數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究

吳非 國(guó)網(wǎng)浙江東陽(yáng)市供電有限公司

2019 年7 月15 日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱新規(guī)定）中明確：“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對(duì)其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督必要方式之一。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的突出表現(xiàn)為大數(shù)據(jù)的爆發(fā)，大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)規(guī)模龐大、種類樣式繁多、價(jià)值密度低、商業(yè)價(jià)值高、處理速度快等特點(diǎn)，為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供大數(shù)據(jù)思維理念、審計(jì)技術(shù)方法，有助于提升審計(jì)效率與質(zhì)量，也為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范，國(guó)有資本安全的維護(hù)和領(lǐng)導(dǎo)干部行為的規(guī)范等方面，起到了重要的促進(jìn)作用。

一、當(dāng)前內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）制度和規(guī)定比較概括性

《新規(guī)定》的出臺(tái)使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)一步完善，表明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和迫切性，但是該規(guī)定在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面制定比較概括性，不具有針對(duì)性，指導(dǎo)性；不同審計(jì)結(jié)果無(wú)法比較，形成審計(jì)結(jié)果實(shí)用性不強(qiáng)、無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。

（二）審計(jì)內(nèi)容不完善、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容主要為財(cái)務(wù)信息審查、政策法規(guī)遵循以及資產(chǎn)的安全、短期運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范，而忽略企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，加之普遍現(xiàn)象是領(lǐng)導(dǎo)干部先離任后審計(jì)，任職期間追求短期目標(biāo)，從而造成審計(jì)內(nèi)容單一和片面化。由于缺乏權(quán)威的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)踐中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及重大問(wèn)題分析評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)。在大數(shù)據(jù)快速擴(kuò)展背景下，海量的數(shù)據(jù)沖擊，內(nèi)部審計(jì)人員挖掘與分析數(shù)據(jù)能力較弱，形成了審計(jì)評(píng)價(jià)空泛、針對(duì)性不強(qiáng)的問(wèn)題。

（三）審計(jì)技術(shù)方法單一、審計(jì)程序執(zhí)行不力

就目前大數(shù)據(jù)而言，只有5%的數(shù)據(jù)符合便準(zhǔn)化數(shù)據(jù)要求，95%的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)不符合或不能轉(zhuǎn)換便準(zhǔn)化數(shù)據(jù)要求而被忽視，然而非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的創(chuàng)造的價(jià)值往往更直觀和真實(shí)，如音頻、視頻、文檔圖像等。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的復(fù)雜化、多元化，使得審計(jì)分析方法仍然以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析為主，企業(yè)對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析進(jìn)行部分模塊嘗試開(kāi)發(fā)運(yùn)用。審計(jì)程序是開(kāi)展審計(jì)工作的必要基礎(chǔ)，是貫穿審計(jì)過(guò)程的工作方式、步驟。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于沒(méi)有權(quán)威統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)判斷和專業(yè)知識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)流程很多流于形式，執(zhí)行不力。審計(jì)前期準(zhǔn)備工作不充分、不細(xì)致，如審計(jì)工作缺乏審前調(diào)查程序?yàn)橹?、審?jì)計(jì)劃不能準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)和有效評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)執(zhí)行實(shí)施階段執(zhí)行隨意、控制不力；審計(jì)報(bào)告可利用性差。

（四）審計(jì)人員能力不足

一方面專業(yè)審計(jì)人員數(shù)量缺乏。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普遍面臨任務(wù)緊、項(xiàng)目多、周期長(zhǎng)、專業(yè)化等問(wèn)題，導(dǎo)致相匹配的審計(jì)人員有限，同時(shí)由于目前審計(jì)工作仍然主要依靠人力要素，隨著人力資源要素的不斷增加投入，根據(jù)邊際效應(yīng)遞減規(guī)律，每單位人力要素產(chǎn)生的價(jià)值越來(lái)越小。另一方面審計(jì)人員能力不足。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，改變了傳統(tǒng)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理模式、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，也標(biāo)志數(shù)據(jù)思維模式的大變革，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)能力提出新的要求。電子數(shù)據(jù)幾何倍增，需要掌握和挖掘?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)資源，而審計(jì)人員能力不能及時(shí)匹配，降低審計(jì)工作效率，增加了審計(jì)成本。

（五）審計(jì)監(jiān)督滯后

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間或者離任后審計(jì)，《新規(guī)定》重點(diǎn)仍然是任職期間審計(jì)。但在實(shí)際操作中，首先審計(jì)結(jié)果滯后于人事調(diào)動(dòng)，企業(yè)組織人事是確定領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動(dòng)，才臨時(shí)決定委托審計(jì)，審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人業(yè)績(jī)考核、任免相脫節(jié)；其次大部分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人任免結(jié)果已知，委托審計(jì)目的形式上獲得審計(jì)報(bào)告，審計(jì)結(jié)果與審計(jì)目的相脫節(jié)；最后“先離任后審計(jì)”的結(jié)果，導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題整改落到新任領(lǐng)導(dǎo)任職期間，由于新領(lǐng)導(dǎo)不了解企業(yè)情況或者認(rèn)為算是歷史遺留問(wèn)題，造成整改不力，審計(jì)結(jié)果責(zé)任與承擔(dān)責(zé)任人相脫節(jié)。審計(jì)監(jiān)督滯后造成問(wèn)責(zé)機(jī)制執(zhí)行不力、整改難以推進(jìn)，削弱了審計(jì)監(jiān)督的作用。

（六）審計(jì)結(jié)果可利用性差

經(jīng)濟(jì)責(zé)任是“經(jīng)濟(jì)”與“責(zé)任”的結(jié)合，審計(jì)對(duì)象也是“被審計(jì)單位”與“被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人”的結(jié)合。一方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、管理方面，忽略被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人責(zé)任審計(jì)，報(bào)告披露不全面；另一方面在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)因?qū)徲?jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、能力不足等原因，導(dǎo)致前期準(zhǔn)備工作不充分、計(jì)劃性不強(qiáng)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)沒(méi)有充分細(xì)致調(diào)查可疑問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題膚淺、空泛化，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量不高，可利用性低，無(wú)法根據(jù)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的績(jī)效。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原理

（一）審計(jì)監(jiān)督-公共受托責(zé)任觀

根據(jù)《新規(guī)定》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，對(duì)于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義。有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)協(xié)作配合，把審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等監(jiān)督貫通起來(lái)，形成監(jiān)督合力。魏祥?。?019）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查與結(jié)構(gòu)方程模型分析，得出在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過(guò)內(nèi)部數(shù)據(jù)凝聚內(nèi)驅(qū)動(dòng)力智能驅(qū)動(dòng)，審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察職能互補(bǔ)要素資源協(xié)同共享。

公共受托責(zé)任關(guān)系理論認(rèn)為，委托人將與公共資金、資源相關(guān)的公共權(quán)力托付給經(jīng)管者，委托人與受托人之間便存在一種公共受托責(zé)任關(guān)系。據(jù)此，公民與政府之間是委托人與受托人的關(guān)系，政府根據(jù)契約關(guān)系被授予公共權(quán)力，以追求公民的利益最大化為目標(biāo)，向公民承擔(dān)行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任。由于政府對(duì)公共資金、資源，公共權(quán)力行使更專業(yè)化，而公民獲得信息不對(duì)稱；同時(shí)公民人數(shù)眾多、受托項(xiàng)目繁雜，導(dǎo)致監(jiān)督成本高、監(jiān)督效果差。為了加強(qiáng)監(jiān)督力度，最終形成監(jiān)督機(jī)構(gòu)代替公民行使監(jiān)督權(quán)，公民仍享有監(jiān)督成果知情權(quán)。作為委托人的內(nèi)設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)-審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)公共受托責(zé)任實(shí)施審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)受公民和政府委托，對(duì)官員履責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)需要把審計(jì)結(jié)果以報(bào)告、公告的形式反饋給政府和社會(huì)公眾，以履行其報(bào)告責(zé)任和行為責(zé)任，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾的有效監(jiān)督。

（二）審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析方法原理

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法原理，主要是利用被審計(jì)單位內(nèi)部和外部途徑獲取結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、對(duì)比、可視化分析等，發(fā)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)線索，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)這些審計(jì)線索做進(jìn)一步的延伸審計(jì)和審計(jì)事實(shí)確認(rèn)，最終獲得審計(jì)證據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的相關(guān)問(wèn)題。

1.數(shù)據(jù)采集來(lái)源

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，采集數(shù)據(jù)是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展的必要程序和難點(diǎn)，主要分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)兩種類型。結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是高度組織和整齊格式化的數(shù)據(jù)，用于制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)測(cè)的依據(jù)，方便查詢、操作和保護(hù)，如報(bào)表、投資等等；非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無(wú)法直接獲取，表現(xiàn)形式多樣，卻是對(duì)提高企業(yè)效益有更大的價(jià)值，如審計(jì)報(bào)告、會(huì)議紀(jì)要、音頻、文檔等等。數(shù)據(jù)來(lái)源分為內(nèi)部和外部渠道，內(nèi)部來(lái)源渠道主要包括：被審計(jì)單位共享中心數(shù)據(jù)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要采集的數(shù)據(jù)；外部數(shù)據(jù)來(lái)源主要是從互聯(lián)網(wǎng)上采集的公開(kāi)數(shù)據(jù)。

2.數(shù)據(jù)分析方法

（1）結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析采用統(tǒng)計(jì)分析方法。統(tǒng)計(jì)學(xué)是應(yīng)用數(shù)學(xué)的重要組成部分、主要是通過(guò)收集數(shù)據(jù)、建立數(shù)學(xué)模型，運(yùn)用計(jì)量方法分析數(shù)據(jù)之間有價(jià)值的規(guī)律，為相關(guān)決策提供依據(jù)。針對(duì)不同的審計(jì)目的，需要運(yùn)用不同的統(tǒng)計(jì)分析方法來(lái)完成大數(shù)據(jù)的分析，以下常見(jiàn)統(tǒng)計(jì)分析方法：

描述性統(tǒng)計(jì)分析。描述性統(tǒng)計(jì)分析是指運(yùn)用表格、圖標(biāo)和類別以及計(jì)算概括性數(shù)據(jù)來(lái)描述數(shù)據(jù)特征的各項(xiàng)活動(dòng)。主要包括數(shù)據(jù)的頻數(shù)分析、集中趨勢(shì)分析、離散程度分析、分布以及一些基本的統(tǒng)計(jì)圖形。描述性分析不僅從整體上掌握數(shù)據(jù)，并可以結(jié)合針對(duì)性的審計(jì)目的，多維度分析數(shù)據(jù)，從而增強(qiáng)了數(shù)據(jù)的可分析性，提高了對(duì)數(shù)據(jù)的可理解性，為發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的簡(jiǎn)單問(wèn)題提供了分析方法。如資產(chǎn)負(fù)債率、主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率、資本金凈利潤(rùn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)分析；市場(chǎng)占有率、顧客滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。

關(guān)聯(lián)性分析方法。關(guān)聯(lián)分析是最常用的挖掘數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系的算法之一，通過(guò)對(duì)不同特征或數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的關(guān)鍵影響及驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)業(yè)務(wù)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)。審計(jì)工作中利用相關(guān)性分析方法需找不同數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系的數(shù)據(jù)項(xiàng)，進(jìn)一步分析。常見(jiàn)分析方法包括：圖表相關(guān)分析、協(xié)方差及協(xié)方差矩陣、相關(guān)系數(shù)等。

多元回歸分析方法。多元回歸分析主要研究?jī)蓚€(gè)以上變量之間的關(guān)系，是統(tǒng)計(jì)學(xué)在數(shù)據(jù)分析中運(yùn)用廣泛的方法之一，根據(jù)因變量與自變量的關(guān)系分為“一對(duì)多”與“多對(duì)多”關(guān)系。根據(jù)數(shù)據(jù)形態(tài)分為多元線性回歸與非線性回歸。審計(jì)工作中運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)找到回歸關(guān)系，來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)特定時(shí)間段數(shù)據(jù)，為決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

設(shè)因變量為Y，K個(gè)自變量分別為X1，X2，…，XK，描述因變量Y如何依賴于自變量X1，X2，…，XK和誤差項(xiàng)ε的方程稱為多元回歸模型。

其一般形式可表示為：

式中B0，B1，B2…，BK是模型的參數(shù)；ε為誤差項(xiàng)。

（2）非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)換方法。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)規(guī)模龐大、種類樣式多樣以及增長(zhǎng)速度增倍，使得非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)審計(jì)日益突出和困難。利用POI技術(shù)把網(wǎng)絡(luò)上繁雜的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為XML 半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，把半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，使用戶能夠簡(jiǎn)便地查詢所需信息。交互式電子技術(shù)手冊(cè)是綜合保障領(lǐng)域的一次技術(shù)革命，在分析非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分類的基礎(chǔ)上，采取“非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)-XML-結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)”的轉(zhuǎn)換方式，將非結(jié)構(gòu)化技術(shù)資料的元數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換為可存儲(chǔ)在公共源數(shù)據(jù)庫(kù)（CSDB）中的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，為IETM 數(shù)據(jù)錄入問(wèn)題提供解決方法。為將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的方法，為審計(jì)人員做出職業(yè)判斷提供了依據(jù)，也提高了審計(jì)效率。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中大數(shù)據(jù)時(shí)代的統(tǒng)計(jì)分析方法一般步驟是：首先使用描述性統(tǒng)計(jì)，分析在空間或時(shí)間維度下已經(jīng)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的頻數(shù)、集中趨勢(shì)、離散程度分析；其次是使用多元回歸，需找數(shù)據(jù)之間的關(guān)系、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題；最后重點(diǎn)關(guān)注和分析海量數(shù)據(jù)中存在的離散點(diǎn)，從而找出不合理情況，分析問(wèn)題，獲取審計(jì)證據(jù)。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)體系原理

平衡記分卡是常見(jiàn)的績(jī)考核方法之一，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)四個(gè)角度，全面評(píng)價(jià)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理績(jī)效結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的績(jī)效考核評(píng)價(jià)，貫穿審計(jì)過(guò)程的始終，為審計(jì)結(jié)果運(yùn)用提供內(nèi)容依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告一般包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評(píng)價(jià)、主要業(yè)績(jī)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和責(zé)任認(rèn)定、審計(jì)建議等內(nèi)容。結(jié)合平衡記分卡，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，符合內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宗旨，是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，也為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用提供審計(jì)建議。根據(jù)《新規(guī)定》，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系如表1 所表。

表1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

（一）推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度創(chuàng)新改革

根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定適合本企業(yè)三個(gè)層次的制度規(guī)定：一是制定適合本企業(yè)《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，明確規(guī)定審計(jì)權(quán)限、審計(jì)范圍、審計(jì)程序和審計(jì)內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性，對(duì)審計(jì)工作開(kāi)展起到指導(dǎo)作用；二是制定適合本企業(yè)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，作為實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作指南，加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督約束；三是制定適合本企業(yè)審計(jì)處罰規(guī)定和審計(jì)公告制，對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為，明確懲罰力度，并接受企業(yè)內(nèi)部和外部監(jiān)督，設(shè)立多種舉報(bào)監(jiān)督渠道。

（二）創(chuàng)建內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

平衡記分卡可以應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)結(jié)果三個(gè)方面。在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員可以根據(jù)平衡記分卡審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)了解企業(yè)初步情況，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定審計(jì)計(jì)劃和方案；在審計(jì)實(shí)施階段，可以根據(jù)具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析法挖掘和分析數(shù)據(jù)，收集證據(jù)；在審計(jì)結(jié)果階段，根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，在審計(jì)報(bào)告中提出對(duì)應(yīng)的建議。

（三）開(kāi)拓審計(jì)技術(shù)方法、加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程管理

1.大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)用，可以使用統(tǒng)計(jì)分析法對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，初步篩選出結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)存在的問(wèn)題，提高內(nèi)部審計(jì)人員工作效率。同時(shí)構(gòu)建適用于本企業(yè)的非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)、建立內(nèi)部審計(jì)云平臺(tái)、開(kāi)拓?cái)?shù)字化持續(xù)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，獲取審計(jì)數(shù)據(jù)等，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。這些審計(jì)方法的使用能夠降低傳統(tǒng)審計(jì)方法中人為因素的干擾，從而使得審計(jì)人員所獲得的信息更具可靠性和真實(shí)性。

2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程和動(dòng)態(tài)控制管理，對(duì)審計(jì)方案編制、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理和審計(jì)報(bào)告復(fù)核等方面重點(diǎn)關(guān)注，做到審前、審中和審后及時(shí)溝通。

（四）培養(yǎng)專業(yè)人才和團(tuán)隊(duì)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人員，需要在以下方面提升：一是提升審計(jì)人員審計(jì)專業(yè)知識(shí)，審計(jì)專業(yè)知識(shí)是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)人員職業(yè)判斷產(chǎn)生重大影響；二是加強(qiáng)學(xué)習(xí)統(tǒng)計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論，開(kāi)拓審計(jì)思維，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)理論結(jié)合實(shí)踐開(kāi)展工作，提高審計(jì)效率；三是開(kāi)展計(jì)算機(jī)技術(shù)培訓(xùn)，能對(duì)篩選的數(shù)據(jù)進(jìn)挖掘和分析，打造具有專業(yè)綜合素養(yǎng)的人才；四是建立集合具備財(cái)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫(kù)、計(jì)算機(jī)等方面人員的團(tuán)隊(duì)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)多元化層次建設(shè)，有助于審計(jì)的全面化、節(jié)約審計(jì)成本以及提升審計(jì)效率和質(zhì)量。

（五）離任審計(jì)與任職期間審計(jì)相協(xié)調(diào)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)堅(jiān)持以任職期間審計(jì)為主，將審計(jì)時(shí)間點(diǎn)前移到任職期間，可以實(shí)行任職中、年度和離任審計(jì)相結(jié)合的方式。通過(guò)建立健全的審計(jì)機(jī)制，對(duì)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍的領(lǐng)導(dǎo)干部，進(jìn)行任職期間的定期審計(jì)，兩三年一次，實(shí)施三年大審計(jì)，年度小審計(jì)，將當(dāng)前年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記入審計(jì)范圍。同時(shí)任職期間審計(jì)結(jié)果提出的問(wèn)題，應(yīng)在工作調(diào)動(dòng)前盡量整改，有助于將事后監(jiān)督變成事中監(jiān)督，有效預(yù)防腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

（六）強(qiáng)化結(jié)果轉(zhuǎn)化運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用主要體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告以及后期整改。一是根據(jù)創(chuàng)建適合本企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析得到的信息，得出的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，使得審計(jì)報(bào)告具有可利用性。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)結(jié)合本審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人綜合評(píng)價(jià)，全面披露企業(yè)和個(gè)人業(yè)績(jī)以及出現(xiàn)的問(wèn)題。三是運(yùn)用PDCA 循環(huán)方法，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用路徑：審計(jì)溝通、審計(jì)建議、審計(jì)整改以及審計(jì)跟蹤循環(huán)模式，使被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理更加廉潔高效，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果創(chuàng)造更高的審計(jì)價(jià)值。

綜上所述，本文在總結(jié)現(xiàn)階段數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題，涉及各個(gè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程階段，運(yùn)用公共受托理論、平衡記分卡原理以及數(shù)據(jù)分析方法統(tǒng)計(jì)學(xué)原理，來(lái)提出相對(duì)應(yīng)的對(duì)策，具體運(yùn)行機(jī)制詳細(xì)圖如圖1 所示。

圖1 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制圖