高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除會計核算及管理研究

李春濤

摘要：改革開放40年中國科技取得巨大成就，重大科技成果不斷涌現(xiàn)，隨著國家鼓勵創(chuàng)新，大力支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，多項優(yōu)惠政策的紛紛出臺，高新技術(shù)行業(yè)進(jìn)入蓬勃發(fā)展階段，越來越多的科技型企業(yè)都設(shè)立了研發(fā)機(jī)構(gòu)，通過科技創(chuàng)新提升了企業(yè)在所處行業(yè)領(lǐng)域中的競爭力，很多企業(yè)被認(rèn)定為國家高新技術(shù)企業(yè)，享受到了一系列優(yōu)惠政策。研發(fā)費用投入是衡量高新技術(shù)重要指標(biāo)之一。企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的實施，是國家鼓勵創(chuàng)新的體現(xiàn)，給企業(yè)帶來了政策紅利，企業(yè)只有正確合理的運(yùn)用政策方可切實為企業(yè)帶來利益。企業(yè)研發(fā)費用的會計核算和管理既關(guān)系到財務(wù)報告的質(zhì)量，又對于保留其高新技術(shù)企業(yè)資格，享受諸如稅收優(yōu)惠、政策獎勵、銀行貸款貼息等政府支持政策起到很大的作用。但在現(xiàn)實中，研發(fā)費用核算和管理存在對政策不熟悉、研發(fā)費用歸集不準(zhǔn)確、研發(fā)費用備查資料不齊全、研發(fā)費用會計核算方法不準(zhǔn)確等問題。文章對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除會計核算及管理的具體對策進(jìn)行研究，以便為同類企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;會計核算;管理

一、研發(fā)費項目核算意義

隨著國內(nèi)外各行業(yè)科技水平的不斷進(jìn)步，自主創(chuàng)新能力成為衡量一個企業(yè)競爭力的核心指標(biāo)?？蒲许椖康耐度霙Q定企業(yè)核心競爭力，若想在激烈的市場競爭環(huán)境中站穩(wěn)腳步，企業(yè)應(yīng)具備獨立的科技成果，這就要求企業(yè)持續(xù)的進(jìn)行科技創(chuàng)新，重視新產(chǎn)品的研究開發(fā)，提高科學(xué)技術(shù)水平，使企業(yè)技術(shù)始終處于行業(yè)最前沿。所以企業(yè)只有通過不斷的科技創(chuàng)新，持續(xù)研發(fā)新產(chǎn)品，才能使公司核心技術(shù)始終處于行業(yè)領(lǐng)先地位，在市場競爭中不被淘汰。企業(yè)開展科研項目，要對開展研發(fā)活動事前、事中、事后的相關(guān)流程和手續(xù)加強(qiáng)管理，做到研發(fā)項目資料齊全，研發(fā)費用核算規(guī)范，以備高新技術(shù)企業(yè)評審，以及申請研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。

二、 組織研發(fā)費用核算程序

（一）成立研發(fā)項目組

成立研發(fā)項目組是企業(yè)組織研發(fā)活動的開始，項目組成員通常包括項目總負(fù)責(zé)人、專業(yè)技術(shù)人員、財務(wù)人員、生產(chǎn)工人等。項目組成員是組織研發(fā)計劃、落實研發(fā)任務(wù)、提交研發(fā)成果、核算研發(fā)費用的關(guān)鍵人員，是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中堅力量。研發(fā)項目組負(fù)責(zé)提出公司研發(fā)項目計劃，包括立項目的、關(guān)鍵技術(shù)點、創(chuàng)新點、人員和經(jīng)費需求，以及立項后研發(fā)項目的實施、成果驗收和成果轉(zhuǎn)化。

（二）確認(rèn)研發(fā)項目

企業(yè)設(shè)立的研發(fā)項目，應(yīng)結(jié)合企業(yè)所在領(lǐng)域整體技術(shù)水平及未來發(fā)展方向，以科學(xué)合理的計劃有序開展研發(fā)活動。企業(yè)應(yīng)于每年年末確立下一年度具體研發(fā)項目、項目組成員，經(jīng)費計劃等，財務(wù)人員于年初在財務(wù)核算系統(tǒng)內(nèi)添加研發(fā)項目，做好研發(fā)費用歸集的前期準(zhǔn)備工作。

（三）確認(rèn)研發(fā)費用核算內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)計劃，對研發(fā)成本和研發(fā)產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行合理的確定，以免造成資金浪費。通常研發(fā)費用主要成本是材料消耗以及人工成本。材料消耗涵蓋研發(fā)項目耗用的全部原材料、輔料、勞保用品等。研發(fā)項目人工成本，主要包括研發(fā)人員工資、獎金、社保、公積金等。

三、企業(yè)研發(fā)費用核算和管理實踐中存在的問題分析

（一）財務(wù)人員沒有合理利用研發(fā)費用加計扣除政策

企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人或負(fù)責(zé)研發(fā)核算的會計人員不關(guān)注國家最新的財稅政策，不了解、不學(xué)習(xí)高新技術(shù)企業(yè)評定和加計扣除研發(fā)費用的財稅知識，導(dǎo)致本已是符合條件的企業(yè)，因未進(jìn)行立項以及做研發(fā)費用歸集，從而喪失企業(yè)高新認(rèn)定資格、不能享受研發(fā)費用加計扣除，給企業(yè)造成很大的損失。

（二）沒有對研發(fā)費用進(jìn)行獨立核算

有些企業(yè)對研發(fā)費用不做獨立核算，在申報高新評審以及研發(fā)費加計扣除時，從會計憑證中找費用湊成研發(fā)臺賬，這種做法非常不合理，因為臨時拼湊的研發(fā)費用在會計憑證及附件中大多無法提供有力證據(jù)，證明該費用是針對于某個研發(fā)項目發(fā)生的費用，存在非常大的風(fēng)險。即使申報材料當(dāng)時被通過，如果后期發(fā)生核查仍會面臨當(dāng)時申報資格被取消，并剝奪之前已享受的各項稅收優(yōu)惠政策，補(bǔ)繳稅款和罰款的風(fēng)險。因此企業(yè)要對研發(fā)費用獨立核算工作給予高度重視，結(jié)合企業(yè)實際情況，將研發(fā)費獨立核算工作落實到相關(guān)責(zé)任人。

（三）研發(fā)費用歸集不準(zhǔn)確

有些中小企業(yè)會計制度不健全，對研發(fā)費歸集沒有做好規(guī)劃，財務(wù)賬套中未設(shè)置研發(fā)費用獨立核算科目，不能將費用準(zhǔn)確的歸集，造成費用歸集混亂，如：研發(fā)人員工資沒有獨立核算、材料領(lǐng)料單未要求標(biāo)注研發(fā)項目、水電費及其他間接費用分配不合理，造成已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費用分散記錄于其他會計科目中，如生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用、制造費用、其他業(yè)務(wù)支出等。這些企業(yè)在研發(fā)費用申報時會通過臨時東拼西湊的方式整理出研發(fā)費用數(shù)據(jù)，如此不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠涃~方式，給評審高新技術(shù)企業(yè)及申報研發(fā)費加計扣除帶來很多不確定風(fēng)險。

（四）研發(fā)費用備查資料不齊全

企業(yè)研發(fā)費用備查資料應(yīng)按照政策文件指引，做到備查資料完整齊全。部分企業(yè)開展研發(fā)活動時，無專人保管資料檔案，造成文件缺失或記載不詳細(xì)，如無立項決議文件、無研發(fā)人員名單、無研發(fā)活動的儀器、設(shè)備（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）、 研發(fā)費用記載證據(jù)缺失等，導(dǎo)致審查人員檢查備查資料時，發(fā)現(xiàn)資料不全，造成審批不通過。

（五）研發(fā)費用會計核算方法不準(zhǔn)確

研發(fā)費用處理分為兩大部分：一是研究階段發(fā)生的費用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)的支出全部費用化; 二是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明符合無形資產(chǎn)條件的支出資本化，分期攤銷。在實際操作中，財務(wù)人員為簡化會計核算或為了在當(dāng)期為企業(yè)享受全部稅收優(yōu)惠，通常都將研發(fā)費全部費用化處理。這種人為確定的核算方式會使會計信息失真，無法給會計報告使用者提供準(zhǔn)確的信息，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則指導(dǎo)文件嚴(yán)格劃分費用化和資本化兩種處理方式。

（六）虛列研發(fā)費用

研發(fā)費用加計扣除作為熱門稅收政策，可以切實為企業(yè)減輕稅負(fù)，很多企業(yè)在不具備研發(fā)能力或無真實研發(fā)費用支出的情況下創(chuàng)造條件去享受該項政策。如將以往產(chǎn)品更換成研發(fā)新品名稱進(jìn)行立項，實際并無任何技術(shù)革新和突破，然后有計劃的虛列研發(fā)項目、專業(yè)人員名單、直接投入，捏造研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，從而達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和研發(fā)費用加計扣除的目的。 這里要提醒企業(yè)，研發(fā)費用作假嚴(yán)重?fù)p害國家的經(jīng)濟(jì)利益，同時也影響社會風(fēng)氣。作假被查企業(yè)將會被取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，與此同時還會追繳不繳或少繳納的企業(yè)所得稅以及所屬年度起已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠和滯納金。

四、企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費用核算及管理的應(yīng)對措施

（一）加強(qiáng)研發(fā)項目立項管理，建立完善的研發(fā)費用管理辦法

企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合國家頒布的企業(yè)研發(fā)費用政策指引，制定出適合企業(yè)的研發(fā)費用管理制度，加強(qiáng)研發(fā)項目立項管理。項目立項前期要做好全面調(diào)研工作，以確保研發(fā)項目開展的可行性。企業(yè)應(yīng)對計劃開展的研發(fā)項目進(jìn)行充分論證，確保研發(fā)成果能為企業(yè)所用，并帶來實質(zhì)價值。 另外企業(yè)技術(shù)骨干在撰寫研發(fā)項目計劃書前，應(yīng)對計劃研發(fā)項目的關(guān)鍵技術(shù)與該行業(yè)現(xiàn)行科技水平做對比，力爭讓企業(yè)研發(fā)的項目始終處于行業(yè)前沿，避免投入大量資金和精力去研發(fā)落伍技術(shù)。企業(yè)對該行業(yè)現(xiàn)有關(guān)鍵技術(shù)水平無法做出評估時，最好邀請外部行業(yè)專家對行業(yè)科技術(shù)水平進(jìn)行解答，再去評估此項目可行性。

研發(fā)活動開始前，企業(yè)應(yīng)建立完善的研發(fā)費用核算管理政策，讓研發(fā)活動有章可循，有法可依，使研發(fā)活動制度化、規(guī)范化、流程化。企業(yè)對研發(fā)費用管控，重點是做好內(nèi)控工作，對當(dāng)前的研發(fā)項目過程進(jìn)行監(jiān)督和評價，并推進(jìn)改善研發(fā)活動中存在的不足。財務(wù)人員應(yīng)按研發(fā)項目分別建立研發(fā)費用賬簿，按研發(fā)項目分別歸集研發(fā)費用，并跟蹤和規(guī)范研發(fā)活動中的各項手續(xù)。

（二）財務(wù)部門發(fā)揮協(xié)調(diào)和管理的職能，制定研發(fā)活動資金預(yù)算

財稅政策的落地離不開企業(yè)財務(wù)人員實施和執(zhí)行，特別是近年來國家鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)，落實了很多稅收優(yōu)惠政策，財稅政策的頻繁調(diào)整，要求企業(yè)財務(wù)人員不能只憑以往經(jīng)驗去開展工作，需要不斷的加強(qiáng)財稅知識的更新。財務(wù)人員應(yīng)該努力提高自身業(yè)務(wù)水平，對高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費相關(guān)法規(guī)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)研究，并應(yīng)用到實踐。準(zhǔn)確的核算研發(fā)活動發(fā)生各項費用支出，是一名合格財務(wù)人員應(yīng)具備的基本能力。特別是企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)是否屬于高新技術(shù)企業(yè)八大領(lǐng)域之一、關(guān)注企業(yè)是否存在研發(fā)項目，以確定是否符合申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及研發(fā)費加計扣除條件。

財務(wù)部門制定研發(fā)活動的資金預(yù)算，有助于對研發(fā)活動發(fā)生的費用進(jìn)行管控，保證研發(fā)計劃的順利完成。如果企業(yè)有多個研發(fā)項目，在制定資金預(yù)算時，研發(fā)資金應(yīng)細(xì)化到每個項目，很多高科技企業(yè)研發(fā)資金投入很大，因此項目開展前，對總體研發(fā)預(yù)算資金要先經(jīng)過企業(yè)總經(jīng)理或董事長審批，以便后續(xù)使用資金時得到有力支持。編制研發(fā)項目資金預(yù)算，應(yīng)明確各研發(fā)項目預(yù)算總支出，以及發(fā)生費用類別，時間周期等。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)定期對研發(fā)項目實際發(fā)生支出與資金預(yù)算比較，分析產(chǎn)生差異的原因，將結(jié)果反饋給研發(fā)項目負(fù)責(zé)人和公司管理層，以便做出相關(guān)決策。在保證研發(fā)項目資金總預(yù)算不變的情況下，企業(yè)也可根據(jù)項目實施進(jìn)度對各項目資金預(yù)算進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整，以保證各研發(fā)項目得以順利完成，取得研發(fā)成果。

（三）完善研發(fā)費用會計核算體系，準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費用

研發(fā)費獨立核算有兩方面意義，一是企業(yè)可以實時了解各研發(fā)項目每月研發(fā)投入情況，結(jié)合研發(fā)資金預(yù)算對研發(fā)進(jìn)度和投入資金做出適當(dāng)評價。二是企業(yè)在高新評審和申請研發(fā)費加計扣除時，可隨時調(diào)取研發(fā)項目費用明細(xì)，作為研發(fā)費實際發(fā)生的佐證。研發(fā)費用獨立核算不是財務(wù)人員以EXECL臺賬的形式歸集研發(fā)費用，而是財務(wù)人員將各項目研發(fā)費用記錄于財務(wù)軟件中，這就要求企業(yè)財務(wù)人員在財務(wù)軟件中設(shè)置好“研發(fā)費用”科目，以及下級明細(xì)費用科目，并按項目分別獨立核算，如此方可準(zhǔn)確和真實的核算研發(fā)支出。

根據(jù)國家發(fā)布的相關(guān)財稅政策，企業(yè)應(yīng)按照以下規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費用會計核算。

1. 會計記錄：企業(yè)應(yīng)對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行會計賬務(wù)處理，將研發(fā)費用記錄到會計憑證中。

2. 設(shè)置研發(fā)費用輔助賬：按項目設(shè)置研發(fā)費用輔助賬，正確核算各項研發(fā)費用發(fā)生金額，如果企業(yè)在一個年度內(nèi)存在多個研發(fā)項目，則要分別設(shè)置輔助賬進(jìn)行核算。

3. 研發(fā)費用與生產(chǎn)成本分別核算：研發(fā)費用不可混入到生產(chǎn)經(jīng)營費用中，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

企業(yè)在一個年度內(nèi)立項多個研發(fā)項目，核算和歸集要求如下。

獨立核算：財務(wù)人員應(yīng)在會計財務(wù)軟件中設(shè)立“研發(fā)費用”科目，并添加當(dāng)年研發(fā)項目。

領(lǐng)料記錄：研發(fā)部門領(lǐng)用研發(fā)消耗材料時，材料出庫單上應(yīng)注明研發(fā)項目，并且要求研發(fā)專職人員簽字。

薪酬核算：專職研發(fā)人員工資薪金，應(yīng)按人員在各研發(fā)項目實際研發(fā)活動時間來分配。實際工作中，應(yīng)結(jié)合研發(fā)部門上報的研發(fā)人員工時做好薪酬成本在各項目中的分配。

間接費用核算：燃料動力、折舊費等間接費用，應(yīng)做好合理分配，建議按各項目實際產(chǎn)生工時分配 ，其他費用分配根據(jù)實際情況憑有效和合理的憑證進(jìn)行歸集。

（四）完善研發(fā)費用的備查資料

財稅[2015]119號文明確規(guī)定，“稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”。所以企業(yè)享受了研發(fā)費加計扣除并不等于相安無事了，保存和記錄好完整的研發(fā)備查資料是證明企業(yè)真實進(jìn)行研發(fā)活動的有效證據(jù)。企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料涵蓋了申報研發(fā)費用相關(guān)的所有文件。

（五）合理確定研發(fā)費用資本化及費用化

合理確定研發(fā)費用資本化及費用化關(guān)系到會計報告質(zhì)量，準(zhǔn)確的會計報告是使用者決策的依據(jù)。實際業(yè)務(wù)中財務(wù)人員要與研發(fā)部門溝通研發(fā)項目所處階段，財務(wù)人員應(yīng)通過合理分析判斷并確定研發(fā)階段，如果項目尚處于研究階段，則全部費用化處理;如果研發(fā)項目處于開發(fā)階段，具備無形資產(chǎn)條件的支出應(yīng)予資本化;如果無法區(qū)分，凡是能夠證明符合無形資產(chǎn)入賬條件的可予以資本化。

（六）正確運(yùn)用研發(fā)費用加計扣除政策

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策并不是高新技術(shù)企業(yè)專享，非高新技術(shù)企業(yè)也可以享受該政策，但要求研發(fā)費用能準(zhǔn)確的歸集。很多企業(yè)生產(chǎn)活動中存在研發(fā)開支，但財務(wù)人員未做專門的會計核算，研發(fā)費用全部列支到生產(chǎn)成本或其他類費用中，無法準(zhǔn)確區(qū)分哪些是研發(fā)支出，讓企業(yè)喪失了享受優(yōu)惠政策的條件，也為未來企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)留下隱患。所以企業(yè)切實存在有研發(fā)的，財務(wù)人員應(yīng)做好研發(fā)費核算，不要以怕麻煩或不是高新技術(shù)企業(yè)為由拒絕核算研發(fā)費，給企業(yè)帶來無形損失。

五、結(jié)語

最后需要特別強(qiáng)調(diào)，高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是國家鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級的重要舉措，旨在扶持高新技術(shù)企業(yè)快速成長。各項優(yōu)惠政策的落地與實施，為企業(yè)帶來了政策紅利，企業(yè)只有正確合理的運(yùn)用高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策才能為企業(yè)帶來利益。然而，有些企業(yè)卻弄虛作假，巧立名目，通過不法手段將企業(yè)包裝成符合稅收優(yōu)惠的假象，攫取不義之財。目前社會上存在很多代辦高新技術(shù)企業(yè)機(jī)構(gòu)，這類機(jī)構(gòu)將本來不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的企業(yè)包裝成為高新技術(shù)企業(yè)，并成功認(rèn)定。 政府監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，增加抽查范圍，對查處到的假高新技術(shù)企業(yè)，加大處罰力度。對已享受的稅收優(yōu)惠減免進(jìn)行追繳和處罰處理，以防范和警示企業(yè)利用假高新騙取國家稅收。

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（作者單位：北京美房網(wǎng)科技有限公司）