國有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

摘要：我國國有企業(yè)所擁有的資產(chǎn)數(shù)額巨大，是構(gòu)成社會總資產(chǎn)的主要部分，國有企業(yè)不僅承擔著重要的政治和經(jīng)濟責任，還肩負著社會和環(huán)保責任。因此，加強國有企業(yè)全面預(yù)算管理，優(yōu)化國有資產(chǎn)配置，提高國有企業(yè)經(jīng)營效益至關(guān)重要。但現(xiàn)階段，全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中的應(yīng)用面臨一些困境，如全面預(yù)算管理意識不強，重制定、輕執(zhí)行，員工參與度不高，等等。據(jù)此，本文從制定權(quán)威的法律法規(guī)、建立有效的管理和激勵機制以及建設(shè)便捷的技術(shù)支持三個方面提出了相應(yīng)措施，以期有助于國有企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，推動我國經(jīng)濟在新形勢下實現(xiàn)高質(zhì)量、高效率和可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);全面預(yù)算管理;信息技術(shù)

中圖分類號：F279文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）17-0042-02

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理概述

1.全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、控制和考核，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以完成既定的經(jīng)營目標。它是一個管理流程全程跟蹤、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、預(yù)算理念全員參與的綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，它對現(xiàn)代企業(yè)的成熟與發(fā)展起了重大的推動作用。該方法的雛形產(chǎn)生于上世紀20年代美國的通用電氣、杜邦和通用汽車公司，最初只有計劃和協(xié)調(diào)功能，經(jīng)歷近百年，目前已發(fā)展到兼具控制、評價、激勵等諸多功能為一體的、系統(tǒng)貫穿于企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，成為國內(nèi)外大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序，在企業(yè)的內(nèi)部控制中發(fā)揮著核心作用。全面預(yù)算管理信息化技術(shù)在國外已經(jīng)有30多年的歷史，其應(yīng)用已經(jīng)非常普遍。

2.國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

預(yù)算管理是信息化時代對企業(yè)財務(wù)管理的客觀要求，是可以幫助企業(yè)實現(xiàn)業(yè)績一流的重要手段。全面預(yù)算管理是管理會計的重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。它可以很好地協(xié)調(diào)國有企業(yè)的長短期目標、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動計劃，整合國有企業(yè)集團及其各個分部、子公司的目標，通過預(yù)算的編制、實施、控制和調(diào)整，使國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃更好地落地，為國有企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證。國有企業(yè)管理者可以通過全面預(yù)算控制，發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部的關(guān)鍵問題，以便于及時做出調(diào)整，確保國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

我國國有企業(yè)作為各行業(yè)的領(lǐng)頭人和風向標，其健康發(fā)展直接決定著國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。加強國有企業(yè)全面預(yù)算管理，對提高國有企業(yè)經(jīng)營效益來說至關(guān)重要。但現(xiàn)階段，全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中的應(yīng)用仍面臨一些困境。

1.缺少專門的法律法規(guī)和監(jiān)管部門

首先，我國目前尚無專門的企業(yè)預(yù)算法用以指導國有企業(yè)的全面預(yù)算管理行為。現(xiàn)有的《中華人民共和國預(yù)算法》僅用于規(guī)范政府收支行為，《中華人民共和國公司法》中只是簡單提及了企業(yè)全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)。2000年9月，我國國家經(jīng)貿(mào)委員會發(fā)布了《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的規(guī)范》，其中只簡單提及“要求企業(yè)建立全面預(yù)算管理制度。重點是現(xiàn)金流量，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，每一個環(huán)節(jié)都要嚴格執(zhí)行預(yù)算編制，控制資金的支出，特別是無預(yù)算資金要嚴格限制?！?002年我國加入WTO（世界貿(mào)易組織）以后，財政部發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導意見》，旨在促進企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制，規(guī)范財務(wù)管理行為。意見明確指出“財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算”，并重點對財務(wù)預(yù)算的相關(guān)組織機構(gòu)和編制、執(zhí)行等進行了較詳細的規(guī)定。然而，以上均未對全面預(yù)算管理提出具體執(zhí)行的指導意見。

其次，缺少專門的監(jiān)督管理部門用以指導、規(guī)范和監(jiān)督國有企業(yè)的全面預(yù)算管理行為。存在部分國有企業(yè)管理者不夠重視全面預(yù)算管理工作，不定期編制并公布預(yù)算報表和報告;部分國有企業(yè)雖對外編報，但只是由財務(wù)部門簡單地套用預(yù)算報表格式，在上一年報表的基礎(chǔ)上略微修改數(shù)字，全面預(yù)算管理更是空談。

2.缺少全面預(yù)算管理意識，員工參與度不高

首先，部分國有企業(yè)管理者沒有全面預(yù)算管理意識，只注重眼前利益和短期經(jīng)營結(jié)果，缺少對政治、經(jīng)濟大環(huán)境和行業(yè)背景分析，缺少長期的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。其次，存在部分國有企業(yè)對全面預(yù)算管理不夠重視，認為預(yù)算并不能創(chuàng)造價值，且實際經(jīng)營情況復雜多變，預(yù)算起不到作用。再次，有少部分國有企業(yè)沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理機構(gòu)和專業(yè)人員，缺少健全的預(yù)算管理組織體系和相應(yīng)的預(yù)算管理制度規(guī)范。最后，部分國有企業(yè)缺少對全面預(yù)算管理理論和工作的宣傳、組織培訓，員工全面預(yù)算管理意識薄弱，認為制定和執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略只是管理層的事情，制定和執(zhí)行預(yù)算只是預(yù)算部門或者財務(wù)部門的事情，與自己無關(guān)，因此參與度比較低，導致預(yù)算雖制定但落實不力。歸根結(jié)底是沒有將整體預(yù)算細分到每個崗位和每位員工，使其明確自身目標與企業(yè)目標的關(guān)系。

3.存在執(zhí)行不力現(xiàn)象

存在部分國有企業(yè)對全面預(yù)算管理工作重制定、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。比如，一些國有企業(yè)雖按照規(guī)定設(shè)立了預(yù)算部門和預(yù)算專業(yè)人員，并制定了預(yù)算管理制度，但在執(zhí)行預(yù)算時，缺少部門間的溝通協(xié)調(diào)，未按照利潤和費用中心劃分責任，將預(yù)算目標分解到每個責任部門，致使預(yù)算未能落實;一些國有企業(yè)沒有對各個責任中心定期進行經(jīng)濟核算，以明確各項經(jīng)濟指標的完成情況和預(yù)算執(zhí)行的責任落實情況，致使預(yù)算執(zhí)行中缺乏有效控制;一些國有企業(yè)沒有建立責任會計核算組織體系，缺乏動態(tài)的監(jiān)督、考核機制，也沒有將業(yè)績評價和激勵制度相結(jié)合，員工對預(yù)算不重視，致使預(yù)算未能起到客觀評價部門和員工業(yè)績的作用，也無法通過對預(yù)算和實際的差異分析，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，進而改進未來的工作等等。以上種種情況，造成國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作執(zhí)行不力，沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理對策探討

針對上述困境，建議從以下幾個方面著手，充分調(diào)動國有企業(yè)和全體員工的積極性，實現(xiàn)信息化全面預(yù)算管理控制。

1.制定權(quán)威的法律法規(guī)

首先，建議由國家相關(guān)部門牽頭研討、制定預(yù)算相關(guān)法規(guī)，規(guī)范國有企業(yè)的收支行為。同時，配套相應(yīng)的企業(yè)預(yù)算準則或制度，指導具體的預(yù)算工作。國資委可分階段、分步驟地實現(xiàn)全部國有企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理，第一階段規(guī)定上市國有企業(yè)和大型國有企業(yè)于當年10月～11月份編制并公布下一年度預(yù)算報告，并在執(zhí)行年度公布季度報表的同時報告預(yù)算執(zhí)行完成情況比對分析報告，接受廣大群眾監(jiān)督;第二階段要求所有中、小型國有企業(yè)編制并公布預(yù)算報告和對比分析報告，最終實現(xiàn)全部國有企業(yè)納入全面預(yù)算管理。其次，國資委等相關(guān)部門還需加強對國有企業(yè)執(zhí)行預(yù)算法的指導和監(jiān)督管理，確保預(yù)算法律法規(guī)落到實處。

2.建立有效的管理和激勵機制

首先，要樹立全員參與的全面預(yù)算管理意識和理念。從國有企業(yè)來說，要在充分認識全面預(yù)算管理理論的基礎(chǔ)上，增強預(yù)算管理的意識，明確未來的戰(zhàn)略目標和預(yù)算目標。從部門層次來說，要將國有企業(yè)預(yù)算目標明確分解至各個部門，每個部門都要進行預(yù)算管理，并貫穿于整個生產(chǎn)運營過程中。從員工層次來說，要將國有企業(yè)預(yù)算目標層層分解，明確到每個崗位、每位員工的具體目標，加強對員工的教育培訓，使其意識到預(yù)算管理的重要性，意識到公司的整體利益和個人利益是密不可分的，個人目標的完成與否直接關(guān)系到公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)。通過上述途徑促使員工關(guān)注國有企業(yè)的預(yù)算工作，夯實全面預(yù)算管理的群眾基礎(chǔ)。

其次，國有企業(yè)要制定切實有效的激勵機制，充分調(diào)動全員參與全面預(yù)算管理的積極性。要做好預(yù)算全程控制，建立科學的業(yè)績評價和激勵制度，將個人的目標和企業(yè)的目標很好地協(xié)調(diào)起來?？己素熑温鋵嵡闆r和績效完成程度，根據(jù)業(yè)績評價結(jié)果給予員工相應(yīng)的、多元化的獎勵，將科學的業(yè)績評價和激勵制度相結(jié)合，充分調(diào)動全體員工參與全面預(yù)算管理的積極性和主動性。同時，鼓勵員工就各項管理工作積極建言，在實際工作中努力創(chuàng)新，為國有企業(yè)的發(fā)展獻策獻力。

3.建設(shè)便捷的技術(shù)支持

傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法中，零基預(yù)算、固定預(yù)算和定期預(yù)算法，簡單卻缺少應(yīng)變性，而彈性預(yù)算、滾動預(yù)算雖具有應(yīng)變性，卻因編制復雜而咸被應(yīng)用。但如今有了信息化技術(shù)、云計算技術(shù)和大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，可輕松快捷地實現(xiàn)各種復雜的預(yù)算編制方法。國有企業(yè)資本雄厚，可加大信息化建設(shè)資金投入，借助大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)，建立適合本企業(yè)的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。

加快實現(xiàn)全面預(yù)算管理信息化需做好以下流程。首先，國有企業(yè)要有明確的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標，并將戰(zhàn)略目標與預(yù)算管理相結(jié)合，加強各級、各部門間的溝通，確保戰(zhàn)略目標的分解和下達。然后，通過建立統(tǒng)一的全面預(yù)算管理平臺（如EPM預(yù)算管理系統(tǒng)），實現(xiàn)財務(wù)流、業(yè)務(wù)流和信息流“三合一”，實現(xiàn)信息共享，便于整合并挖掘企業(yè)各類信息。再次，建立動態(tài)的經(jīng)營計劃和測算模型，隨時了解內(nèi)部動因?qū)衅髽I(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的影響。當預(yù)算指標分解后，國有企業(yè)即可以此作為依據(jù)進行執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中的信息可全程實現(xiàn)信息化記錄，并通過預(yù)算控制進行實時管理。最后，系統(tǒng)內(nèi)的各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)將統(tǒng)一通過預(yù)算分析，以圖形、報表、文字等形式實時反饋給管理者，不僅能方便管理者迅速決策，為精細化管理打好數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，還可以規(guī)避過去只能將經(jīng)驗作為決策方式而引發(fā)的風險，真正實現(xiàn)全面預(yù)算管理軟件為國有企業(yè)服務(wù)，成為戰(zhàn)略落地、運營管理和績效評估的有效利器。

四、結(jié)語

國有企業(yè)是我國重要的經(jīng)濟命脈、未來，國有企業(yè)的發(fā)展離不開管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新。有國家級的權(quán)威法律規(guī)范作為驅(qū)動，有效的激勵機制調(diào)動全員的積極性，有便捷的信息技術(shù)作為支持，相信國有企業(yè)可以早日實現(xiàn)高效的全面預(yù)算管理，進一步提高內(nèi)部控制水平，實現(xiàn)宏觀戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，成為行業(yè)的領(lǐng)軍者和帶頭人，并有效推動國民經(jīng)濟在新經(jīng)濟形勢下實現(xiàn)高質(zhì)量、高效率、可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：劉曉麗，供職于山西省公路物資供應(yīng)總公司。