成品油消費(fèi)稅改革對行業(yè)的影響分析

王佳平

摘要 消費(fèi)稅指的是在增值稅稅收基礎(chǔ)上對特定消費(fèi)品的二次征稅，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國家稅收制度的有效運(yùn)行。隨著人們對成品油使用量的增加，環(huán)境問題日漸嚴(yán)重，產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率也在不斷提高，造成許多地方成品油生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅出現(xiàn)偷稅漏稅問題，國家需要加強(qiáng)成品油消費(fèi)稅的管理，維護(hù)稅收公平公正的秩序，營造良好的營商環(huán)境。國家稅務(wù)局為了解決成品油消費(fèi)稅征收出現(xiàn)的問題，對成品油消費(fèi)稅制度現(xiàn)狀進(jìn)行科學(xué)合理的分析，完善成品油消費(fèi)稅制度，對成品油消費(fèi)稅的行業(yè)規(guī)范進(jìn)行調(diào)整。

關(guān)鍵詞 成品消費(fèi);改革分析;行業(yè)影響

一、成品油稅制的發(fā)展情況

我國對汽油和柴油的征稅制度開始于1982年，同年財(cái)政部門頒發(fā)了對燃油稅征收的規(guī)定。1993年國務(wù)院頒布了消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定，包括對不同類型汽油消費(fèi)稅稅額規(guī)定，其中柴油消費(fèi)稅單位稅額比其他類型汽油消費(fèi)稅稅額低。1993年國家頒布了關(guān)于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)消費(fèi)稅管理制度。根據(jù)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)特區(qū)公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、道路通行費(fèi)等都改為機(jī)動車燃油附加費(fèi)。

二、現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅的功能定位

通過成品油消費(fèi)稅稅收制度的改革和創(chuàng)新，我國成品油消費(fèi)稅的功能定位變得更為復(fù)雜。

（一）籌集公路、基礎(chǔ)設(shè)施的養(yǎng)護(hù)資本

我國普通公路和基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)資金來源主要來自公路養(yǎng)護(hù)附加費(fèi)用。在實(shí)際運(yùn)行過程中，因?yàn)榻煌ㄒ?guī)則、政策費(fèi)用的管理不夠科學(xué)合理，存在著亂收費(fèi)、亂罰款、重復(fù)收費(fèi)等問題。公路上出現(xiàn)了太多的收費(fèi)站，對車站的出行造成了重要影響，加重了交通稅費(fèi)的征收成本。

中央所得燃油稅收入除去返還和補(bǔ)助的部分都要交給地方用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)。因?yàn)槎壥召M(fèi)公路規(guī)模龐大，結(jié)構(gòu)不合理，中央返還地方的燃油稅收入除去返還和補(bǔ)償部分，主要用于公路和水路的建設(shè)和維護(hù)。

為了在法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)增加交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)的資金，應(yīng)當(dāng)對成品油的價(jià)格和稅費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。

2008年國務(wù)院頒布了調(diào)整成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知。通知中規(guī)定取消公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)的收費(fèi)，退還已經(jīng)提前收取的費(fèi)用，并取消了燃油稅的稅費(fèi)征收制度，提高了成品油消費(fèi)稅的單位稅額。新增成品油消費(fèi)稅稅額代替公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)的資本支出。

（二）節(jié)能減排，保護(hù)自然環(huán)境

隨著人們生活水平和生活質(zhì)量的提升，我國對能源的需求量在不斷增加，但是能源具有有效性，供不應(yīng)求的狀態(tài)日漸嚴(yán)重。我國能源消費(fèi)量占據(jù)世界能源消費(fèi)量的20%，2014年石油消費(fèi)量已經(jīng)突破了5億噸，進(jìn)口量與前年相比增長了6%，石油對外的依賴程度高達(dá)60%，能源的利用效率與發(fā)達(dá)國家相比仍存在很大的差距。2013年我國GDP能量消耗是日本的7倍，能量的高消耗和高排放導(dǎo)致我國環(huán)境污染嚴(yán)重。2013年我國碳排放量占據(jù)全世界碳排放量的30%。近幾年來，我國出現(xiàn)的霧霾天氣頻率在逐漸增加，環(huán)境和能源消耗問題也日漸嚴(yán)重。

2014年，國際油價(jià)不斷下降，消耗大量能源，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式進(jìn)行了改革和創(chuàng)新，減少了污染物的排放量，減輕了對環(huán)境的污染程度。2015年，我國成品油消費(fèi)稅的單位稅額多次上調(diào)，在上調(diào)之后增加了成品油消費(fèi)稅收入，這些成品消費(fèi)稅收入主要用于環(huán)境污染的治理和預(yù)防，加強(qiáng)新能源技術(shù)的開發(fā)和研究，有效治理霧霾天氣，保護(hù)自然環(huán)境。

三、當(dāng)前成品油消費(fèi)稅稅制存在的問題

（一）征收環(huán)節(jié)單一化，為不法分子提供了非法利潤空間

近些年來，我國的成品消費(fèi)稅只有在生產(chǎn)、加工、進(jìn)口等環(huán)節(jié)征收，征收的環(huán)節(jié)單一化，使得從不同渠道生產(chǎn)的成品油進(jìn)入市場時銷售價(jià)格存在差異，競爭十分激烈。在不完全估計(jì)的情況下，對每噸汽油征收的費(fèi)用與附加費(fèi)用相比有很大的差距。這使得一些不法企業(yè)為了提高自身的經(jīng)濟(jì)利益，以非法操作方式調(diào)整發(fā)票，實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅目的。部分企業(yè)在經(jīng)營中沒有根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析，經(jīng)營制度不合理，地方政府監(jiān)管力度不強(qiáng)，通過非法手段提高經(jīng)濟(jì)收益，生產(chǎn)的油制品不合格，不合格產(chǎn)品會對市場秩序造成嚴(yán)重的影響。

（二）非標(biāo)準(zhǔn)調(diào)和油層出不窮，國家稅收大量流失

非標(biāo)準(zhǔn)調(diào)和油是采用非標(biāo)準(zhǔn)化的油和化工原料進(jìn)行調(diào)制，調(diào)和出了符合規(guī)定要求的成品油。這些成品油的技術(shù)含量比較低、使用的設(shè)備比較簡單，企業(yè)投入的資金比例小，只要擁有一定調(diào)和空間和投入資本就能夠生產(chǎn)原料。非標(biāo)準(zhǔn)油具有逃稅、對車輛本身造成影響以及汽車尾氣排放造成環(huán)境污染等危害。

（三）不同類型油品稅率不一，征收的范圍不夠明確

不同類型的油品具有替代特征，并且油品單位稅額差距很大，很多商家為了自身利益，提高油品價(jià)格，將應(yīng)當(dāng)繳納的高稅率油品轉(zhuǎn)換為低稅率油品，實(shí)現(xiàn)了偷稅漏稅的目的，國家沒有對征收范圍作出明確規(guī)定。

（四）部門協(xié)調(diào)不當(dāng)，降低征管稅率

成品油消費(fèi)稅管理涉及的部門比較多，每個部門的發(fā)展都會對成品油消費(fèi)稅的管理產(chǎn)生重大影響，部門之間的溝通和交流能夠改進(jìn)成品油管理制度，但是在實(shí)際運(yùn)行中沒有實(shí)現(xiàn)相關(guān)部門之間的信息共享，甚至有相關(guān)部門沒有了解成品油經(jīng)營企業(yè)資格認(rèn)定信息以及監(jiān)管信息。雖然國家給出了質(zhì)量檢驗(yàn)證明的案例，規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)與質(zhì)量監(jiān)管部門之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，但這種溝通協(xié)調(diào)也僅僅是通過企業(yè)之間傳遞信息，沒有進(jìn)一步核實(shí)信息的真實(shí)性。

四、健全我國的成品油消費(fèi)稅稅收監(jiān)管與政策

（一）健全我國的成品油消費(fèi)稅稅收監(jiān)管機(jī)制

第一，增加增值稅專用發(fā)票制度改革和創(chuàng)新，引用成品油消費(fèi)稅的專用發(fā)票。在專用發(fā)票中推行二維碼技術(shù)，加入成品油具體類型和數(shù)量等信息，將成品油消費(fèi)稅與增值稅監(jiān)管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，實(shí)現(xiàn)信息采集系統(tǒng)的統(tǒng)一。第二，對成品油生產(chǎn)部門進(jìn)行定期專項(xiàng)督查。不定期對成品油經(jīng)銷商進(jìn)行突擊檢查，包括賬目、貨品和賬目之間的檢查，對數(shù)據(jù)與成品油生產(chǎn)者數(shù)據(jù)進(jìn)行對比。

（二）結(jié)合消費(fèi)稅新政要求實(shí)現(xiàn)成品油征稅環(huán)節(jié)下移

因?yàn)橄M(fèi)品的生產(chǎn)者和消費(fèi)者的分布有時不一致，有部分省份生產(chǎn)量大，單品銷售地區(qū)多。消費(fèi)稅想要增加地方財(cái)政收入，就需要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)建立征收集中生產(chǎn)地，但真正貢獻(xiàn)稅收的消費(fèi)者所在地不能獲得稅收收入，最終使消費(fèi)者收入在地區(qū)之間的分布不均衡。所以將消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)后移有利于平衡地區(qū)之間的消費(fèi)稅收入。

（三）完善對成品油消費(fèi)稅的稅目注釋

不同成品油消費(fèi)稅的稅目注釋不夠詳細(xì)，使許多企業(yè)生產(chǎn)者出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。只有完善和創(chuàng)新成品油消費(fèi)稅稅目注釋，讓更多的生產(chǎn)者了解不同類型成品油消費(fèi)稅稅目，以免有不法分子因?yàn)椴涣私舛惸孔⑨寖?nèi)容或者理解程度不夠造成嚴(yán)重困擾，詳細(xì)了解稅目注釋內(nèi)容，提高成品油消費(fèi)稅制度運(yùn)行效率。

（四）統(tǒng)一不同課稅環(huán)節(jié)的計(jì)算單位，明確不同成品油產(chǎn)品的名稱

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的管理公告，2014年我國成品油銷售企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，要求增值稅發(fā)票的計(jì)量單位應(yīng)當(dāng)以噸為標(biāo)準(zhǔn)。但在具體的實(shí)行過程中，仍有大部分企業(yè)以升為標(biāo)準(zhǔn)單位。因?yàn)槌善酚偷臓顟B(tài)為液態(tài)，會根據(jù)周圍環(huán)境的溫度變化而變化，系數(shù)單位也不穩(wěn)定。雖然每個地區(qū)的物價(jià)會根據(jù)不同地區(qū)的換算系數(shù)進(jìn)行調(diào)整，換算系數(shù)的不同使同一企業(yè)的銷售地點(diǎn)不同而造成進(jìn)貨油品的密度差異。所以需要有效借鑒國外發(fā)達(dá)國家成功的經(jīng)驗(yàn)，對成品油消費(fèi)稅不同環(huán)節(jié)的征收單位進(jìn)行統(tǒng)一，對稅收監(jiān)管制度進(jìn)行嚴(yán)格處理，實(shí)現(xiàn)稅收公平公正。

（五）建立完善的成品油消費(fèi)稅征管機(jī)制

為了減少稅收漏洞，促進(jìn)稅收公平公正，在現(xiàn)行征管制度的基礎(chǔ)上，中央應(yīng)當(dāng)加大財(cái)政監(jiān)督力度，對各地的稅收返還與成品油消費(fèi)稅征管實(shí)行績效結(jié)合，杜絕地方企業(yè)銷售不開票行為。同時，加大科學(xué)技術(shù)的投入使用，發(fā)票專用的二維碼技術(shù)對成品油的具體信息進(jìn)行查詢和對比，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷全環(huán)節(jié)的監(jiān)察聯(lián)合，對物流資金的流向以及信息流進(jìn)行跟蹤處理，根本上杜絕虛開發(fā)票和變票等不法行為，促進(jìn)成品油消費(fèi)稅稅政管機(jī)制的完善。

五、結(jié)語

可以看出我國成品油消費(fèi)稅在具體實(shí)行過程中存在著生產(chǎn)商偷稅漏稅、相關(guān)部門協(xié)調(diào)不當(dāng)?shù)葐栴}，對成品油消費(fèi)稅的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。應(yīng)完善制度和加大監(jiān)管力度，增加稅目注釋內(nèi)容，加大科學(xué)技術(shù)投入，讓生產(chǎn)商在法律規(guī)定的范圍內(nèi)生產(chǎn)，提高生產(chǎn)質(zhì)量，提高成品油消費(fèi)稅征稅質(zhì)量，促進(jìn)成品油消費(fèi)稅征稅制度的有效運(yùn)行，保證成品油消費(fèi)稅在公平公正的環(huán)境下健康發(fā)展。

（作者單位為中國石油天然氣股份有限公司甘肅銷售分公司）

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