企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)控制度建設(shè)

摘要：隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，企業(yè)生存發(fā)展過程中面臨的市場競爭也愈加激勵，企業(yè)做好內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度建設(shè)，不但會給企業(yè)正常經(jīng)營管理造成影響，還會給企業(yè)將來的成長和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的提高造成影響。本文主要對企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的含義及關(guān)系進行了分析，并探討了一些做好企業(yè)內(nèi)部審計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施，希望能夠幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計制度;內(nèi)部控制制度;建設(shè)

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）17-0181-03

隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)愈加認識到了做好內(nèi)部管理的重要性，企業(yè)進行風險防范的時候，內(nèi)部審計制度及內(nèi)部控制制度建設(shè)已經(jīng)成為非常重要的手段，企業(yè)也非常重視內(nèi)部審計工作開展和內(nèi)控制度建設(shè)。但是，企業(yè)怎樣根據(jù)自己的實際情況和需要，將內(nèi)部審計及內(nèi)部控制制度所具有的作用發(fā)揮出來，讓其更好地為企業(yè)管理服務(wù)，不斷地對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行完善，是很多企業(yè)必須研究和思考的重要問題。

一、企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)控制度的含義

1.企業(yè)內(nèi)部審計含義

企業(yè)內(nèi)部審計指的是在企業(yè)組織內(nèi)部進行的一種審計活動，內(nèi)部審計的目的是給企業(yè)管理更好地提供幫助。企業(yè)內(nèi)部審計是一種獨立的監(jiān)督、檢查和評價活動，內(nèi)部審計的時候，不僅僅需要對內(nèi)部控制制度的有效性、充分性以及實際落實情況進行檢查，還必須做好會計信息的檢查，確保會計信息的合法性和真實性，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全，做好企業(yè)經(jīng)營合規(guī)性、經(jīng)營業(yè)績情況進行監(jiān)督和評價。開展內(nèi)部審計工作的目的是為了幫助企業(yè)更好地了解內(nèi)部管理和工作程序的實際執(zhí)行情況，將企業(yè)管理目標實現(xiàn)情況真正反映出來，客觀地評價企業(yè)管理和運行的情況，找到其中存在的漏洞和問題，不斷地對相關(guān)管理措施以及管理辦法進行完善。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度含義

企業(yè)內(nèi)部控制制度指的是企業(yè)為了確保企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動能夠正常運行而制定的制度，希望能夠通過內(nèi)部控制確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，避免管理過程中徇私舞弊的情況出現(xiàn)，幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)其管理和經(jīng)營的目標，根據(jù)實際情況來進行內(nèi)部管理流程及相關(guān)方法措施的制定。企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，具有下面幾個重要特點[1]。首先，嚴密性比較強。內(nèi)部控制制度會涉及到企業(yè)的各個方面，不但會給企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)和各項事項的造成影響，還包含了企業(yè)內(nèi)部的各種管理活動。其次，具有合法性。企業(yè)想要更好地發(fā)展必須誠實守信，根據(jù)法律來運營企業(yè)，企業(yè)進行內(nèi)部控制制度制定的時候，必須全面考慮企業(yè)法律法規(guī)的允許。最后，具有規(guī)范性。企業(yè)進行內(nèi)部控制制度建設(shè)的時候，需要和企業(yè)實際情況結(jié)合在一起，要求可操作性比較強，能夠很好地約束企業(yè)內(nèi)部的各種管理行為，內(nèi)部控制制度本身便具有制度的剛性，若是制定，那么必須嚴格地根據(jù)制度辦事。

二、企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度關(guān)系

企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度的目的便是為了對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督和控制，內(nèi)部審計則是對內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施情況進行監(jiān)督和評價，及時找到其中存在的問題和不足，并進行改進措施的提出，提高內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和可行性。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，二者關(guān)系主要體現(xiàn)在下面兩點。

1.內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度二者之間存在互補關(guān)系

對于企業(yè)而言，無論是內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制制度都是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計的開展需要將完善的內(nèi)部控制制度作為前提，企業(yè)進行內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)也是制度，并且能夠?qū)ζ涔ぷ鬟M行監(jiān)督和評價。此外，隨著內(nèi)部控制的不斷完善和發(fā)展，也能夠給企業(yè)會計信息真實性提供保證，會計信息的真實也能夠給內(nèi)部審計更好地提供數(shù)據(jù)支持。內(nèi)部審計是檢驗和完善內(nèi)部控制制度的措施，會對企業(yè)經(jīng)營管理的整個過程進行監(jiān)督，能夠幫助企業(yè)避免出現(xiàn)內(nèi)部管理失控的情況，避免重大漏洞的出現(xiàn)，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

2.內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度會互相影響

通過分析和研究企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度可以發(fā)現(xiàn)，從某種意義上說，企業(yè)內(nèi)部審計本身便是內(nèi)部控制體系中檢驗內(nèi)部控制制度的一種延伸。內(nèi)部審計工作的開展也是從內(nèi)部控制制度的實際需要出發(fā)，通過審計人員來核查和梳理相關(guān)的資料，來監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制流程運行情況和相關(guān)法律法規(guī)的實際執(zhí)行情況。并且內(nèi)部審計還會根據(jù)內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行情況，提出相關(guān)意見和建議，這能夠幫助企業(yè)不斷地完善其內(nèi)部控制制度。并且，內(nèi)部審計工作開展的時候也會被內(nèi)部控制制度約束，內(nèi)部審計進行的目的、審計的范圍以及例行審計工作的開展都必須通過內(nèi)部控制制度進行明確，并且審計工作開展的時候也必須嚴格地根據(jù)事前制定的相關(guān)制度規(guī)范進行。

三、做好企業(yè)內(nèi)部審計工作開展和內(nèi)部控制制度的措施

通過分析企業(yè)中審計工作和內(nèi)部控制制度之間的關(guān)系可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)想要完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，必須做好內(nèi)部審計工作以及內(nèi)控制度的完善，將二者的作用真正發(fā)揮出來，幫助企業(yè)更好地進行風險防范，給企業(yè)更好地發(fā)展奠定基礎(chǔ)。筆者下文主要分析了企業(yè)內(nèi)部審計工作加強和內(nèi)部控制制度完善的相關(guān)措施，希望能夠幫助企業(yè)做好內(nèi)部控制體系建設(shè)，給其將來更好地發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

1.企業(yè)加強內(nèi)部審計工作的措施

（1）完善內(nèi)部審計機構(gòu)，確保內(nèi)部審計工作開展的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)的完善是企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的基礎(chǔ)，只有賦予其一定的權(quán)利，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，相關(guān)的工作才能夠更好地開展。對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計機構(gòu)是審計工作有效進行的保障和基礎(chǔ)，很多企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的時候很難取得良好的效果，最主要原因便是企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)不夠完善和健全，機構(gòu)的獨立性沒有保證。為了確保內(nèi)部審計機構(gòu)能夠?qū)⑵渎毮馨l(fā)揮出來，獨立地開展相關(guān)審計工作，企業(yè)應(yīng)該選派那些工作經(jīng)驗比較豐富、職業(yè)操守良好并且專業(yè)能力出色的審計人員來企業(yè)中開展審計工作。此外，企業(yè)必須從規(guī)章制度來明確企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的職能及職責，只有這樣才能夠從制度上出發(fā)確保內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)力，從而給企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)必須重視改善內(nèi)部審計機構(gòu)，將其管理作用發(fā)揮出來。由于受到計劃經(jīng)濟和相關(guān)制度的影響，很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)平時工作的時候，其工作重點往往在防治出現(xiàn)賬務(wù)錯誤和避免出現(xiàn)違規(guī)行為方面，這不符合當前經(jīng)濟形勢對于企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的要求。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，企業(yè)面臨的市場競爭也愈加激烈，企業(yè)想要更好地發(fā)展，管理人員便必須認識到管理的重要性，幫助企業(yè)提高其經(jīng)濟效益。當前內(nèi)部審計的時候，已經(jīng)從以往的糾正錯誤為主的財務(wù)合規(guī)型審計逐步轉(zhuǎn)變成以管理和內(nèi)部控制為主的審計。隨著科技的發(fā)展，信息技術(shù)也轉(zhuǎn)變了我們的生活方式，現(xiàn)代企業(yè)管理，也將信息技術(shù)普遍運用，企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部賬務(wù)錯誤等一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)錯誤的概率不斷的降低，所以，在新的時期，企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的時候，應(yīng)該重視自身管理服務(wù)職能的發(fā)揮，將自己的積極作用發(fā)揮出來，讓企業(yè)運營更加規(guī)范，幫助企業(yè)提高其經(jīng)濟效益，給企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（3）從以往的事后審計轉(zhuǎn)變成為事前和事中審計。我國絕大多數(shù)企業(yè)進行內(nèi)部審計的時候，往往比較重視已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟管理事項方面的審計，通過這種審計方式能夠很好地找到存在的問題和問題出現(xiàn)的原因，具有亡羊補牢的作用。但是若是出現(xiàn)無法控制的風險和危機，沒有能夠及時地根據(jù)實際情況和需要采取有效的措施，那么很容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)嚴重的損失。這便要求企業(yè)進行內(nèi)部審計的時候，必須重視內(nèi)部控制，將端口前移，根據(jù)內(nèi)部控制評審的實際需要，通過多種審計手段來測試內(nèi)部控制的功能性以及落實情況，真正找到管理中存在的問題和內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時根據(jù)需要選擇有效的手段，幫助企業(yè)真正降低其運營的風險[2]。企業(yè)進行內(nèi)部審計的時候，做好事前和事中的管理，還能夠幫助企業(yè)不斷地健全和完善其內(nèi)部控制制度，能夠給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動更好開展奠定良好基礎(chǔ)。

（4）培養(yǎng)更多的高素質(zhì)內(nèi)部審計人才。企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的時候，審計人才所起的作用非常關(guān)鍵，審計人才本身的職業(yè)能力高低也會給審計工作開展的質(zhì)量造成較大的影響。為了幫助企業(yè)更好地預(yù)警和防范可能出現(xiàn)的風險，幫助企業(yè)更好地運行，企業(yè)必須認識到審計人才的重要性，在引進高素質(zhì)審計人才的同時，還必須認識到內(nèi)部審計人才培養(yǎng)的重要性。為了滿足企業(yè)長遠發(fā)展的需要，新的時期，審計人員不但需要財務(wù)專業(yè)知識出色，還必須具有一定的管理經(jīng)驗，能夠很好掌握企業(yè)的內(nèi)部控制措施和相關(guān)的管理環(huán)節(jié)[3]。為了做到這點，企業(yè)必須增加專項經(jīng)費的投入，定期做好企業(yè)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)工作，在工作開展的過程中重視審計骨干人員的培養(yǎng)，幫助企業(yè)做好審計隊伍建設(shè)，從而給企業(yè)更好發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

（5）做好監(jiān)督管理，提高內(nèi)部審計考核的力度。為了確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的作用能夠得到較好的發(fā)揮，企業(yè)必須認識到監(jiān)督工作的重要性，加強考核內(nèi)部審計執(zhí)行情況的實際力度，企業(yè)的管理人員和高級領(lǐng)導(dǎo)都必須參與到考核中去，確保內(nèi)部審計工作開展更加標準和有效。在考核的時候，必須嚴格根據(jù)相關(guān)的標準進行，若是員工表現(xiàn)優(yōu)異，那么應(yīng)該給其物質(zhì)和精神上的獎勵，對于那些違規(guī)辦事的員工，必須嚴厲進行處罰，從而確保制度能夠得到更好地執(zhí)行。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度完善的措施

（1）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要進行內(nèi)部控制制度的完善。企業(yè)內(nèi)部控制制度是給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更好地進行服務(wù)的，這便要求企業(yè)進行內(nèi)部控制制度建設(shè)的時候，必須覆蓋到企業(yè)活動的各個方面，進行內(nèi)部控制制度構(gòu)建的時候，嚴密性是非常重要的，必須從生產(chǎn)經(jīng)營需要出發(fā)來做好經(jīng)營管理的監(jiān)控工作。重點是確保企業(yè)管理方式和業(yè)務(wù)活動的合理性和科學(xué)性，不但能夠滿足當前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，還能夠幫助企業(yè)更好地防控風險，提高企業(yè)運行的實際效率。為了更好地覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，在進行內(nèi)部控制制度完善的時候，必須做好各種業(yè)務(wù)的監(jiān)督工作和復(fù)核工作，若是業(yè)務(wù)比較重要，那么可以將雙簽制運用進去[4]。特別是進行財務(wù)部門控制的時候，內(nèi)部審計部門必須定期或者不定期的對業(yè)務(wù)開展情況進行檢查，通過內(nèi)部審查工作、專項審計工作以及離任審計工作的開展及時找到其中存在的問題，幫助企業(yè)更好地防范財務(wù)風險出現(xiàn)的概率，給企業(yè)更好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（2）做好內(nèi)部控制制度的完善落實及考核監(jiān)督工作。對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度是非常重要的制度，若是無法將制定的內(nèi)部控制制度落實，那么制度很容易成為一紙空文，其作用很難得到發(fā)揮。所以，企業(yè)在進行內(nèi)部控制制度建設(shè)后，必須對做好內(nèi)部控制制度的實際實施情況的檢查和考核工作，進行有效激勵約束制度的建設(shè)，若是內(nèi)部控制制度沒有實施或者沒有取得較好的實施效果，必須對其情況進行認真分析，找到這種情況出現(xiàn)的原因，并根據(jù)實際情況制定補救措施，同時還應(yīng)該修改和其有關(guān)的內(nèi)部控制制度[5]。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家宏觀經(jīng)濟政策也在不斷調(diào)整，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的各項問題也比較的復(fù)雜，企業(yè)做好內(nèi)部控制制度設(shè)計，并不能保證其內(nèi)部控制效果實現(xiàn)最佳，這便要求必須做好內(nèi)部控制制度落實的監(jiān)督工作，監(jiān)督工作的開展也能夠幫助企業(yè)不斷地完善和健全其內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度的作用發(fā)揮出來，讓其更好地為企業(yè)服務(wù)。

（3）根據(jù)實際情況征求意見，提高內(nèi)部控制制度的可行性和權(quán)威性。企業(yè)進行內(nèi)部控制制度建設(shè)的時候，必須從企業(yè)的實際情況出發(fā)，而對企業(yè)實際情況最為了解的往往是各個部門的員工[6]。面對這種情況，企業(yè)進行內(nèi)部控制制度構(gòu)建以及內(nèi)部控制制度完善的時候，都必須考慮到普通員工的意見和建議，并組織相關(guān)的專業(yè)團隊來進行分析和論證，然后將其意見和建議，吸納到企業(yè)內(nèi)部控制制度中去，從而提高內(nèi)部控制制度的可操作性，將其作用真正發(fā)揮出來。企業(yè)進行內(nèi)部控制制度構(gòu)建的時候，必須確保內(nèi)部控制制度能夠很好地涵蓋到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及企業(yè)管理的每一個環(huán)節(jié)中去，絕對不能夠有真空地帶，不能夠給不法分子可乘之機。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度之后，還必須做好宣傳工作，讓企業(yè)的員工都真正認識到做好內(nèi)部控制對企業(yè)長遠發(fā)展的重要性，并明確自己在內(nèi)部控制工作開展中的職責和職能，只有這樣才能夠從企業(yè)內(nèi)部真正落實企業(yè)內(nèi)部控制制度，將企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用真正發(fā)揮出來。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，企業(yè)想要更好地參與到市場競爭中去便必須做好內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度建設(shè)都是內(nèi)控體系的重要組成部分，所以企業(yè)必須認識到內(nèi)部審計工作開展和內(nèi)部控制制度完善的重要性。在完善的時候，應(yīng)該根據(jù)二者關(guān)系和企業(yè)發(fā)展實際情況來進行制度的完善，在完善內(nèi)控制度的同時，提高內(nèi)部審計工作開展的強度，提高內(nèi)部審計的規(guī)范化和制度化水平，幫助企業(yè)提高其市場競爭力和社會經(jīng)濟效益，給企業(yè)更好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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作者簡介：周穎，供職于中國移動通信集團云南有限公司，高級審計師。