機(jī)器人技術(shù)在數(shù)字化審計(jì)領(lǐng)域的實(shí)踐應(yīng)用

趙亮

面對(duì)信息技術(shù)高速發(fā)展帶來的新要求、新變化、新挑戰(zhàn)，審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，亟需打造全覆蓋、高精準(zhǔn)、快速反應(yīng)的數(shù)字化審計(jì)監(jiān)督體系。本文通過觸發(fā)式應(yīng)用機(jī)器人與現(xiàn)代審計(jì)作業(yè)的深度融合，分析機(jī)器人技術(shù)在現(xiàn)代企業(yè)數(shù)字化審計(jì)管理中的實(shí)踐和應(yīng)用，為推動(dòng)機(jī)器人技術(shù)在數(shù)字化審計(jì)領(lǐng)域的實(shí)踐應(yīng)用提供參考。

一、背景和意義

機(jī)器人技術(shù)作為20世紀(jì)人類最偉大的發(fā)明之一，從60年代初問世以來，經(jīng)歷幾十年的發(fā)展已取得長(zhǎng)足的進(jìn)步。機(jī)器人的快速發(fā)展將會(huì)有效的節(jié)約人力成本，提高工作效率，有效的解決人口老齡化、勞動(dòng)力缺乏等諸多問題，將人力資源從繁瑣的重復(fù)性勞動(dòng)中解脫出來。

未來的數(shù)字化審計(jì)工作將更加符合審計(jì)單位及業(yè)務(wù)范圍全覆蓋的要求，更加符合審計(jì)時(shí)點(diǎn)事前、事中、事后全方位的要求，更加符合審計(jì)內(nèi)容跨業(yè)務(wù)跨流程全過程的要求，借助大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛深入應(yīng)用，必將迎來創(chuàng)新審計(jì)模式和手段的新紀(jì)元?！耙燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”的審計(jì)作業(yè)模式，建設(shè)智能審計(jì)機(jī)器人在線審計(jì)作業(yè)機(jī)制，高效驅(qū)動(dòng)集中遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)配置資源，在實(shí)現(xiàn)全覆蓋同時(shí)，提升精準(zhǔn)度，提升審計(jì)效能，將成為當(dāng)前一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新方向。

在審計(jì)工作過程中有些工作要求質(zhì)量高、工作強(qiáng)度大，人難以長(zhǎng)時(shí)間勝任；有些工作人員無法身臨其境，需要異地，第一時(shí)間開展工作；有些工作枯燥單調(diào)重復(fù)性勞作工作不適合人去干。這些人們干不了或干不好的領(lǐng)域變成了機(jī)器人大顯身手的舞臺(tái)。特別是數(shù)字化條件下的審計(jì)工作涉及到的抽憑、核查等，這些工作很容易被機(jī)器人取代。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都宣布將人工智能（Artificial Intelligence）技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)領(lǐng)域，人工智能的發(fā)展和應(yīng)用已不可逆轉(zhuǎn)，審計(jì)工作雖不會(huì)被取代，但機(jī)器人在其中的工作占比會(huì)逐步上升。

二、機(jī)器人技術(shù)與數(shù)字化審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)合

全球成本競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)化等宏觀趨勢(shì)正在推動(dòng)組織的創(chuàng)新。許多組織正在實(shí)施的創(chuàng)新之一是機(jī)器人過程自動(dòng)化（RPA 即Robotic Process Automation），是最純粹的自動(dòng)化形式。RPA能夠執(zhí)行許多預(yù)先制定的編碼腳本（行動(dòng)方案），并以更快的速度完成人類的工作，實(shí)現(xiàn)跨多個(gè)應(yīng)用程序執(zhí)行重復(fù)的、非增值的手動(dòng)任務(wù)。在財(cái)務(wù)工作中RPA機(jī)器人以其輕量、高效、快速、便宜的特質(zhì)跨出了“機(jī)器做事”的階段，步入“相當(dāng)于人做事”的新領(lǐng)域。機(jī)器人的使用促進(jìn)了內(nèi)部控制的合規(guī)性和可審計(jì)性環(huán)境的形成，企業(yè)的各個(gè)層面都可以從機(jī)器人處理交易、數(shù)據(jù)或請(qǐng)求中受益。

RPA機(jī)器人可代替人工完成高度重復(fù)、耗費(fèi)大量人力和時(shí)間的操作；可以做數(shù)據(jù)核對(duì)與校驗(yàn)，可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和統(tǒng)計(jì)，可以跨崗位跨系統(tǒng)的聯(lián)動(dòng)作業(yè)，可以按照業(yè)務(wù)規(guī)則進(jìn)行判斷和處理，可以及時(shí)監(jiān)控并發(fā)送業(yè)務(wù)發(fā)生變化的報(bào)告。

RPA機(jī)器人所具備的適用于數(shù)字化審計(jì)領(lǐng)域的典型特點(diǎn)。（1）全棲作業(yè)：可基于任意軟件系統(tǒng)作業(yè)，操作系統(tǒng)，應(yīng)用軟件，客戶端程序等工作；（2）不干擾用戶：機(jī)器人運(yùn)行不奪取界面控制權(quán)，用戶可在本機(jī)執(zhí)行其他操作；（3）環(huán)境無關(guān)：基于底層技術(shù)，不依賴顯示分辨率，不限定窗口大小，運(yùn)行可靠性高；（4）鎖屏運(yùn)行：支持鎖屏后運(yùn)行，安全性高；（5）多作業(yè)運(yùn)行：同一終端上可同時(shí)運(yùn)行多個(gè)機(jī)器人作業(yè)，互不干擾；（6）極簡(jiǎn)部署：無需部署服務(wù)器、配置環(huán)境，復(fù)制到用戶終端即可運(yùn)行；（7）快速上線：開發(fā)實(shí)施周期短，對(duì)于成熟的業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)功能，1-3周可上線。機(jī)器人還可快速接受新工作的培訓(xùn)（編碼，測(cè)試和部署）；（8）管控力強(qiáng)：支持遠(yuǎn)程控制、異常問題解決后斷點(diǎn)續(xù)行、全面記錄運(yùn)行日志、運(yùn)行界面截圖制作視頻。

隨著大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，公司運(yùn)營(yíng)模式、管理模式不斷變革和創(chuàng)新，各專業(yè)利用信息系統(tǒng)和信息化技術(shù)促進(jìn)了集約化、扁平化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。RPA機(jī)器人和大數(shù)據(jù)分析的特征之一就是各種深度挖掘、智能學(xué)習(xí)算法、可視化等技術(shù)的運(yùn)用。近幾年審計(jì)署一直鼓勵(lì)審計(jì)分析方法創(chuàng)新，一個(gè)明顯的趨勢(shì)是：審計(jì)人員正從簡(jiǎn)單的匯總、統(tǒng)計(jì)，開始向?qū)I(yè)數(shù)據(jù)挖掘方向推進(jìn)。聚類、分類、異常點(diǎn)檢測(cè)等數(shù)據(jù)挖掘算法在審計(jì)分析中的應(yīng)用案例正在涌現(xiàn)，甚至一些前沿的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，語義理解等新興數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)實(shí)踐中也開始嶄露頭角。

三、機(jī)器人技術(shù)在數(shù)字化審計(jì)領(lǐng)域的典型應(yīng)用

現(xiàn)階段審計(jì)機(jī)器人按數(shù)字化審計(jì)工作階段分為4種機(jī)器人，隨著機(jī)器人技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的深度融合，以及機(jī)器人自學(xué)能力的提升，后續(xù)將會(huì)出現(xiàn)更為智能的審計(jì)機(jī)器人，機(jī)器人的審計(jì)工作占比將進(jìn)一步上升。（1）總控機(jī)器人：對(duì)機(jī)器人運(yùn)行情況進(jìn)行總體控制，包括數(shù)據(jù)同步、追溯記錄、運(yùn)行情況等；（2）采集機(jī)器人：模仿普通用戶，按照標(biāo)準(zhǔn)操作手冊(cè)及核查規(guī)則進(jìn)行系統(tǒng)查詢，同時(shí)將查詢結(jié)果記錄到指定位置；（3）建模機(jī)器人：按照預(yù)設(shè)模型，將采集機(jī)器人的采集結(jié)果梳理存放至模型中，同時(shí)建立數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)；（4）稽核機(jī)器人：按照預(yù)設(shè)核查規(guī)則進(jìn)行分類審計(jì)，形成預(yù)設(shè)的審計(jì)疑點(diǎn)，用于人工資源排查。

以特定的項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐為例，首先梳理該業(yè)務(wù)的流程操作與規(guī)則，按照統(tǒng)一的業(yè)務(wù)銜接邏輯，建立標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)操作規(guī)范（生成編碼腳本），然后深入研究機(jī)器人技術(shù)（植入編碼腳本），有效利用機(jī)器人高效作業(yè)的特性實(shí)現(xiàn)智能審計(jì)機(jī)器人在線作業(yè)（執(zhí)行編碼腳本），高效驅(qū)動(dòng)集中遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析，全面提升審計(jì)精準(zhǔn)度與審計(jì)效能（機(jī)器人循環(huán)自學(xué)習(xí)）。

（一）審前調(diào)查數(shù)據(jù)模型梳理

人工分析審計(jì)內(nèi)容，收集并分析歸納審前調(diào)查資料信息需求，分析業(yè)務(wù)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)源頭，歸納審前調(diào)查數(shù)據(jù)信息的填報(bào)方式和取數(shù)方式，規(guī)劃審前調(diào)查數(shù)據(jù)模型（生成編碼腳本）。

（二）結(jié)合審前調(diào)查數(shù)據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

審計(jì)人員根據(jù)RPA獲取的審前調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)（執(zhí)行編碼腳本），甚至是跨系統(tǒng)的審前調(diào)查，提前對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行預(yù)先判斷及分析，提高審計(jì)效率。

（三）RPA機(jī)器人根據(jù)模型獲取審前調(diào)查數(shù)據(jù)

由RPA機(jī)器人在不改變業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能的前提下，根據(jù)預(yù)設(shè)的算法規(guī)則自動(dòng)執(zhí)行（執(zhí)行編碼腳本），根據(jù)模型要求獲取審前調(diào)查數(shù)據(jù)，并能將業(yè)務(wù)處理規(guī)則和操作行為進(jìn)行記錄，以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（四）審前調(diào)查數(shù)據(jù)模型再分析

應(yīng)用數(shù)字化審計(jì)典型指引，強(qiáng)化信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問題及追溯問題的能力。另一方面，結(jié)合線上抽取的原始數(shù)據(jù)，對(duì)審計(jì)數(shù)字化手段發(fā)現(xiàn)的問題和數(shù)據(jù)進(jìn)行線下核實(shí)核對(duì)，通過數(shù)字化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，推動(dòng)審計(jì)作業(yè)流程的再造，高效開展審計(jì)工作（機(jī)器人循環(huán)自學(xué)習(xí)）。

審計(jì)機(jī)器人的核心功能在不同時(shí)期有所差異。現(xiàn)階段隨著審計(jì)模型研究、模型機(jī)器人和核查機(jī)器人構(gòu)建工作的不斷深入，審計(jì)機(jī)器人已經(jīng)固化了業(yè)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)主題等機(jī)器人編碼依據(jù)，逐步實(shí)現(xiàn)機(jī)器人全方位執(zhí)行在線作業(yè)。1、規(guī)則模型設(shè)計(jì)：支撐規(guī)則模型可配置，保障規(guī)則模型適應(yīng)監(jiān)控需求的靈活變化。2、指標(biāo)模型管理：定義指標(biāo)、取數(shù)公式及運(yùn)算公式、指標(biāo)體系，以結(jié)構(gòu)化形式展現(xiàn)指標(biāo)的多層級(jí)關(guān)系。3、智能追溯模型：提供自然語言的主題搜索功能，能通過自然語言進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)主題檢索。提供智能的全方位的分析功能，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的橫向縱向?qū)Ρ?。通過建立智能追溯模型、語義解析梳理業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系，形成線索追溯路徑。

四、機(jī)器人審計(jì)的實(shí)踐路徑

開展機(jī)器人技術(shù)在數(shù)字化審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用實(shí)踐要遵循的原則。1、落實(shí)戰(zhàn)略：響應(yīng)國家“審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”發(fā)展戰(zhàn)略，以大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹骶€，以數(shù)字化審計(jì)研究為基礎(chǔ)，以審計(jì)信息化建設(shè)為依托，全面服務(wù)于公司內(nèi)部審計(jì)管理。2、注重傳承：緊隨國家審計(jì)戰(zhàn)略，堅(jiān)持審計(jì)信息化發(fā)展，聚焦于管控審計(jì)、預(yù)警監(jiān)測(cè)等尚未完全解決的重難點(diǎn)問題，持續(xù)鞏固提升審計(jì)信息化成果。3、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)：信息技術(shù)飛速發(fā)展，“云大物智移”技術(shù)給審計(jì)信息化帶來新的發(fā)展機(jī)遇，審計(jì)業(yè)務(wù)需要?jiǎng)?chuàng)新，審計(jì)實(shí)務(wù)需要?jiǎng)?chuàng)新，審計(jì)信息化更要堅(jiān)持研究審計(jì)新技術(shù)，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，爭(zhēng)取數(shù)字化審計(jì)轉(zhuǎn)型新成果。 4、務(wù)實(shí)適用：通過規(guī)則的抽取提煉編程，不斷進(jìn)行修改完善，確保審計(jì)信息化需求適用性、可行性。注重應(yīng)用效果，推動(dòng)數(shù)字化審計(jì)應(yīng)用水平持續(xù)提升，確保信息化建設(shè)先進(jìn)性、適用性和有效性的有機(jī)統(tǒng)一。

開展機(jī)器人技術(shù)在數(shù)字化審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的實(shí)踐路徑。1、提煉模型：一是深入分析審計(jì)內(nèi)容。分析計(jì)劃、財(cái)務(wù)、物資、工程等審計(jì)內(nèi)容，列示涉及的審計(jì)資料和信息，歸納審前調(diào)查資料信息需求。二是收集審前資料。收集歷史審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查資料，分析歸納審前調(diào)查資料信息需求。三是分析數(shù)據(jù)來源。分析歷史審前調(diào)查資料的收集來源，分析業(yè)務(wù)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)源頭，歸納審前調(diào)查數(shù)據(jù)信息的填報(bào)方式和取數(shù)方式。四是規(guī)劃數(shù)據(jù)模型。按照數(shù)據(jù)獲取途徑、數(shù)據(jù)信息用途、數(shù)據(jù)信息的業(yè)務(wù)歸屬等，規(guī)劃審前調(diào)查數(shù)據(jù)模型。2、業(yè)務(wù)技術(shù)聯(lián)動(dòng)：一是組織優(yōu)秀審計(jì)人員參與方案落實(shí)；二是積極協(xié)調(diào)內(nèi)部信息化部門配合；三是安排業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)維人員參與；四是落實(shí)信息系統(tǒng)賬號(hào)訪問權(quán)限；五是聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)器人研發(fā)團(tuán)隊(duì)確保落地。3、完善機(jī)制：從審計(jì)主題設(shè)計(jì)與規(guī)則梳理開始，依次建立機(jī)器人在線審計(jì)作業(yè)、人工完善信息、機(jī)器人與人共融的業(yè)務(wù)完善機(jī)制，并建立起完善機(jī)制的循環(huán)閉環(huán)，根據(jù)業(yè)務(wù)完善機(jī)制改進(jìn)機(jī)器人在線審計(jì)作業(yè)環(huán)節(jié)，自學(xué)習(xí)獲取更為完整的數(shù)據(jù)。4、驗(yàn)證準(zhǔn)確：人工導(dǎo)出需求數(shù)據(jù)，進(jìn)行一致性對(duì)比，用于技術(shù)思路可行性驗(yàn)證。

RPA技術(shù)的引入確實(shí)可以使審計(jì)人員從繁重的日常工作中解脫出來，充分釋放審計(jì)人員的自主性和創(chuàng)新性，為機(jī)器人時(shí)代的數(shù)字化審計(jì)工作打開了無限的創(chuàng)新和想象空間。但審計(jì)機(jī)器人還需靠人類的智慧給予編程，還需要靠人類的智慧給予支配，那些需要人類的感知能力、創(chuàng)造能力、應(yīng)變能力和溝通能力來解決的工作都是人工智能無法替代的。這也正是機(jī)器人時(shí)代未來業(yè)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型方向。 （作者單位：中國航發(fā)北京航空材料研究院）