強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的認(rèn)識(shí)

齊娜 姜昕

摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)要求。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的最重要的工作就是管理公司賬務(wù)或者提供精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)[1]。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作涉及的范圍很廣，對(duì)樹(shù)立正確的職業(yè)道德具有極其重要大的意義。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德合規(guī)狀況總體良好，但仍存在許多缺陷，需要進(jìn)一步改進(jìn)。本文分析了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本狀況，并依據(jù)所存在的一系列問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德;會(huì)計(jì)人員;企業(yè)

會(huì)計(jì)人員是一個(gè)公司中最清楚公司運(yùn)營(yíng)狀況的人，可以說(shuō)會(huì)計(jì)人員掌握著一個(gè)公司的命脈，所以在近些年間人們?cè)絹?lái)越重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。首先，職業(yè)道德可以使會(huì)計(jì)人員按照規(guī)范工作;其次，其也是會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)的道德標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)職業(yè)資格證是證明會(huì)計(jì)人員是否具有從事會(huì)計(jì)職業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)之一。會(huì)計(jì)人員在企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著無(wú)比重要的作用。因此，不管在什么時(shí)候，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德都是十分重要的。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，即使我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)正逐步完善，但是仍然存在一些問(wèn)題。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)人員約束的規(guī)范不夠完善

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，就需要會(huì)計(jì)人遵紀(jì)守法，不畏強(qiáng)權(quán)，在財(cái)務(wù)活動(dòng)中做到收支透明公開(kāi)，堅(jiān)決執(zhí)行國(guó)家的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，不得偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和憑證。到目前為止，我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律法規(guī)規(guī)章制度還是不夠完善，不夠系統(tǒng)。所以在我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律法規(guī)仍應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行完善，直到可以導(dǎo)致《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的條款能夠?qū)Ξ?dāng)今的會(huì)計(jì)從業(yè)人員起到良好的震懾為止[2]。

（二）某些企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平較低，道德觀念較為薄弱

某些企業(yè)會(huì)計(jì)人員失去了基本的法律觀念和道德底線，利用自己的財(cái)務(wù)能力偽造賬目，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，挪用公款，以身試法。此外，一些審計(jì)單位不客觀、不獨(dú)立、不公正，在一定程度上相當(dāng)于縱容和認(rèn)可會(huì)計(jì)失范行為。他們以個(gè)人利益為重，甚至與他人一起為違法違紀(jì)建言獻(xiàn)策，充當(dāng)違法犯罪的旗手和先驅(qū)者。

二、會(huì)計(jì)造假的案例

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度十分迅猛，會(huì)計(jì)行業(yè)也發(fā)生了巨大的改變。但近年來(lái)，數(shù)不盡的企業(yè)遭遇了財(cái)務(wù)舞弊的丑聞，這使得我們不得不更加關(guān)注這些財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題。許多學(xué)者為了找到有效的解決方法，一直在不斷研究之中。財(cái)務(wù)舞弊對(duì)社會(huì)和會(huì)計(jì)行業(yè)的影響是非常惡劣的，因此迫切需要改善現(xiàn)狀。下面筆者選取幾個(gè)財(cái)務(wù)造假的案例進(jìn)行說(shuō)明。

（一）國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)造假案例

1.藏格控股

第一，公司簡(jiǎn)介：藏格控股股份有限公司成立于1996年6月25日，其主要經(jīng)營(yíng)范圍包括資產(chǎn)管理、化肥銷(xiāo)售、商業(yè)百貨、電子產(chǎn)品、倉(cāng)儲(chǔ)等，藏格控股的經(jīng)營(yíng)范圍涉及面比較廣。

第二，造假手段：一是虛增收入;二是虛增應(yīng)收賬款;三是虛增利潤(rùn);四是虛增預(yù)付賬款。

第三，造假過(guò)程：藏格控股2017年虛增營(yíng)業(yè)收入約為1.32億元，虛增利潤(rùn)總額約1.28億元，虛增預(yù)付賬款約2.4億元;2018年虛增收入達(dá)4.68億元，虛增利潤(rùn)達(dá)4.77億元，虛增應(yīng)收賬款471萬(wàn)元，虛增預(yù)付賬款達(dá)2.8億元。監(jiān)管部門(mén)給予警告并處以罰款60萬(wàn)元。

2.瑞幸咖啡

第一，公司簡(jiǎn)介：瑞幸咖啡由錢(qián)治亞于2017年成立，總部設(shè)在廈門(mén)，它是中國(guó)唯一一家入駐故宮的連鎖咖啡品牌，于2019年5月在美國(guó)上市。在過(guò)去兩年內(nèi)瑞幸咖啡發(fā)展十分迅猛，開(kāi)業(yè)半年內(nèi)就在北京、上海、廣東等13個(gè)城市開(kāi)設(shè)了門(mén)面。與此同時(shí)，瑞幸咖啡一躍成為在中國(guó)境內(nèi)星巴克最大的競(jìng)爭(zhēng)者。

第二，造假手段：一是虛增收入;二是虛增成本和費(fèi)用。

第三，造假過(guò)程：2020年4月2日，瑞幸咖啡發(fā)布聲明稱自2019年4月至12月期間存在偽造交易的行為，其中虛增銷(xiāo)售收入多達(dá)22億元，企業(yè)的成本和費(fèi)用也因虛假交易大幅度增加。5月5日下午，瑞幸咖啡通過(guò)官方微博為財(cái)務(wù)造假事件發(fā)出道歉聲明，同時(shí)參與此事的公司高管及員工均被停職調(diào)查。目前，瑞幸咖啡所有店面仍在繼續(xù)正常經(jīng)營(yíng)。

3.盈方微

第一，公司簡(jiǎn)介：盈方微電子股份有限公司成立于1993年2月，地址位于湖北省荊州市。自2015年企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件后，企業(yè)的業(yè)績(jī)一直處于虧損的狀態(tài)。

第二，造假手段：一是虛增收入;二是虛增成本;三是虛減期間費(fèi)用;四是虛增利潤(rùn);五是虛假合同。

第三，造假過(guò)程：2015年盈方微與高銳電子簽訂合同為其提供土地用于租賃，但是盈方微并不存在可供高銳電子使用的土地。同年，盈方微上海店被曝出虛增收入約1 790萬(wàn)元，虛增成本約38萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)約為1 789萬(wàn)元等。

（二）國(guó)外財(cái)務(wù)造假案例

1.雷曼兄弟

第一，公司簡(jiǎn)介：雷曼兄弟公司成立于1850年，其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括投資銀行、幫助私人理財(cái)、資產(chǎn)管理等。1889年第一次發(fā)售股票，并在倫敦、巴黎和東京都設(shè)立了分公司，激進(jìn)的發(fā)展促使它逐漸成為美國(guó)四大投資銀行之一。

第二，造假手段：一是粉飾資產(chǎn)負(fù)債表;二是回購(gòu)105。

第三，造假過(guò)程：1994年，在雷爾德的促使下雷曼兄弟在紐約證券交易所掛牌上市，但是企業(yè)一直處于大量虧損的狀態(tài)，其實(shí)，早在2006年雷曼的賬目已經(jīng)有了造假的預(yù)兆。2008年6月虧損大量金額后，9月15日公司宣告并申請(qǐng)破產(chǎn)，并在當(dāng)時(shí)的美國(guó)經(jīng)濟(jì)圈中引發(fā)了不小的轟動(dòng)。

2.世界通信

第一，公司簡(jiǎn)介：世界通信公司是美國(guó)的一家信息通訊公司，20世紀(jì)90年代末世界通信公司通過(guò)大量收購(gòu)公司迅速使公司的運(yùn)營(yíng)達(dá)到頂端。1997年末世界通信公司收購(gòu)了MCI公司，從此世界通信公司更名為MCI世界通信公司。2000年MCI世界通信公司兼并了Sprint公司。2003年財(cái)務(wù)造假破產(chǎn)后，在2006年初被Verizon收購(gòu)。

第二，造假手段：一是濫用準(zhǔn)備金科目;二是降低經(jīng)營(yíng)費(fèi)用;三是高估經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

第三，造假過(guò)程：2002年6月，世通公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)了公司存在高達(dá)38多億美元的財(cái)務(wù)造假，公司審計(jì)部門(mén)直接將問(wèn)題傳達(dá)給了公司當(dāng)時(shí)的外部審計(jì)部門(mén)——畢馬威。隨著丑聞的發(fā)酵，公司高層陸續(xù)主動(dòng)辭職，同時(shí)安達(dá)信（公司前任外部審計(jì)）撤回了之前出具的審計(jì)意見(jiàn)。經(jīng)美國(guó)證券管理委員會(huì)調(diào)查，世界通信公司在1999至2001年間虛構(gòu)收入多達(dá)90億美元之多，虛構(gòu)資產(chǎn)大約110億美元。

三、針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問(wèn)題提出的有力舉措

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)自身道德和素質(zhì)的培養(yǎng)

對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，最基本的職業(yè)素質(zhì)就是遵守會(huì)計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)和部門(mén)的規(guī)章制度。會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容豐富，涉及范圍廣，每一項(xiàng)工作都要遵守這一原則。會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和專(zhuān)業(yè)知識(shí)是影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量最重要的影響因素。除了應(yīng)該具備較高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，會(huì)計(jì)人員更需要加強(qiáng)自身職業(yè)素養(yǎng)，不斷提高文化素養(yǎng)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度。多方面了解公司，將自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)際工作結(jié)合，只有這樣才能更好地完成本職工作，爭(zhēng)作一名素質(zhì)與能力兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人員。

（二）建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

建立必要的相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)預(yù)防會(huì)計(jì)犯罪、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有積極的作用。會(huì)計(jì)工作人員是接觸公司資金的專(zhuān)業(yè)人員。在很多情況下，只要他們做些什么，錢(qián)就很容易得到。要使會(huì)計(jì)人員堅(jiān)定自己的內(nèi)心，企業(yè)要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員的不正當(dāng)行為進(jìn)行糾正，使其嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章程序辦事[3]。讓那些內(nèi)心堅(jiān)定的人受到鼓勵(lì)，讓那些不堅(jiān)定的人停止思考，讓那些已經(jīng)犯錯(cuò)的人無(wú)法逃脫罪責(zé)。因此，監(jiān)督在任何時(shí)候都是必不可少的。

（三）加大懲罰力度

大部分會(huì)計(jì)師違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要原因是他們不需要承擔(dān)嚴(yán)重的后果。因此，必須加強(qiáng)懲罰力度，嚴(yán)格執(zhí)行懲罰措施，使會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到錯(cuò)誤并且認(rèn)識(shí)到可能要付出的沉重代價(jià)。對(duì)違反有關(guān)法律、法規(guī)的企業(yè)和個(gè)人，要嚴(yán)格依法進(jìn)行處罰。對(duì)于會(huì)計(jì)員工，除了《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的懲罰辦法以外，還應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)員工本人的懲罰力度，比如嚴(yán)禁進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)，放入誠(chéng)信檔案等，從而減少會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失問(wèn)題的出現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失并不是某一種因素造成的。但在各種因素的共同影響下，其缺少對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)。因此，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德意識(shí)，應(yīng)從多個(gè)角度著手。其中最重要的是政府的支持，建立良好的外部環(huán)境。在21世紀(jì)的今天，即使許多企業(yè)都已取得了很大進(jìn)步，但是無(wú)法否認(rèn)的是，仍然有不少企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊等不端行為。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)依然正在進(jìn)行，在此過(guò)程中，企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理與教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德認(rèn)識(shí)，為國(guó)家和社會(huì)的公眾利益提供保障。還要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格管理會(huì)計(jì)信息，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，對(duì)于會(huì)計(jì)信息造假行為一概嚴(yán)懲，還會(huì)計(jì)行業(yè)一片“干凈”的天地[4]。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊海娟.淺議會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)[J].中國(guó)市場(chǎng)，2017（9）.

[2]馬福忠.加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的思考[J].納稅，2017（34）.

[3]高艷花.淺談加強(qiáng)財(cái)務(wù)職業(yè)道德，提高財(cái)務(wù)服務(wù)意識(shí)[J].納稅，2018（20）.

[4]吳妙玲.淺談會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境與會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（3）.

作者簡(jiǎn)介：齊 娜（1997—），女，遼寧朝陽(yáng)人，沈陽(yáng)大學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)碩19級(jí)研一在讀碩士，主要從事會(huì)計(jì)研究。