內(nèi)控構(gòu)建視角下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理探討

周芩羽

摘要：國(guó)家經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，對(duì)科技創(chuàng)新越來(lái)越重視，政府相繼出臺(tái)了多項(xiàng)激勵(lì)政策，高校也進(jìn)一步“簡(jiǎn)政放權(quán)”。隨著科研項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)劇增，高校科研經(jīng)費(fèi)使用中的違紀(jì)違規(guī)案件頻發(fā)。本文以內(nèi)部控制為視角，對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，基于cOs0框架五要素總結(jié)出完善高校科研經(jīng)費(fèi)管理體系的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;高校;科研經(jīng)費(fèi);財(cái)務(wù)管理

中共教育部黨組出臺(tái)了關(guān)于抓好賦予科研管理更大自主權(quán)有關(guān)文件貫徹落實(shí)工作的通知（教黨函[2019]37號(hào)），要求優(yōu)化審批、簡(jiǎn)化手續(xù)、提高效率，讓科研人員擁有更大自主權(quán)，同時(shí)要完善科研管理制度，強(qiáng)化部門職責(zé)，提高科研人員遵紀(jì)守法意識(shí)[1]。然而現(xiàn)有的科研經(jīng)費(fèi)管理體系以無(wú)法適應(yīng)新的發(fā)展形勢(shì)，科研經(jīng)費(fèi)管理中各種問題頻發(fā)。例如，預(yù)算編制不合理、經(jīng)費(fèi)使用效率低下、經(jīng)費(fèi)結(jié)余過多、更有套取國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)等惡劣行為發(fā)生。針對(duì)這些問題，建立和完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制體系具有緊迫性。

1 高校科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀

1.1 相關(guān)政策不穩(wěn)定

政府層面有各個(gè)職能部門在制定科研相關(guān)政策，這些政策相互交叉，令高校經(jīng)費(fèi)使用者和經(jīng)費(fèi)管理者難以適應(yīng)。一方面，政策更新太快.舊文件還沒搞明白，新文件又出臺(tái)，容易造成經(jīng)費(fèi)使用者和經(jīng)費(fèi)管理者對(duì)政策理解上的混亂。另一方面，新政策推出后缺乏充足的宣傳和培訓(xùn)，科研經(jīng)費(fèi)使用者對(duì)政策缺乏了解，科研經(jīng)費(fèi)管理者難以把握好管理的尺度，容易造成雙方矛盾和沖突。

1.2缺乏聯(lián)合管理

大多數(shù)高校尚未建立科研經(jīng)費(fèi)聯(lián)合管理機(jī)制，相關(guān)職能部門過于分散。比如，科研經(jīng)費(fèi)劃撥到學(xué)校，首先由財(cái)務(wù)部門接收，再有科研人員認(rèn)領(lǐng)，對(duì)部分無(wú)人主動(dòng)認(rèn)領(lǐng)的來(lái)款，財(cái)務(wù)人員只能被動(dòng)掛于賬上，降低了科研經(jīng)費(fèi)時(shí)效性。在科研管理中，項(xiàng)目的管理由科研部門負(fù)責(zé)，經(jīng)費(fèi)的管理由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，兩者職責(zé)分離，信息與系統(tǒng)不互通，存在重復(fù)錄入系統(tǒng)問題。缺乏聯(lián)合管理的機(jī)制，科研人員疲于往返兩個(gè)部門之間辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，一定程度影響科研項(xiàng)目研究進(jìn)程。

1.3科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控體系不健全

新《政府會(huì)計(jì)制度》改革下，要求事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度，2019年是高校實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的第一年，重點(diǎn)主要放在會(huì)計(jì)制度的建立上，對(duì)內(nèi)控體系的建設(shè)，大多流于形式，沒有考慮高校自身特點(diǎn)。同時(shí)，其他職能部門對(duì)內(nèi)控制度缺乏了解，缺乏聯(lián)動(dòng)，也是建立健全內(nèi)控體系的障礙。高校的內(nèi)控體系分為單位整體層面的內(nèi)控和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控，業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控主要包括：預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、合同管理、工程項(xiàng)目管理等[2]。目前存在科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控體系構(gòu)建不健全的問題。

1.3.1預(yù)算管理缺乏科學(xué)性

高校內(nèi)部存在“重核算，輕預(yù)算”管理現(xiàn)象，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制沒有進(jìn)行嚴(yán)格的審核管理和充分的指導(dǎo)，有的高校不允許調(diào)整預(yù)算，有的高校允許頻繁調(diào)整預(yù)算，都不利于預(yù)算編制的合理性?？蒲腥藛T存在‘重立項(xiàng)，輕預(yù)算”心態(tài)，對(duì)預(yù)算編制不夠重視，缺乏對(duì)預(yù)算編制相關(guān)知識(shí)的了解，在預(yù)算編制中未對(duì)預(yù)算范圍的合理性進(jìn)行界定，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中與實(shí)際情況偏差過大，影響了科研預(yù)算管理的科學(xué)性和真實(shí)性。

1.3.2財(cái)務(wù)核算制度不夠完善，報(bào)銷環(huán)節(jié)存在問題

在“簡(jiǎn)政放權(quán)”精神和進(jìn)一步規(guī)范高校財(cái)務(wù)核算制度下，審核報(bào)銷的度并不好把握。財(cái)務(wù)部門在審核報(bào)銷單據(jù)時(shí)，主要查看手續(xù)是否完整、報(bào)銷單據(jù)是否合規(guī)、票據(jù)是否合法，無(wú)法判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性[3]。由于不了解每個(gè)科研項(xiàng)目研究的具體內(nèi)容，缺少相關(guān)的指導(dǎo)性意見，難以評(píng)判經(jīng)費(fèi)支出是否與其研究課題相關(guān)，且在合理的預(yù)算范圍內(nèi)。審核人員對(duì)每次報(bào)銷的審核為時(shí)點(diǎn)性、間斷性的審核，因此難以把控某項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行進(jìn)度和情況。

1.3.3資產(chǎn)管理不嚴(yán)格，存在資產(chǎn)浪費(fèi)

高校資產(chǎn)種類繁多，但關(guān)于資產(chǎn)購(gòu)入、保管、報(bào)廢等方面沒有完整的實(shí)施細(xì)則。有的二級(jí)部門未設(shè)立專人保管，或者設(shè)立了但未嚴(yán)格執(zhí)行。未嚴(yán)格區(qū)分專用資產(chǎn)和通用資產(chǎn)，且部分通用資產(chǎn)由報(bào)銷人保管，造成通用資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)買，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。比如圖書的購(gòu)人，雖然錄入學(xué)校圖書館，但作為高校的固定資產(chǎn)，實(shí)際上在結(jié)題后多數(shù)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人保管，造成圖書資源不能共享，降低使用效率，在資產(chǎn)管理方面存在漏洞。

1.3.4缺乏全面的審計(jì)和監(jiān)督

高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)科研項(xiàng)目高度重視，鼓勵(lì)科研工作者積極申報(bào)課題，一定程度上放寬了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理。一方面由于大多數(shù)高校內(nèi)部未建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，對(duì)科研項(xiàng)目的審計(jì)大多為被動(dòng)審計(jì)和事后審計(jì)，無(wú)法實(shí)時(shí)監(jiān)控和防范違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，阻礙高?？蒲邪l(fā)展。另一方面科研人員和各單位工作人員缺乏廉政風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，沒有接受過專門的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控培訓(xùn)，法律意識(shí)較為淡薄。

1.4 信息化管理不完善

科研經(jīng)費(fèi)的管理涉及科研管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，歸口管理職能部門不同，數(shù)據(jù)互不想通，無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。例如科研部門掌握科研項(xiàng)目信息未能與財(cái)務(wù)部門共享，使財(cái)務(wù)人員無(wú)法主動(dòng)將來(lái)款落實(shí)到具體項(xiàng)目負(fù)責(zé)人上，造成信息傳遞不通暢，在科研立項(xiàng)環(huán)節(jié)存在被動(dòng)性、重復(fù)性?？蒲腥藛T無(wú)法通過一個(gè)有效的平臺(tái)及時(shí)獲取經(jīng)費(fèi)開支和預(yù)算執(zhí)行情況，可能出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)開支的不足或冗余。

2 基于COSO框架構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控體系建議

2.1 控制環(huán)境——完善相關(guān)政策法規(guī)、建立科研聯(lián)合管理機(jī)制

外部環(huán)境即國(guó)家層面，可以成立相關(guān)科研法規(guī)政策研究小組，深入科研一線單位，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上對(duì)管理中存在的問題制定相應(yīng)的政策法規(guī)，促進(jìn)科技創(chuàng)新，同時(shí)也要杜絕違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

內(nèi)部環(huán)境即高校層面，一方面要重視對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理，學(xué)校層面要成立獨(dú)立的科研經(jīng)費(fèi)管理中心，聯(lián)合科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)職能部門和二級(jí)單位共同管理。另一方面管理層也要“簡(jiǎn)政放權(quán)”，減少對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的干預(yù)，建立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人終身責(zé)任制，由科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人承擔(dān)經(jīng)費(fèi)的管理責(zé)任。

2.2控制活動(dòng)——加強(qiáng)預(yù)算管理、完善財(cái)務(wù)制度

高校應(yīng)重視對(duì)內(nèi)控制度的構(gòu)建，預(yù)算是科研經(jīng)費(fèi)管理的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)重視預(yù)算管理，打破大多數(shù)高校‘重核算，輕預(yù)算”的管理方式。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的管理旨在激勵(lì)科研創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，改進(jìn)和簡(jiǎn)化預(yù)算的編制。針對(duì)科研人員對(duì)預(yù)算編制了解的局限性，相關(guān)部門應(yīng)制定科研預(yù)算編制細(xì)則，同時(shí)定期對(duì)科研人員和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織培訓(xùn)。

完善科研經(jīng)費(fèi)的核算規(guī)定，梳理科研經(jīng)費(fèi)入賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)流程，整理科研經(jīng)費(fèi)管理和報(bào)銷手冊(cè)，使科研人員事前了解財(cái)務(wù)相關(guān)制度，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的前移，同時(shí)積極聽取科研人員的意見和建議，進(jìn)一步完善科研報(bào)賬的補(bǔ)充規(guī)定。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使報(bào)賬系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)對(duì)接，增加報(bào)銷金額超過預(yù)算額度的提示模式，減輕相關(guān)工作人員負(fù)擔(dān)，有利于科研人員對(duì)經(jīng)費(fèi)執(zhí)行自查。

完善資產(chǎn)人賬、保管、報(bào)廢等實(shí)施細(xì)則，確保賬實(shí)相符，同時(shí)嚴(yán)格二級(jí)單位資產(chǎn)保管員制度，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理。利用互聯(lián)網(wǎng)建立資產(chǎn)共享平臺(tái)，提高科研用資產(chǎn)的使用效率，減少重復(fù)購(gòu)買資產(chǎn)行為，合理利用通用資產(chǎn)，避免不必要的經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

高校應(yīng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。一方面建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，要求科研人員、審計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員、科研工作者等都參與進(jìn)來(lái)，制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。定期或不定期對(duì)高校科研活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)提示預(yù)警，保障科研經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)性、可行性。另一方面，在申報(bào)立項(xiàng)中對(duì)各類別課題進(jìn)行可行性研究，對(duì)科研項(xiàng)目立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估;在項(xiàng)目實(shí)施中實(shí)時(shí)關(guān)注科研進(jìn)程，及時(shí)監(jiān)督檢查，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);在結(jié)題驗(yàn)收中要組織測(cè)試，落實(shí)科研成果的市場(chǎng)和社會(huì)價(jià)值。

2.4信息溝通——建立信息共享平臺(tái)

建立科研項(xiàng)目管理平臺(tái)，平臺(tái)應(yīng)包括科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、執(zhí)行、使用、結(jié)題等多個(gè)環(huán)節(jié)[4]。同時(shí)將科研項(xiàng)目管理平臺(tái)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)對(duì)接。一方面科研人員能實(shí)時(shí)查詢科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)，把握科研項(xiàng)目進(jìn)度，掌握經(jīng)費(fèi)報(bào)銷情況。另一方面與科研對(duì)接的各歸口管理部門可以對(duì)科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行的全過程進(jìn)行監(jiān)督和管理，全方位杜絕違法違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。通過科研信息共享平臺(tái)，財(cái)務(wù)部門可以實(shí)時(shí)解讀最新科研政策文件，補(bǔ)充相關(guān)政策實(shí)施細(xì)則，確?？蒲袌?bào)銷人員、科研管理人員、財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的理解是一致的，減少不必要的沖突。

2.5評(píng)價(jià)監(jiān)督——加強(qiáng)廉政意識(shí)，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制

加強(qiáng)科研人員和相關(guān)工作人員的廉政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范違規(guī)違法現(xiàn)象發(fā)生。應(yīng)梳理和解讀相關(guān)政策，加大對(duì)政策法規(guī)的宣講和培訓(xùn)力度，確保每一位科研人員和工作者樹立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，可以將學(xué)術(shù)道德作為績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)。一方面對(duì)科研管理中違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象要嚴(yán)格、嚴(yán)肅處理，另一方面要對(duì)科研工作完成質(zhì)量高、科研成果優(yōu)秀的人員予以獎(jiǎng)勵(lì)。全面提高科研經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)化水平，促進(jìn)高校科研健康、長(zhǎng)久的發(fā)展。

3結(jié)束語(yǔ)

科研是國(guó)家創(chuàng)新發(fā)展的動(dòng)力，高校是科研的前沿陣地，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的使用和管理有助于社會(huì)進(jìn)步和發(fā)展。高校應(yīng)抓住政府會(huì)計(jì)改革的契機(jī)，進(jìn)一步完善高校的科研經(jīng)費(fèi)管理和內(nèi)部控制體系，助力國(guó)家科研走上世界一流水平。

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