公立醫(yī)院內(nèi)部控制的問題與改善對策

李婷

摘 要：隨著近年來我國醫(yī)療體制改革的不斷深化，取消藥品及醫(yī)用耗材加成、實行分級診療、鼓勵民營資本加入醫(yī)療行業(yè)、推進醫(yī)保多元化支付等醫(yī)改政策的相繼出臺，給公立醫(yī)院的經(jīng)營和發(fā)展帶來了前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，對醫(yī)院的綜合管理能力水平也提出了更高要求。內(nèi)部控制作為公立醫(yī)院財務管理的一種重要的工具手段，可以幫助其進一步規(guī)范各項財務管理行為，完善相關(guān)的制度標準條例，減少內(nèi)部徇私舞弊現(xiàn)象，從而有效地規(guī)避和控制各種風險隱患，減少不必要的財務風險損失。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;問題;對策

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

當前許多公立醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)進程緩慢，其主要原因包括內(nèi)控環(huán)境有待提升、風險管理不到位、監(jiān)管機制不健全、缺乏有效的內(nèi)控溝通交流等。一些醫(yī)院管理者內(nèi)控意識不強，除財務部門外其他部門對內(nèi)控工作的協(xié)調(diào)配合度不高，內(nèi)控工作開展的組織體系也相對分散、混亂，這些因素都導致醫(yī)院的內(nèi)控工作效果大打折扣。醫(yī)院目前在應對財務風險時，管理人員通常都是根據(jù)經(jīng)驗主觀判斷，缺少合理的風險識別預警和應對機制，如不能及時發(fā)現(xiàn)和應對風險可能會給醫(yī)院造成較大的經(jīng)濟損失;由于各個環(huán)節(jié)存在較多的監(jiān)管真空，使得許多內(nèi)控措施流于形式，難以執(zhí)行落地，加大了內(nèi)控的難度;醫(yī)院內(nèi)部各部門科室之間各自為政，在開展內(nèi)控活動時溝通不暢，無法進行有效合作，內(nèi)部控制實施受到阻礙;醫(yī)院在進行業(yè)務控制時，控制方法不科學，對關(guān)鍵業(yè)務及重要崗位人員控制力度不強，使得醫(yī)院的內(nèi)控效果表現(xiàn)不佳，對于醫(yī)院的長遠發(fā)展極為不利。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制優(yōu)化和改進對策

（一）完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系

1、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

公立醫(yī)院管理者要重視優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，提升自身的內(nèi)控意識，不斷鼓勵全員參與內(nèi)部控制管理，在實際工作中積極配合內(nèi)部控制工作;通過分析醫(yī)院所處的行業(yè)環(huán)境以及政府頒布的相關(guān)政策，制定完善的內(nèi)部控制制度，嚴格約束內(nèi)部控制管理工作以及內(nèi)部控制人員，規(guī)范內(nèi)部控制行為，從而提升醫(yī)院的內(nèi)部控制成效;公立醫(yī)院要對內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，建立“院領(lǐng)導-科室負責人-內(nèi)控執(zhí)行人員”的三級內(nèi)控工作機制，制定相應的內(nèi)控目標，逐級對目標進行分解細化，有效推動目標的執(zhí)行落實;醫(yī)院要重視人才培養(yǎng)，定期或者不定期組織財務人員參與培訓，從財會知識和管理會計理論、管理會計工具使用以及內(nèi)部控制方法等方面加強對員工的培訓，全面提升員工的綜合實力，同時也可設(shè)置晉升機制，鼓勵員工積極參與管理會計類的考試，全面提升員工的綜合實力。

2、加強財務風險管理

公立醫(yī)院要重視財務風險管理，通過全面梳理其內(nèi)部各項業(yè)務流程，準確定位風險點所處的具體環(huán)節(jié)，然后對誘發(fā)風險的因素進行分析，并分析風險的影響后果，從而確定風險預警指標，一旦超出某一風險限定值，立即響應風險內(nèi)控機制，從而有效提升醫(yī)院的風險識別與應對能力;針對普通的風險，醫(yī)院則可編制風險識別防范手冊，在手冊中明確風險的識別方法和應對策略，以確保出現(xiàn)風險情況時能夠有條不紊地開展風險管控活動。

3、健全內(nèi)控監(jiān)管機制

公立醫(yī)院要健全內(nèi)控監(jiān)管機制，通過強有力的內(nèi)控監(jiān)管推動各項業(yè)務活動高效有序開展，確保各項內(nèi)控措施有效落實到位。一方面為了保障內(nèi)部監(jiān)管的獨立性和權(quán)威性，醫(yī)院要將審計工作從財務部門分離出來，成立專門的內(nèi)審監(jiān)管小組，以避免內(nèi)審工作過多地受到醫(yī)院領(lǐng)導人員主觀因素的干擾;同時醫(yī)院要形成常態(tài)化的內(nèi)審監(jiān)管機制，開展日常審計監(jiān)管和不定期專項審計監(jiān)管活動，建立嚴格的激勵獎懲制度，對在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中表現(xiàn)較差的員工或者科室進行嚴厲懲處，賞罰分明，增強內(nèi)部控制的權(quán)威性。另一方面醫(yī)院要將監(jiān)督重點進行調(diào)整，確保監(jiān)管能夠覆蓋編制、執(zhí)行、考核評價等環(huán)節(jié)，保證監(jiān)管的全面性和有效性，從而落實各項內(nèi)控責任目標。

4、暢通內(nèi)部溝通渠道

醫(yī)院可從橫向角度基于制度層面，制定合理的時間組織各科室參與內(nèi)控研討交流會議，并合理調(diào)整會議召開頻率，要求各科室部門管理人員積極提出內(nèi)控工作需求，明確內(nèi)控責任目標;同時可借助信息化技術(shù)手段建立系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)控交流機制，降低內(nèi)控交流與溝通難度，促進內(nèi)控信息在單位內(nèi)部的共享和傳遞，從而增強內(nèi)控工作效果。

（二）規(guī)范公立醫(yī)院內(nèi)控管理活動

1、改進內(nèi)部控制方法

醫(yī)院需結(jié)合實際情況改進財務內(nèi)部控制方法，通過不相容職務分離控制、會計內(nèi)部控制、全面預算控制等多種工具方法來強化內(nèi)部控制，保障內(nèi)控的剛性和有效性。下面就其中幾種控制方法作簡要說明：

（1）不相容崗位分離控制

醫(yī)院在設(shè)置崗位時，必須要遵守不相容崗位相互分離原則，包括分離單據(jù)審核、付款、記賬職務，分離物資審批、購買、入庫、出庫職務等，通過不相容職務的分離來確保崗位之間能夠?qū)崿F(xiàn)相互制衡約束，從而有效避免內(nèi)部徇私舞弊行為。

（2）會計內(nèi)部控制

會計控制具體又可分為會計核算控制、單據(jù)憑證控制、賬務核對控制、銀行賬戶控制等，醫(yī)院財務會計人員可借助會計內(nèi)控途徑加強對關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)及重要崗位人員的管束，要求會計人員在實際工作中按照會計制度準則展開工作，以此提升財務數(shù)據(jù)的真實性和準確性。

（3）財產(chǎn)保護控制

醫(yī)院加強財產(chǎn)保護控制具體可分為賬務處理和固定資產(chǎn)管理。在賬務處理控制層面，醫(yī)院在處理業(yè)務收支賬務時，要嚴格管控收支行為，加大收支票據(jù)憑證審核力度;同時要明確財務報銷流程和標準，確保每一筆支出都合理;財務部門要定期核對醫(yī)院各科室的賬務，確保賬賬相符。其次在固定資產(chǎn)控制方面，醫(yī)院要對固定資產(chǎn)實行分級分類控制管理，針對資產(chǎn)的購置新增、使用流轉(zhuǎn)、保養(yǎng)維護、評估處置等制定細化的內(nèi)控管理措施;同時根據(jù)內(nèi)部控制制度規(guī)范，定期對醫(yī)院資產(chǎn)進行清查和盤點，準確核對資產(chǎn)的現(xiàn)有價值和財務賬目中的數(shù)據(jù)，確保資產(chǎn)賬實相符。在采購精密度高且價值昂貴的醫(yī)療設(shè)備時，需要經(jīng)過醫(yī)院管理層和各醫(yī)療科室的集體決策，進行資產(chǎn)設(shè)備購置的可行性和投資效益分析，以保障資產(chǎn)購置的合理性;為了提高設(shè)備資產(chǎn)的使用效率，醫(yī)院可建立完善的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部資產(chǎn)信息共享，從系統(tǒng)中可快速查詢資產(chǎn)設(shè)備信息以及使用情況，資產(chǎn)管理人員可根據(jù)數(shù)據(jù)合理安排資產(chǎn)，從而提升資產(chǎn)的利用率以及使用效益，有效避免資產(chǎn)設(shè)備的閑置浪費現(xiàn)象。對于待處理資產(chǎn)的價值評估處置要公開透明，醫(yī)院可通過聘請第三方專業(yè)機構(gòu)進行資產(chǎn)殘值評估，確保資產(chǎn)處置的合理性，最大程度上保障資產(chǎn)效益，避免國有資產(chǎn)的流失。

2、加強關(guān)鍵業(yè)務內(nèi)控

醫(yī)院要針對其內(nèi)部關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)制定專項內(nèi)控管理辦法，強化內(nèi)部管控約束。以醫(yī)院的藥品及醫(yī)用耗材采購為例：

（1）藥品采購管理

在藥品的采購管理階段，要合理控制藥品采購權(quán)限，防止出現(xiàn)一人負責采購全程的現(xiàn)象;要嚴格按照政府集中采購制度對藥品及醫(yī)用耗材進行集中批量采購;要嚴格按照藥品及醫(yī)用耗材采購預算計劃開展采購工作，嚴禁違規(guī)的預算外支出以及超額預算行為;在采購前要對包括供應商資質(zhì)、供應能力等進行全面考察;要加強對采購驗收環(huán)節(jié)藥品及耗材質(zhì)量、數(shù)量的核查，建立嚴格的責任追究制度，強化采購驗收人員的責任工作意識，規(guī)范采購工作行為。

（2）藥品合同管理

在藥品的合同管理階段，要加強合同的會審及歸口管理，對藥品合同內(nèi)容加大審查力度，組織多部門進行聯(lián)合會審，明確合同細則，避免后期出現(xiàn)合同糾紛;要求醫(yī)院各部門嚴格按照合同要求履行相關(guān)責任義務，確保藥品及時得到供應。

（3）藥品庫存管理

在藥品的庫存管理階段，要根據(jù)醫(yī)院的用藥需求合理確定藥品經(jīng)濟訂購批量和采購批次，確保藥品庫存的動態(tài)平衡。同時定期對藥品使用期限進行核查，通過信息系統(tǒng)設(shè)置優(yōu)先安排使用藥品期限靠前的藥物，避免由于藥品過期給醫(yī)院造成不必要的經(jīng)濟和社會效益損失。

三、結(jié)語

總而言之，公立醫(yī)院作為國內(nèi)醫(yī)療體系中的重要組成部分，為社會提供醫(yī)療服務，其內(nèi)控工作直接關(guān)系到醫(yī)院長遠的發(fā)展，因此醫(yī)院管理者要增強內(nèi)控意識，積極地完善內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)部控制質(zhì)量，從而提升醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，促進公立醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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