企業(yè)新設(shè)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法研究

傅義

【摘要】企業(yè)合并會(huì)使合并前多家企業(yè)的財(cái)產(chǎn)變成一家企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，而且多個(gè)法人也會(huì)變成一個(gè)法人，本文分析企業(yè)新設(shè)合并業(yè)務(wù)的類型，并進(jìn)一步探究合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的不同選擇，從同一控制、財(cái)務(wù)報(bào)表交易、股本比例分享、合并價(jià)差方法四方面入手進(jìn)行總結(jié)，以供參考。

【關(guān)鍵詞】新設(shè)合并業(yè)務(wù) ?合并價(jià)差 ?股本比例

引言：在同一控制和非同一控制的合并中，可以進(jìn)一步細(xì)分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。其中新設(shè)合并的形式比較常見，這種形式的基本內(nèi)容是原有參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)主體和法律主體資格全部注銷后，可能原有企業(yè)的部分股東會(huì)轉(zhuǎn)讓退出，原有企業(yè)大部分的股東都會(huì)成為合并后新企業(yè)的股東組成部分。

一、企業(yè)新設(shè)合并業(yè)務(wù)的類型

在確定企業(yè)合并的類型時(shí)，可將主體的類型作為確定的依據(jù)，主要可分為兩種形式，其中一種是同一控制形式下的企業(yè)合并，另一種是控股合并。就企業(yè)合并而言，需要將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成為一個(gè)報(bào)告主體，在確定企業(yè)的報(bào)表合并范圍時(shí)，需要將控制作為主要的基礎(chǔ)。通過控制起到?jīng)Q定另一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)核經(jīng)營(yíng)政策的作用，把握著從另一個(gè)企業(yè)獲得利益的權(quán)利。由于共同控制的本質(zhì)是合營(yíng)企業(yè)，所以沒有編制合并報(bào)表的必要。需展開控股合并，并完成財(cái)務(wù)報(bào)表編制活動(dòng)。同一控制下的企業(yè)合并指的是指在合并前后企業(yè)的控制主體不發(fā)生變化，在此模式下企業(yè)公司相互之間就會(huì)構(gòu)成母子關(guān)系，母公司是具備控股權(quán)的企業(yè)，有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的必要性，自編制合并日到合并期末。

二、合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的不同選擇

（一）同一控制下的會(huì)計(jì)核算方法

同一控制下的企業(yè)合并，在合并的過程中，不會(huì)產(chǎn)生新的負(fù)債，也不會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)。參與合并的甲乙兩個(gè)企業(yè)原有的同類資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值的和便是合并成的丙企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目賬面的總和。由控制方操縱確定原有企業(yè)股東分享合并后的新設(shè)企業(yè)股份數(shù)。如果參與各方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額大于新企業(yè)總股本的差額，就需要調(diào)增資本公積，如果情況相反就需要調(diào)減資本公積。比如在某次會(huì)計(jì)處理中，涉及到的業(yè)務(wù)是同一控制下的甲乙企業(yè)合并丙企業(yè)，在合并確認(rèn)日時(shí)由丙企業(yè)將相關(guān)憑證作為依據(jù)做出了會(huì)計(jì)處理，具體內(nèi)容如下：“借：貨幣金額為1935，存貨為2324，應(yīng)收賬款為1800，長(zhǎng)期股權(quán)投資為2535，固定資產(chǎn)為3500，擁有無形資產(chǎn)1800，管理所需費(fèi)用為10;貸：短期借貸為1635，應(yīng)付賬款為2010，實(shí)收資本為2330，實(shí)收資本達(dá)1550。資本公積為7357，銀行存款記為10?！奔偃鐓⑴c合并的企業(yè)原股東有退出，就需要新的企業(yè)支付這一部分的對(duì)價(jià)，使得參與企業(yè)原股東的股本數(shù)有所減少，與此同時(shí)貨幣資金和貨幣公積數(shù)額也會(huì)有所減少。

（二）科學(xué)調(diào)整不同類型的財(cái)務(wù)報(bào)表交易工作

在投資企業(yè)與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間存在著順逆流的交易活動(dòng)，假如投資企業(yè)除合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)外還有其他的子公司，就有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的必要。在該合報(bào)表中需對(duì)順逆流交易加以調(diào)整。就順逆流交易而言，展開分錄工作是面向個(gè)別報(bào)表，在完成這項(xiàng)工作時(shí)，應(yīng)該將投資單位與被投資單位看作是一個(gè)整體。在此條件下，對(duì)利潤(rùn)加以調(diào)整，抵銷企業(yè)內(nèi)未被實(shí)現(xiàn)的損益。在這個(gè)過程中對(duì)利潤(rùn)的確認(rèn)少了一部分，此時(shí)長(zhǎng)期的股權(quán)投資也會(huì)有所減少。完成編制報(bào)表這一工作，需要在報(bào)表中恢復(fù)這些損失的部分，從而重新確認(rèn)長(zhǎng)期的股權(quán)投資，期間所產(chǎn)生的損益會(huì)體現(xiàn)在母公司存貨賬面的價(jià)值上。就抵銷順流交易而言，應(yīng)當(dāng)由投資單位向被投資單位出售資產(chǎn)，會(huì)產(chǎn)生虛增利潤(rùn)的效果，因此就需要將投資收益抵銷。假如是逆流交易，就會(huì)發(fā)生被投資單位向投資單位出售資產(chǎn)的情況。此時(shí)會(huì)發(fā)生投資單位存貨需增的情況，因此要做好抵銷存貨的工作。在為順流交易制作分錄時(shí)，應(yīng)該將投資單位和被投資單位看作是一個(gè)整體，正確抵銷企業(yè)內(nèi)部未實(shí)行的損益，有效減少投資效益確認(rèn)的情況。到了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)節(jié)，就需要將這一部分恢復(fù)原樣，而不是抵銷。為此需重新確認(rèn)投資效益，之后就能算出投資的收益大小。

（三）不同的確定企業(yè)分享股本比例的方法

對(duì)于新設(shè)企業(yè)來說，取得資產(chǎn)負(fù)債人的入賬金額有著不同的計(jì)量方法，明確同一控制下新設(shè)企業(yè)的負(fù)債賬面價(jià)值，需要按照參與合并企業(yè)原有資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行。在確定非同一控制下新設(shè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)以原企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的市場(chǎng)公允價(jià)為依據(jù)。在此期間需要將合并時(shí)發(fā)生的評(píng)估費(fèi)、中介費(fèi)都計(jì)入到管理費(fèi)用賬戶中。在新設(shè)企業(yè)中，明確原股東所分享的股本比例所使用的方法是不相同的。由控股股東操縱，完成對(duì)合并企業(yè)原股東分享新設(shè)企業(yè)的股權(quán)比例。而非同一控制方式下，參與合并企業(yè)原股東分享新設(shè)企業(yè)的股權(quán)比例，確定出市場(chǎng)的公允價(jià)值，是以各自擁有的資源狀況為依據(jù)。確定出各方所分享的股本比例需要經(jīng)過協(xié)調(diào)和商議。

（四）不同合并價(jià)差方法的使用

企業(yè)新設(shè)業(yè)務(wù)會(huì)用到不同的合并價(jià)差的方法，在同一控制下，新設(shè)企業(yè)的合并活動(dòng)有可能會(huì)形成價(jià)差額，在辨認(rèn)凈資產(chǎn)總賬面的價(jià)值時(shí)需將新設(shè)企業(yè)總股本后的差額計(jì)算出來，將參與合并企業(yè)作為主要依據(jù)，以此有能形成正確的資本公積。在非同一控制下，確定新設(shè)企業(yè)所形成的價(jià)差額應(yīng)在各企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總公允價(jià)扣除新設(shè)企業(yè)總股本共允價(jià)后確定。假如參與合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總公允價(jià)的值比新設(shè)企業(yè)總股份公允價(jià)高，所形成的差額是新企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。而如果參與合并企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)總公允價(jià)比新設(shè)企業(yè)總股份公允價(jià)少，所形成的差額是新企業(yè)的商譽(yù)。不管是同一控制還是非同一控制，納稅人重組資產(chǎn)，完成這一工作可采取的手段有合并、分立、出售、置換[2]。將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給別的單位或是是個(gè)人，這些資產(chǎn)主要包括實(shí)物資產(chǎn)、相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力。

三、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)新設(shè)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法需以兩種情況進(jìn)行討論，分別是同一控制和非同一控制。要做到能科學(xué)調(diào)整不同類型的財(cái)務(wù)報(bào)表交易工作，確定企業(yè)分享股本比例也應(yīng)該使用不同的確定方法，做好合并價(jià)差的工作，對(duì)新設(shè)企業(yè)所形成的價(jià)差額進(jìn)行有效確定。

參考文獻(xiàn)：

[1]駱國城.企業(yè)新設(shè)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法解析[J].中國市場(chǎng)，2020（15）：148-149.

[2]祁永君.同一控制與非同一控制下合并會(huì)計(jì)處理差異分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2020（12）：145-146.