地質(zhì)勘查單位執(zhí)行政府會計(jì)制度的思考

摘 要：2019年開始，我國行政事業(yè)單位全面執(zhí)行政府會計(jì)制度。結(jié)合在地質(zhì)勘查單位的工作經(jīng)歷，重點(diǎn)分析地質(zhì)勘查單位在新形勢下政府會計(jì)制度改革實(shí)施落地中所遇到的財(cái)務(wù)問題，以期能進(jìn)一步提升地質(zhì)勘查行業(yè)在政府會計(jì)制度方面的執(zhí)行效率。

關(guān)鍵詞：地質(zhì)勘查;執(zhí)行要求;政府會計(jì)制度;思考

中圖分類號：F275 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）19-0090-02

隨著財(cái)稅體制、預(yù)算管理制度等一系列的改革以及信息化發(fā)展不斷加快，公眾對公共事業(yè)的關(guān)注度越來越高。不少現(xiàn)代化的事業(yè)單位在監(jiān)督評價(jià)體系上存在著缺陷，自我監(jiān)管只是停留在簡單程序運(yùn)作上，實(shí)際的效果并沒有及時(shí)得到反饋，往往也容易與公眾滿意度要求標(biāo)準(zhǔn)不一致。在新形勢下，國家對地質(zhì)勘查單位的會計(jì)制度有了新的改革指引，不僅在預(yù)算制度上規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，制度合理性高，還有完善的考核監(jiān)管體系。同時(shí)，要有更高的信息化架構(gòu)，控制單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、地質(zhì)勘查單位執(zhí)行政府會計(jì)制度的重要意義

一方面，地質(zhì)勘查單位的社會服務(wù)質(zhì)量有了明顯改善。執(zhí)行政府會計(jì)制度，在財(cái)務(wù)核算模式上更加全面詳細(xì)，相關(guān)信息能及時(shí)公布，滿足公眾對政府信息的需求，提升其滿意度，同時(shí)利用公眾的監(jiān)督，能夠有效推動單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范，更好地為廣大人民群眾服務(wù)。另一方面，強(qiáng)化成本控制，改善單位綜合管理能力。新的政府會計(jì)制度在成本核算方面不僅使核算策略和報(bào)表要求保持一致，同時(shí)為成本的計(jì)算、歸集、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等打下有效基礎(chǔ)。另外，地質(zhì)勘查單位對于資金使用和費(fèi)用歸集有了更高的要求，收支配比相較于以前更清晰，政府實(shí)施過程監(jiān)督考核也有明顯提升。總的來說，地質(zhì)勘查單位執(zhí)行政府會計(jì)制度，從總體上倒逼整個(gè)單位在綜合管理體系方面進(jìn)一步完善，特別是會計(jì)雙體系的建立，從而更適應(yīng)現(xiàn)代化管理和發(fā)展需求。

二、地質(zhì)勘查單位實(shí)施政府會計(jì)制度中遇到的難題

地質(zhì)勘查單位實(shí)施政府會計(jì)制度有著較多難以估量的困難：首先，當(dāng)前大多數(shù)地質(zhì)勘查單位涉及的業(yè)務(wù)復(fù)雜，事業(yè)單位或者企業(yè)的性質(zhì)出現(xiàn)了變化，有的事業(yè)單位還存在事企難分的情況。同時(shí)，上級財(cái)政撥款缺口較大，導(dǎo)致下面的地質(zhì)勘查單位在公用經(jīng)費(fèi)運(yùn)用上捉襟見肘。其次，行政事業(yè)單位會計(jì)制度發(fā)生了明顯的變化。地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度與企業(yè)屬于同源，而政府會計(jì)制度是在事業(yè)單位會計(jì)制度基礎(chǔ)上的“雙功能”升級，不過財(cái)務(wù)會計(jì)方面較地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度不夠健全，對于地質(zhì)勘查單位實(shí)施上有缺陷。最后，不少地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度在單位成立后修訂量少，而且很多業(yè)務(wù)在推進(jìn)過程中業(yè)務(wù)與制度執(zhí)行過程有較大差異性。

（一）地質(zhì)勘查單位實(shí)施新舊制度銜接關(guān)鍵要求

地質(zhì)勘查單位面臨的新舊制度銜接是一項(xiàng)重要課題，國家財(cái)政部門專門出臺了一系列文件，制定了相關(guān)管理方案，這對地質(zhì)勘查單位執(zhí)行政府會計(jì)制度指明了方向。

1.關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)科目銜接的要求。這個(gè)環(huán)節(jié)中重點(diǎn)要注意四個(gè)方面內(nèi)容：一是發(fā)現(xiàn)行業(yè)特色的科目要綜合考慮，以往“內(nèi)部往來”科目，要在銜接時(shí)規(guī)范形成“應(yīng)收付賬款”或者“其他應(yīng)收付款”科目;二是在對以往固定資產(chǎn)以及折舊方面，要做好清查，形成相應(yīng)的新明細(xì)清單，加強(qiáng)跟蹤;三是梳理無形資產(chǎn)中核心內(nèi)容落實(shí)，以土地使用權(quán)為例，地質(zhì)勘查單位的土地使用權(quán)一般無法及時(shí)進(jìn)入賬目，要采取名義金額方式補(bǔ)登記;四是對于涉及股權(quán)投資方面權(quán)益，一般短期內(nèi)是難以按照會計(jì)準(zhǔn)則來精確核算賬面的實(shí)際權(quán)益，所以多數(shù)情況下暫不作調(diào)整，后續(xù)工作再根據(jù)實(shí)際情況入賬。

2.在預(yù)算會計(jì)科目方面的銜接要求。這方面的內(nèi)容較為煩瑣。通常很多地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度是缺乏有效的預(yù)算功能的，其原核算制度主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以在轉(zhuǎn)換中矛盾較為突出。預(yù)算會計(jì)在執(zhí)行新舊轉(zhuǎn)換時(shí)特別注意資金性質(zhì)要求，例如“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，在操作上清晰明確，而“非財(cái)政撥款結(jié)余”這樣的科目就相對復(fù)雜得多。以非財(cái)政撥款結(jié)余轉(zhuǎn)換為例，一般需在貨幣資金的基礎(chǔ)上，對不納入預(yù)算管理的資金進(jìn)行增減后，調(diào)整應(yīng)收應(yīng)付往來科目、投資類科目、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈值等因素對“非財(cái)政撥款結(jié)余”的影響，然后減去財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、專用結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等科目余額后，最終形成“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目的期初余額。

（二）地質(zhì)勘查單位在執(zhí)行新制度過程中遇到的問題

政府會計(jì)制度核算時(shí)采用雙體系、雙基礎(chǔ)、平行記賬，涉及面廣，新舊制度規(guī)范差異性明顯，核算復(fù)雜度超乎想象，因此，對于新制度執(zhí)行方面必然會遇到很多困難。

1.政府會計(jì)制度中預(yù)算會計(jì)核算要求細(xì)致，操作煩瑣，層次維度多。特別一些科目除了需按照本身科目類別進(jìn)行核算，常常還需要按照項(xiàng)目、部門、往來單位、功能科目、經(jīng)濟(jì)科目等進(jìn)行多層次核算，很明顯這樣就加大了核算的工作量和工作難度，而且多層次的核算反而容易導(dǎo)致差異偏大，這對于地質(zhì)勘查單位在新制度執(zhí)行初期策劃科目的要求更高，會計(jì)信息的傳遞要求務(wù)必保持精準(zhǔn)，而且對財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)和操作水平也提出了更高的要求。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)執(zhí)行復(fù)雜度明顯加大。地質(zhì)勘查單位2019年以前執(zhí)行的是地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度，是源于企業(yè)的，與政府會計(jì)制度的很多科目是相互聯(lián)系的，但新制度又有許多新的規(guī)范要求。我們必須要從企業(yè)、地質(zhì)勘查單位、政府會計(jì)制度之間的聯(lián)系來全面進(jìn)行考慮，特別是要加強(qiáng)系統(tǒng)性的理解，從而在執(zhí)行政府會計(jì)制度過程中取得更好的效果。筆者根據(jù)自身工作經(jīng)歷總結(jié)遇到的主要問題有以下幾個(gè)方面。

一是地質(zhì)項(xiàng)目成本核算中的問題。通常地質(zhì)項(xiàng)目包括甲類（地質(zhì)勘查類）和乙類（綜合研究類）兩種項(xiàng)目。前者偏向于野外勘查工作，后者則偏向于綜合研究。以甲類項(xiàng)目為例，又需分成12項(xiàng)工作手段和14項(xiàng)費(fèi)用以及參與實(shí)施部門、歸類不同項(xiàng)目分別核算。從某種意義上說，這是項(xiàng)目劃分和工作手段、費(fèi)用項(xiàng)目以及部門劃分為平行的多層次成本核算方法，常常會遇到這種多層次成本核算復(fù)雜程度實(shí)在不容易實(shí)現(xiàn)、難以全面反映的情況，所以在多層次要素上如何區(qū)別和統(tǒng)一，已成為影響項(xiàng)目預(yù)算與部門預(yù)算數(shù)據(jù)統(tǒng)一的關(guān)鍵性難題。

二是費(fèi)用類科目核算中的問題。政府會計(jì)制度中的這一部分和地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度的差異性最為明顯。政府會計(jì)制度缺乏間接費(fèi)用和生產(chǎn)成本類核算科目，相反，還對各個(gè)費(fèi)用明細(xì)科目核算內(nèi)容做了明顯界定。這就導(dǎo)致地質(zhì)勘查單位執(zhí)行政府會計(jì)制度缺乏有效的依據(jù)，一方面要按照單位自身情況與政府會計(jì)制度進(jìn)行匹配，另一方面還要保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息能夠滿足各方需要。所以在目前的財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)功能沒有完全分離情況下，難以做好與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)定的協(xié)調(diào)工作，難以發(fā)揮會計(jì)作用效果。

三是企業(yè)所得稅核算中的問題。企業(yè)所得稅的計(jì)算和上繳，其根本的依據(jù)是企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)自身的經(jīng)營成果，在利潤計(jì)算上體現(xiàn)了分步要求，而政府會計(jì)制度計(jì)算則采取單步方式，且其盈余中還包括了可免除企業(yè)所得稅的財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)資金。地質(zhì)勘查單位的生產(chǎn)成本、投入稅金和間接費(fèi)用都難以從會計(jì)核算系統(tǒng)中剝離區(qū)分，所以加大了實(shí)際計(jì)算企業(yè)所得稅的難度。

四是應(yīng)付職工薪酬核算中的問題。地質(zhì)勘查單位的薪酬體系涉及在職人員、外聘人員、離退休人員等多個(gè)類別，薪酬的發(fā)放都是歸集到“應(yīng)付職工薪酬”科目的，不過有些地區(qū)離退休人員薪酬的發(fā)放差異性較大，主要是因?yàn)楦魇∈姓卟煌?。有的是由社保全部發(fā)放，有的是一部分單位發(fā)放，一部分社保發(fā)放。另外，財(cái)政撥款不足的單位，在職人員的薪酬一部分使用財(cái)政資金，一部分使用單位自有資金發(fā)放，這些情況在執(zhí)行政府會計(jì)制度中增加了核算的難度。

三、提升地質(zhì)勘查單位政府會計(jì)制度執(zhí)行力的相關(guān)建議

第一，改進(jìn)管理技術(shù)，提升執(zhí)行效率。一是要完善地質(zhì)勘查單位執(zhí)行政府會計(jì)制度的操作指引細(xì)則，同時(shí)采取多渠道的宣貫并普及相關(guān)管理要求。注意兩種制度在轉(zhuǎn)換階段銜接本身是一個(gè)制度的轉(zhuǎn)換過程，新舊制度在會計(jì)科目和會計(jì)核算基礎(chǔ)上都存在著不同的差異，進(jìn)而在各方理解制度內(nèi)涵上一定會有不同的見解，導(dǎo)致一些難以預(yù)見的問題發(fā)生。所以，要加大對新制度的宣傳力度，在各種媒體平臺上實(shí)施創(chuàng)新宣貫，讓從事該項(xiàng)工作的財(cái)務(wù)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、反饋問題和解決問題，這也就有利于改善制度的執(zhí)行效果。二是信息化系統(tǒng)盡快建立并逐步完善。龐大的數(shù)據(jù)量必須有信息化支撐，否則銜接工作難以真正高效實(shí)施，而且新制度的執(zhí)行使工作難度和人工操作負(fù)荷大幅度增加，所以執(zhí)行政府會計(jì)制度前，地質(zhì)勘查單位要聯(lián)系專業(yè)的財(cái)務(wù)軟件公司對單位的信息化系統(tǒng)進(jìn)行升級改善，確保數(shù)據(jù)能夠無縫對接，這樣也能控制財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度不會過大，提高制度執(zhí)行的效率。三是借助專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)加快推進(jìn)執(zhí)行。地質(zhì)勘查單位可借助一些資產(chǎn)評估、會計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)化的機(jī)構(gòu)推進(jìn)，這樣能夠保證新會計(jì)制度有良好的協(xié)同研究基礎(chǔ)，也就有助于加強(qiáng)政府會計(jì)制度的執(zhí)行力，最終形成有效的會計(jì)雙體系建設(shè)。

第二，持續(xù)優(yōu)化會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度體系。政府會計(jì)制度的實(shí)施，是會計(jì)行業(yè)制度準(zhǔn)則的一次革新。這在一段時(shí)期內(nèi)，地質(zhì)勘查單位會計(jì)核算上有著明顯的差異性。所以，地質(zhì)勘查單位必須從自身特點(diǎn)出發(fā)，根據(jù)單位實(shí)際情況，持續(xù)優(yōu)化會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度體系。健全“雙體系”能夠有效提升地質(zhì)勘查單位規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合能力，改善財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)一步推動會計(jì)工作全面向現(xiàn)代化管理方式轉(zhuǎn)變，為地質(zhì)勘查單位在新的制度改革中增添活力，保障政府會計(jì)制度有效執(zhí)行。

地質(zhì)勘查單位執(zhí)行政府會計(jì)制度中還會有新的問題出現(xiàn)，因此還需要持續(xù)改進(jìn)優(yōu)化管理體系。隨著會計(jì)制度功能越來越完善，相關(guān)的問題也會越來越少，地質(zhì)勘查單位的財(cái)務(wù)管理也會得到高質(zhì)量發(fā)展，從而推動地質(zhì)勘查單位的發(fā)展，全面深化財(cái)稅體制改革。

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收稿日期：2020-01-09

作者簡介：鄧葵（1970-），女，湖南長沙人，會計(jì)師，從事財(cái)務(wù)工作研究。