新會(huì)計(jì)制度下銀行財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化研究

摘要：現(xiàn)如今新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在我國(guó)全面實(shí)行，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得財(cái)務(wù)報(bào)表有了新的變化，在會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)指標(biāo)上的變化是最為主要的，而由此給銀行財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響也是巨大的，銀行財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化已經(jīng)成為了趨勢(shì)，因此本文就針對(duì)在當(dāng)前的新會(huì)計(jì)制度下，銀行財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)施的過(guò)程中最容易遇到的問(wèn)題進(jìn)行研究，進(jìn)而提出有效提高銀行自身風(fēng)險(xiǎn)管理水平的方式方法，并且基于此提出有效的解決方案，從而提高銀行在財(cái)務(wù)報(bào)表上的標(biāo)準(zhǔn)化水平。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;財(cái)務(wù)報(bào)表;標(biāo)準(zhǔn)化

中圖分類(lèi)號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）17-0157-02

眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)化對(duì)于銀行這類(lèi)行業(yè)而言在財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展上有著十分重要的作用，只有標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)表才可以更加準(zhǔn)確地反映銀行自身的財(cái)務(wù)狀況，才能夠清楚地展現(xiàn)銀行自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及現(xiàn)金流等相關(guān)數(shù)據(jù)，因此運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于銀行而言作用很大，是有利于銀行自身認(rèn)識(shí)過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在以及規(guī)劃未來(lái)的有效展現(xiàn)方式，同時(shí)也更加方便銀行自身使用以及對(duì)于銀行相關(guān)投資人負(fù)責(zé)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)表主要數(shù)據(jù)的變化

1.對(duì)金融資產(chǎn)和負(fù)債重新分類(lèi)和統(tǒng)一

研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，首先要明白新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化是什么。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以資產(chǎn)和負(fù)債持有的目的和功能進(jìn)行了新的標(biāo)準(zhǔn)建立，相較于原來(lái)的流動(dòng)性的分類(lèi)統(tǒng)計(jì)方法，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融工具歸類(lèi)為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，這是進(jìn)行了針對(duì)性的目的化分類(lèi)，同時(shí)對(duì)于金融資產(chǎn)部分又進(jìn)行了更加精確的細(xì)分，主要細(xì)分為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、持有到期投資貸款以及衍生的金融資產(chǎn)其他部分，同時(shí)在金融負(fù)債上也進(jìn)行了更加準(zhǔn)確的細(xì)化，包括有公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債和衍生金融負(fù)債兩部分，因此我們通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債上區(qū)分更加明確，更具有目的性，更能夠以標(biāo)準(zhǔn)歸類(lèi)來(lái)防范相關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.公允價(jià)值計(jì)量模式和攤余成本發(fā)生變化

除了對(duì)于金融資產(chǎn)以及負(fù)債的統(tǒng)一分類(lèi)之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式以及攤余成本的指定方式進(jìn)行了改變。公允價(jià)值計(jì)量本身指的是資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中出現(xiàn)的資產(chǎn)出售或者轉(zhuǎn)移負(fù)債過(guò)程收入和支付的相關(guān)價(jià)值計(jì)量。可見(jiàn)公允價(jià)值計(jì)量是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下維護(hù)相關(guān)產(chǎn)權(quán)秩序的有效手段，同時(shí)也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要方式，因此公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下起到的作用是巨大的。而對(duì)于銀行而言，在實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中需要明確依據(jù)初始的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債來(lái)按照公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于不同的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債在計(jì)量上有不同的計(jì)算方式，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程銀行應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前交易性金融資產(chǎn)或者負(fù)債以及相關(guān)的出售金融資產(chǎn)等按照當(dāng)前的實(shí)際利率來(lái)進(jìn)行計(jì)算，最終運(yùn)用攤余成本計(jì)量來(lái)保證財(cái)務(wù)報(bào)表更能夠直觀地體現(xiàn)當(dāng)前銀行的經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)也能夠直觀地展現(xiàn)銀行自身的金融資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)程中的相關(guān)成本或者收益，而在實(shí)際利率法的使用過(guò)程應(yīng)該涉及到的有到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、貸款以及其他負(fù)債等。

3.取代表外核算

取代表外核算指的是銀行把衍生的金融工具納入到財(cái)務(wù)報(bào)表中，同時(shí)依據(jù)公允價(jià)值計(jì)算方式進(jìn)行計(jì)算以及反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上。以往銀行往往都是將期權(quán)、期貨以及遠(yuǎn)期外匯等相關(guān)的衍生金融工具放在財(cái)務(wù)報(bào)表外單獨(dú)核算，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的則是將這類(lèi)金融衍生工具也要納入到財(cái)務(wù)報(bào)表中按照公允價(jià)值進(jìn)行入賬核算，從而避免潛在損失出現(xiàn)，因此這對(duì)于銀行以往的操作方式是完全不同的。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，很多銀行都沒(méi)有將銀行中的期貨以及匯兌等下相關(guān)的金融衍生工具披露出來(lái);但是現(xiàn)如今新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將這些內(nèi)容納入到財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行核算，從而更加直觀地指導(dǎo)這些衍生金融工具的基本損益情況，從而更有利于避免出現(xiàn)不明損失，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)原因，預(yù)防潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)，提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

4.將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)納入財(cái)務(wù)報(bào)表

非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)其實(shí)就是一些不能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)處理加工的數(shù)據(jù)，比如音像或者一些圖片等。在以往，銀行在財(cái)務(wù)報(bào)表中往往都會(huì)忽視這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，沒(méi)有進(jìn)行針對(duì)性的處理，也沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)出來(lái)，這本身是銀行自身不注重這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的計(jì)量。但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)也需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中展示出來(lái)，只有這樣才能夠有助于報(bào)表使用者準(zhǔn)確了解銀行的所有財(cái)務(wù)狀況以及相關(guān)的運(yùn)營(yíng)情況，從而更有利于銀行規(guī)劃和管理未來(lái)的發(fā)展和工作，是十分重要的。

二、銀行財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化中存在的問(wèn)題

1.采用公允價(jià)值計(jì)量易受市場(chǎng)波動(dòng)影響

公允價(jià)值的計(jì)量其本身是跟市場(chǎng)息息相關(guān)的，最容易受到市場(chǎng)波動(dòng)的影響，因此在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行之后，我國(guó)的諸多銀行在金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債上的損益標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了很大變化。銀行業(yè)將金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債發(fā)生的公允價(jià)值變化納入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的銀行損益之后，公允價(jià)值的價(jià)值波動(dòng)就很難真正的停止，市場(chǎng)的任何波動(dòng)都可能對(duì)銀行自身的財(cái)務(wù)以及盈利能力產(chǎn)生沖擊，再加上我國(guó)資本金融市場(chǎng)在機(jī)制上還不夠完善，相關(guān)的發(fā)展途徑不夠成熟，導(dǎo)致很多金融工具自身的公允價(jià)值沒(méi)有準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)參考，很容易受到人為地操縱，從而影響銀行自身財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)也可能影響到銀行自身財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)化，因此對(duì)于公允價(jià)值的判斷方式需要進(jìn)行統(tǒng)一。在協(xié)調(diào)不同投資者以及相關(guān)家屬的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)于投資者和管理者的把控，從而盡可能降低現(xiàn)金流的不穩(wěn)定性，增加銀行對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量在技術(shù)操作上的掌控力。

2.逐筆計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)資產(chǎn)和利潤(rùn)產(chǎn)生影響

在對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究中不難發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，對(duì)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)該依據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，要把資產(chǎn)負(fù)債中的波動(dòng)計(jì)入到當(dāng)期銀行的損益中，同時(shí)要隨時(shí)要求銀行對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。一旦有任何證據(jù)表明銀行內(nèi)部的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債出現(xiàn)減值，就應(yīng)該及時(shí)作出減值準(zhǔn)備，對(duì)銀行而言，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額應(yīng)該等于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的可回收金融減去攤余成本的差額，因此可回收金融是十分重要的，而可回收金額往往是由金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流依據(jù)當(dāng)前的利率折現(xiàn)二來(lái)的，因此要考慮相關(guān)的擔(dān)保物的公允價(jià)值。這跟以往銀行實(shí)行的金融資產(chǎn)等級(jí)分類(lèi)來(lái)計(jì)算減值準(zhǔn)備的方式方法上是完全不同的，因此在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，人為因素對(duì)于銀行減值準(zhǔn)備的影響被降低了，當(dāng)然由此引發(fā)的銀行不良金融資產(chǎn)余額和新增金融資產(chǎn)之間是存在一定的數(shù)據(jù)偏差的;但是由此實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于我國(guó)銀行金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的減值準(zhǔn)備是有很大的影響的，因此銀行在財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化上的改革也是必須的。

3.非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)如今，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)納入到了銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的核算上，這是基于當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代下，銀行等相關(guān)已經(jīng)有能力處理這種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的情況下，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的重視程度也才不斷地被提高了。當(dāng)然現(xiàn)如今新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)還沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一，因此每一個(gè)銀行還是存在財(cái)務(wù)報(bào)表不統(tǒng)一、沒(méi)有辦法標(biāo)準(zhǔn)化等問(wèn)題。造成這種情況的原因是多種多樣的，跟銀行自身管理層對(duì)于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)不到位有關(guān)，同時(shí)也跟我國(guó)各大商業(yè)銀行內(nèi)部缺乏溝通交流、管理體制差異較大有直接的關(guān)系。就現(xiàn)如今的情況來(lái)看，諸多銀行還是沒(méi)有辦法真正將銀行的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入到財(cái)務(wù)報(bào)表中，由此得到的資料處理并不嚴(yán)謹(jǐn)完整，但是非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)本身是有很多重要作用的，因此非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化處理是早晚的事情，也是十分有必要的事情。

三、銀行提升財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化水平的對(duì)策

1.提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平

對(duì)于銀行而言，重視金融資產(chǎn)的安全是最重要的，因此在這個(gè)過(guò)程銀行需要提高自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，同時(shí)要學(xué)會(huì)創(chuàng)新，引入優(yōu)秀的管理技術(shù)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，按照相關(guān)的金融風(fēng)險(xiǎn)管理政策，加強(qiáng)對(duì)于金融工具的管理，從而提高銀行自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。對(duì)于銀行自身而言，加強(qiáng)對(duì)于銀行內(nèi)部的控制制度建設(shè)，以信息手段以及大數(shù)據(jù)作為支撐，了解市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀以及客戶相關(guān)信用信息，從而保證銀行對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)警惕的意識(shí)。各大銀行之間也應(yīng)該建立緊密聯(lián)系，共同提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而保證銀行自身財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)化，同時(shí)針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值的市場(chǎng)波動(dòng)情況，在這個(gè)重要的過(guò)渡時(shí)期，更應(yīng)該全面考量公允價(jià)值潛在的復(fù)雜性，多運(yùn)用信息技術(shù)，了解相關(guān)信息來(lái)運(yùn)以及擴(kuò)大銀行自身對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的環(huán)境營(yíng)造和條件控制，從而保證銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)化，盡可能降低公允價(jià)值對(duì)于市場(chǎng)帶來(lái)的負(fù)面影響。

2.重視計(jì)提減值準(zhǔn)備

對(duì)于銀行而言，計(jì)提減值是需要綜合考量的。以國(guó)家政策為前提，綜合考慮風(fēng)控以及資產(chǎn)配置等諸多問(wèn)題，從而提高銀行的金融資產(chǎn)質(zhì)量。隨時(shí)關(guān)注銀行各項(xiàng)資金的流動(dòng)和提取，防止呆賬提取，同時(shí)要保證銀行金融負(fù)債的合理性，明確收支平衡。關(guān)注相關(guān)的銀行外業(yè)務(wù)以及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，多學(xué)習(xí)國(guó)際優(yōu)秀銀行管理模式，多了解當(dāng)前國(guó)際對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化的研究成果，確保會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確真實(shí)。

3.加強(qiáng)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)

對(duì)于我國(guó)的商業(yè)銀行發(fā)展而言，大數(shù)據(jù)以及信息技術(shù)的引入以及建設(shè)是十分重要的。大數(shù)據(jù)時(shí)代悄然來(lái)臨，大數(shù)據(jù)帶來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理能力是以往不具備的，也由此給非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理帶來(lái)的技術(shù)上的可能，因此無(wú)論是國(guó)有銀行還是商業(yè)銀行，都應(yīng)該積極引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)處理，保證財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真正反映出銀行財(cái)務(wù)狀況。

四、總結(jié)

經(jīng)過(guò)對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面研究，不難發(fā)現(xiàn)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，銀行自身的財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)更加重要，只有重視銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)才能夠促進(jìn)銀行抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高，才能夠更早發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)抵御。

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作者簡(jiǎn)介：范紅杰，供職于哈爾濱銀行哈爾濱分行，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師。