“營改增”單位增值稅核算問題與對(duì)策

魯靜

摘要 隨著“營改增”自2012年在上海首先試點(diǎn)，到2016年5月1日在全國全面推行，我國流轉(zhuǎn)稅制發(fā)生了重大變革。由于增值稅核算復(fù)雜，涉稅業(yè)務(wù)政策不斷變化、更新，增值稅會(huì)計(jì)核算的問題逐漸凸顯，分析增值稅金核算在實(shí)際工作中的問題及合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)核算單位有較大的影響。本文以正確核算增值稅和掌握運(yùn)用好增值稅稅收優(yōu)惠政策為論點(diǎn)，圍繞怎樣做好增值稅銷項(xiàng)稅金計(jì)算，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出，符合享受優(yōu)惠條件的收入事項(xiàng)備案、運(yùn)用，正確核算及科學(xué)合理地運(yùn)用國家稅收優(yōu)惠政策，展開研究。通過對(duì)增值稅核算在實(shí)際工作中的問題進(jìn)行分析、整理，提出改進(jìn)措施，使增值稅稅負(fù)下降，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的減稅降負(fù)。

關(guān)鍵詞 “營改增”;增值稅;減稅降負(fù);稅收優(yōu)惠政策

一、“營改增”單位增值稅核算的相關(guān)理論

從2012年1月1日先在上海進(jìn)行“營改增”的試點(diǎn)，到2016年5月1日“營改增”在全國范圍全行業(yè)內(nèi)的全面推行，增值稅制度改革實(shí)現(xiàn)了落地。增值稅不僅是我國第一大主稅種，也是確定其他稅種稅基的基礎(chǔ)和前提。增值稅是價(jià)外稅，針對(duì)貨物或服務(wù)的最終消費(fèi)征收，其核心特點(diǎn)是采取分環(huán)節(jié)征稅，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)換。在整個(gè)供應(yīng)鏈條中，每個(gè)企業(yè)都參與其中，通過進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)制，只對(duì)實(shí)現(xiàn)的“增值額”部分繳納稅款，避免重復(fù)納稅。全鏈條抵扣、不重復(fù)征稅、平衡稅負(fù)，使更多的單位降低了稅收壓力。增值稅只對(duì)增值額征稅具有普遍性、稅基廣的特點(diǎn)，對(duì)財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定增長及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)化協(xié)助發(fā)展都有促進(jìn)作用。

二、“營改增”單位增值稅核算中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算科目使用不規(guī)范

小規(guī)模納稅人性質(zhì)時(shí)期將價(jià)稅分離的稅金部分記錄在應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅金的貸方，繳納增值稅的時(shí)候，記錄在應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅金的借方，雖然繳納的增值稅金沒有錯(cuò)誤，但是會(huì)計(jì)核算使用的會(huì)計(jì)科目是不正確的。應(yīng)通過應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅核算小規(guī)模納稅人增值稅金的計(jì)提與繳納。

（二）不重視增值稅發(fā)票管理

業(yè)務(wù)人員對(duì)外辦理業(yè)務(wù)的時(shí)候?qū)θ〉玫陌l(fā)票不進(jìn)行初步分析，在辦理業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)不積極主動(dòng)提供開具增值稅專用發(fā)票信息，不主動(dòng)向供票方說明需要開具增值稅專用發(fā)票。認(rèn)為發(fā)票都是合規(guī)報(bào)銷憑證，忽略了增值稅專用發(fā)票票面的稅金能抵扣單位銷項(xiàng)稅金的規(guī)定，無意識(shí)中減少了可抵扣稅金，提高了增值稅稅負(fù)。

（三）對(duì)票據(jù)的審核不嚴(yán)謹(jǐn)，損失增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金

對(duì)一些宣傳、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)服務(wù)、其他大額支出業(yè)務(wù)取得的增值稅普票或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開（或自開）征收率為3%增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，不與其進(jìn)行溝通交流，造成上述情況下取得的進(jìn)項(xiàng)稅金比取得正常稅率增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅金低很多，減少了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。

（四）可以使用簡易征收的事項(xiàng)不備案，造成損失

有些業(yè)務(wù)是可以使用簡易征收的，但是對(duì)稅收政策的掌握不夠，備案不及時(shí)，導(dǎo)致優(yōu)惠政策使用滯后。在2016年5月前購買的房產(chǎn)，由于購買時(shí)沒有進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，所以對(duì)外出租可以適用簡易征收，租金收入使用5%征收率進(jìn)行核算;前提是需要將房屋開發(fā)合同、對(duì)外出租合同及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)聲明事先在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，否則只能按原11%（現(xiàn)9%）稅率計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)租賃收入的銷項(xiàng)稅金。

（五）政策掌握應(yīng)用不及時(shí)，增值稅業(yè)務(wù)處理對(duì)其他稅種產(chǎn)生影響

2016年7月1日前，北京地區(qū)出租房產(chǎn)稅的征收是按房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅（從價(jià)計(jì)征），之后北京開始實(shí)施出租房屋按房產(chǎn)租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅（從租計(jì)征），出租辦公用房產(chǎn)，簽訂租房合同，租金收入含代繳物業(yè)費(fèi)，失誤增加了按出租房產(chǎn)租賃收入為計(jì)稅基數(shù)應(yīng)納的房產(chǎn)稅金。

三、“營改增”單位增值稅核算問題的對(duì)策

結(jié)合上述比較突出的涉稅問題，為完善增值稅核算及票據(jù)管理，提高人員綜合素質(zhì)，將“營改增”稅改紅利落實(shí)到實(shí)際工作中，應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員參加“營改增”方面的培訓(xùn)，加強(qiáng)票據(jù)管理，及時(shí)跟進(jìn)國家涉稅政策變更等多項(xiàng)舉措。

（一）全面加強(qiáng)對(duì)員工的基礎(chǔ)涉稅政策培訓(xùn)，重視增值稅發(fā)票管理

為使業(yè)務(wù)人員掌握基本的財(cái)稅知識(shí)，提高涉稅管理效率，應(yīng)制作增值稅相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)資料，并在財(cái)務(wù)會(huì)議上對(duì)總部財(cái)務(wù)人員、分中心財(cái)務(wù)人員、各業(yè)務(wù)處室相關(guān)人員進(jìn)行講解、答疑，指導(dǎo)后續(xù)中心員工深化對(duì)增值稅發(fā)票的認(rèn)知。

2018年國稅、地稅合并后，在2019年發(fā)票監(jiān)制章模板發(fā)生變化，發(fā)票票面發(fā)生多項(xiàng)變化，對(duì)此可以制作PPT演示相關(guān)知識(shí)，針對(duì)啟用新版發(fā)票的時(shí)限、哪些舊版發(fā)票還能使用、舊版發(fā)票有哪些特征以及從何時(shí)起已經(jīng)不能作為合規(guī)憑證給予報(bào)銷，對(duì)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行講解、答疑，具有很強(qiáng)的實(shí)操指導(dǎo)作用，可以提高全員的票據(jù)管理能力。

（二）加強(qiáng)日常增值稅核算管理，提高核算水平

為貫徹落實(shí)“營改增”，2016年12月財(cái)政部印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)），進(jìn)一步規(guī)范增值稅核算科目，增值稅會(huì)計(jì)核算更加細(xì)化、合理。出租在2016年4月30日前取得的且在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的房產(chǎn)，租金收入增值稅金的會(huì)計(jì)核算適用簡易計(jì)稅會(huì)計(jì)科目，以5%征收率計(jì)算增值稅金的計(jì)提、預(yù)繳、繳納。簡易計(jì)稅收入、增值稅金必須與一般納稅收入、增值稅金分別核算，即使是在某一申報(bào)期，一般納稅增值稅金有留抵稅額，也不可抵減簡易計(jì)稅應(yīng)納增值稅額。對(duì)于簡易計(jì)稅項(xiàng)目發(fā)生的支出取得的進(jìn)項(xiàng)稅金，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

根據(jù)2019年《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》第39號(hào)第7條，符合條件的四項(xiàng)服務(wù)單位可以享受當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金加計(jì)抵減10%（同年87號(hào)文將比例調(diào)整為15%）政策，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)核算是計(jì)提增值稅金額不變，計(jì)提的未交增值稅與通過銀行實(shí)際繳納的增值稅的差額，通過營業(yè)外收入核算，此項(xiàng)營業(yè)外收入需要繳納企業(yè)所得稅，以實(shí)際繳納的增值稅額作為計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加的基數(shù)。

（三）積極協(xié)調(diào)相關(guān)部門，確保合理納稅，減少損失

新簽訂的房屋租賃合同，租金不含物業(yè)管理費(fèi)，同時(shí)針對(duì)原有的房屋租賃合同，積極與承租人協(xié)商，簽訂補(bǔ)充協(xié)議，將租金金額中的物業(yè)費(fèi)部分摘除，約定由承租方自行向物業(yè)公司繳納物業(yè)費(fèi)，通過合理規(guī)劃，瞄準(zhǔn)問題所在，在實(shí)際收到租金沒有變化的前提下，既降低增值稅的稅基，合理降低增值稅金，同時(shí)又降低出租房產(chǎn)計(jì)算房產(chǎn)稅金的基數(shù)，合理規(guī)避不應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

（四）及時(shí)跟進(jìn)國家涉稅政策變更，溝通業(yè)務(wù)部門，指導(dǎo)具體涉稅事務(wù)

從“營改增”試點(diǎn)到全面推行“營改增”，稅收優(yōu)惠政策不斷推出，增值稅稅率幾次調(diào)低，針對(duì)納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣，購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅金允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金加計(jì)抵減等相關(guān)政策，進(jìn)行正確的解讀，確保及時(shí)享有相關(guān)稅收優(yōu)惠。

四、結(jié)語

“營改增”在全國范圍內(nèi)得到推行，應(yīng)以單位自身為起點(diǎn)，提高全員綜合素質(zhì)、把控增值稅核算要點(diǎn)、加強(qiáng)核算管理;正確地解讀、掌握和運(yùn)用稅收政策;發(fā)揮“營改增”的作用，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性減稅降負(fù)的目標(biāo)。

（作者單位為中國質(zhì)量認(rèn)證中心）

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