基于風(fēng)險管理的國有企業(yè)內(nèi)部審計體系初探

樊蒼

摘要 內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度、進(jìn)一步深化改革過程中承擔(dān)著重要的角色。尤其是在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長、轉(zhuǎn)型升級的“新常態(tài)”背景下，企業(yè)的發(fā)展和管理已經(jīng)由過去的粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，企業(yè)管理水平和質(zhì)量直接影響著經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造和價值增值的實(shí)現(xiàn)。國有企業(yè)也越來越重視內(nèi)部審計，通過構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系，開展高效的內(nèi)部審計工作，也能夠提高國有企業(yè)風(fēng)險管控的能力和企業(yè)管理效率。本文通過國有企業(yè)風(fēng)險管理的視角，研究并提出國有企業(yè)內(nèi)部審計體系的構(gòu)建，對國有企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計具有一定的實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險管理;國有企業(yè);內(nèi)部審計體系

一、風(fēng)險管理和內(nèi)部審計的概念

2004年9月，美國COSO委員會在《內(nèi)部控制整合框架》的基礎(chǔ)上擴(kuò)展形成了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》（COSO-ERM），為現(xiàn)代化企業(yè)風(fēng)險管理工作提供了一個相對全面的指南。2006年6月國務(wù)院國資委又發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》?；贑OSO框架及《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，企業(yè)風(fēng)險管理主要是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，由企業(yè)治理層、管理層和每個員工參與，通過在企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中系統(tǒng)、持續(xù)地執(zhí)行風(fēng)險管理措施，將企業(yè)風(fēng)險控制在風(fēng)險容量以內(nèi)、增進(jìn)企業(yè)價值的過程。企業(yè)風(fēng)險管理貫穿企業(yè)發(fā)展的始終，最終目的是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)尋求風(fēng)險優(yōu)化措施。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的變革，企業(yè)之間的競爭也不斷加劇，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也多種多樣。如何有效地識別、評估和控制風(fēng)險成為企業(yè)管理必須面對的問題。企業(yè)需要仔細(xì)分析和研究導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的各種因素，針對這些風(fēng)險的可能性進(jìn)行防范與控制，才能減少企業(yè)損失，在激烈的競爭中生存下來。

近年來，隨著我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，企業(yè)內(nèi)部審計的方向也由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計重點(diǎn)由財務(wù)審計為主向財務(wù)審計與管理審計并重轉(zhuǎn)變。國有企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用也越來越重要。

企業(yè)內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，它通過系統(tǒng)專業(yè)的方法對企業(yè)經(jīng)營活動、風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性進(jìn)行評價，以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計對國有企業(yè)風(fēng)險管理的作用和意義

（一）內(nèi)部審計是實(shí)施國有企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分

企業(yè)所開展的內(nèi)部審計工作，實(shí)際上既屬于企業(yè)風(fēng)險管理的重要工作內(nèi)容，也屬于企業(yè)風(fēng)險管理體系中內(nèi)部監(jiān)督和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過實(shí)施內(nèi)部審計，可以協(xié)助企業(yè)識別和評估重大風(fēng)險，并就審計過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險隱患、風(fēng)險事項(xiàng)提出合理的風(fēng)險管控建議，對國有企業(yè)改善風(fēng)險管理、降低企業(yè)風(fēng)險做出重要貢獻(xiàn)。同時，在內(nèi)部審計實(shí)施過程中，還可以對管理層的風(fēng)險管理流程效果和效率方面進(jìn)行檢查、評價、報告和提出審計建議，幫助國有企業(yè)識別、評價風(fēng)險并實(shí)施風(fēng)險管理方法。

（二）內(nèi)部審計可以完善風(fēng)險管理體系、提高管理效率

內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢。風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)的、持續(xù)的過程，對風(fēng)險的控制和防范需要從整體出發(fā)。而內(nèi)部審計就是從企業(yè)整體戰(zhàn)略高度出發(fā)，從企業(yè)全局角度獨(dú)立、客觀地管理風(fēng)險，正確識別和評估風(fēng)險，并及時建議企業(yè)及相關(guān)部門采取有效防范措施。因此，開展良好的內(nèi)部審計工作，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行管理體系的完善。企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升，也能夠使企業(yè)擁有更為完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)。而更為重要的是，強(qiáng)化內(nèi)部審計，提升企業(yè)風(fēng)險管控水平，能夠?yàn)閲衅髽I(yè)管理者提供更為全面的決策依據(jù)，從而提高管理效率。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計體系構(gòu)建

（一）治理層面保證內(nèi)部審計的完全獨(dú)立

獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計的靈魂。內(nèi)部審計能否真正發(fā)揮出檢查、監(jiān)督、評價和咨詢職能，取決于內(nèi)部審計是否具有獨(dú)立性，沒有在形式和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的內(nèi)部審計是不完善的，無法發(fā)揮其應(yīng)有的職能。我國國有企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)施過程中仍然存在獨(dú)立性缺乏的問題，比如內(nèi)部審計在企業(yè)中定位不夠高，由財務(wù)部分領(lǐng)導(dǎo)分管等等。因此在進(jìn)行審計的時候受到的制約和影響較大，導(dǎo)致企業(yè)的管理和運(yùn)行出現(xiàn)問題。

內(nèi)部審計工作需要堅持獨(dú)立性原則，審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要依靠審計人員的獨(dú)立性。要調(diào)整優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)，使其朝著獨(dú)立化的方向發(fā)展。在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，不能使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于或平行于企業(yè)財務(wù)部門和其他職能部門。建立并完善董事會下設(shè)的內(nèi)部審計委員會制度，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)下設(shè)于公司內(nèi)部審計委員會，直接由內(nèi)部審計委員會管理。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司董事會和內(nèi)部審計委員會的授權(quán)下，開展內(nèi)部審計工作，向其報告，對其負(fù)責(zé)。同時還要保障審計人員的獨(dú)立性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須有專職的審計人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是財務(wù)部門人員兼任。在國有企業(yè)集團(tuán)中，內(nèi)部審計應(yīng)該由集團(tuán)公司統(tǒng)管，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置在集團(tuán)層面，盡量減少內(nèi)部審計部門與被審計單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。

（二）建立多維度的內(nèi)部審計工作及報告體系

隨著近年來國有企業(yè)改制、改革工作的推進(jìn)，國有企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了以資本為紐帶，通過市場經(jīng)濟(jì)形成了具有較強(qiáng)競爭力的跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制甚至于跨國經(jīng)營的大型企業(yè)集團(tuán)。國有企業(yè)公司治理、風(fēng)險管理和規(guī)范運(yùn)營已經(jīng)越來越重要。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容及報告體系應(yīng)該是立體的、多維的，不能僅停留在對財務(wù)的檢查和監(jiān)督層面。

首先，內(nèi)部審計工作的定位要從單一的財務(wù)檢查和監(jiān)督轉(zhuǎn)向提升企業(yè)價值、服務(wù)企業(yè)總體目標(biāo)。內(nèi)部審計的目標(biāo)也要從查錯糾弊向公司治理審計、內(nèi)控評價、風(fēng)險評估和建議轉(zhuǎn)變。

其次，在內(nèi)部審計工作內(nèi)容和內(nèi)部審計報告方面，要從財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益審計向內(nèi)控審計、風(fēng)險管理審計等方面延伸和覆蓋。既要注重面，如對國有企業(yè)及下屬單位開展財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計等;又要注重點(diǎn)，如建設(shè)工程項(xiàng)目審計、“三公”經(jīng)費(fèi)審計、材料采購審計、銷售收款審計、信息系統(tǒng)審計、招投標(biāo)管理審計等專項(xiàng)審計。

再次，在內(nèi)部審計工作的方式上，應(yīng)該由過去的結(jié)果審計方式向全過程審計方式轉(zhuǎn)變，注重內(nèi)部審計工作的事前調(diào)查和評估、事中監(jiān)督、事后跟蹤。將內(nèi)部審計工作重心前移，注重預(yù)防，幫助國有企業(yè)評估風(fēng)險、查漏補(bǔ)缺、改善內(nèi)部治理和經(jīng)營管理，以加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理和控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才隊(duì)伍

內(nèi)部審計工作的開展和審計工作質(zhì)量的提升，離不開內(nèi)部審計人才。因此有必要培養(yǎng)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才隊(duì)伍。一方面，在內(nèi)部審計專業(yè)人員的選拔上，要求必須熟悉企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理模式，具備一定的工作經(jīng)驗(yàn)，并設(shè)置嚴(yán)格的考核機(jī)制，篩選專業(yè)人才;另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計人員開展定期和不定期的培訓(xùn)和后續(xù)教育，促使他們不斷學(xué)習(xí)新的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則和法律法規(guī)等，注重審計人員專業(yè)能力的培養(yǎng)和提高。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，國有企業(yè)所面臨的風(fēng)險也更為多元化和分散化，企業(yè)應(yīng)有意識地培養(yǎng)現(xiàn)代化新型技術(shù)人才，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和創(chuàng)新能力，以便應(yīng)對復(fù)雜多變的外部環(huán)境。

（四）內(nèi)外結(jié)合，利用好外部審計工作

為了進(jìn)一步完善內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，指導(dǎo)內(nèi)部審計實(shí)踐，中國內(nèi)部審計委員會于2019年發(fā)布了《第2309號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理》。進(jìn)一步規(guī)范了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包行為。國有企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)該綜合考慮并選擇符合資質(zhì)和要求的第三方機(jī)構(gòu)（如會計師事務(wù)所、咨詢機(jī)構(gòu)等），將部分內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托給第三方機(jī)構(gòu)審計。外部審計機(jī)構(gòu)擁有大量會計、審計、管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)、工程技術(shù)、法律等領(lǐng)域的專業(yè)人才，內(nèi)部審計外包能有效改善內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。同時，也能使內(nèi)部審計人員有機(jī)會與外部審計專業(yè)人才進(jìn)行充分的交流，為內(nèi)部審計帶來嶄新視角，拓展內(nèi)部審計人員的視野，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念。內(nèi)部審計和委托第三方機(jī)構(gòu)審計的有機(jī)結(jié)合，可以提升內(nèi)部審計效率和質(zhì)量。

四、結(jié)語

本文從國有企業(yè)風(fēng)險管理的視角出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計體系構(gòu)建進(jìn)行了詳細(xì)分析。首先詳細(xì)介紹了風(fēng)險管理和內(nèi)部審計的概念，其次針對內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的作用和意義進(jìn)行了分析，最后針對國有企業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部審計體系提出了具體的措施和建議。希望通過本文的分析，能對國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部審計體系、提升風(fēng)險管控水平起到一定的借鑒作用。

（作者單位為大華會計師事務(wù)所）

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