新政府會計制度下醫(yī)院會計核算的變化及應對

郝玲

摘要 2017年11月，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，規(guī)定公立醫(yī)院應于2019年1月1日開始實施新政府會計制度，這標志著政府會計制度的實施進入了新的階段，公立醫(yī)院應做好充分的準備迎接這一改革?；诖耍疚氖紫确治鲂抡畷嬛贫鹊膭?chuàng)新之處，然后分析新政府會計制度對醫(yī)院會計核算的影響，最后提出幾點對策建議，希望能為相關工作人員提供參考和借鑒。

關鍵詞 新政府會計制度;醫(yī)院;會計核算

近年來，各醫(yī)院不斷采取措施加強對新政府會計制度的應用。對醫(yī)院來說，新政府會計制度的實施既是機遇，又是挑戰(zhàn)，把握新政府會計制度帶來的契機，不斷提升會計核算的準確性、真實性，是最緊要的任務。對此，醫(yī)院財務人員應善于發(fā)現和把握新政府會計制度的創(chuàng)新之處，積極轉變傳統的會計核算方法，依托新政府會計制度促進醫(yī)院財務核算水平提升，助推醫(yī)院良性發(fā)展。

一、新政府會計制度的創(chuàng)新之處

首先，新政府會計制度提出了“雙功能”，即預算會計和財務會計。預算會計采用三要素科目體系，包括預算收入、預算支出與預算結余;財務會計采用五要素科目體系，包括費用、收入、負債、資產和凈資產。

其次，新政府會計制度提出了“雙基礎”，即預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發(fā)生制。新政府會計制度還要求財務人員根據不同的基礎平行記賬，對現金收支業(yè)務不但要進行財務會計核算，還要進行預算會計核算，而一般業(yè)務只需進行財務會計核算。

最后，新政府會計制度提出了“雙報告”，即會計主體除了要編制財務報告外，還要編制決算報告，財務報告全面反映資產管理，決算報告反映預算收支執(zhí)行情況，二者適度分離又相互銜接。

二、新政府會計制度下醫(yī)院會計核算的變化及挑戰(zhàn)

（一）新政府會計制度下醫(yī)院會計核算的變化

1.財務核算基礎的變化。新政府會計制度的出臺使得醫(yī)院財務核算的基礎發(fā)生了根本性變化，要求醫(yī)院財務核算采用“雙基礎”。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院的財務核算應跟隨國家宏觀調控和市場經濟發(fā)展的腳步，為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展提供科學的財務管理服務。

2.財務報表內容的變化。新政府會計制度實施后，醫(yī)院財務會計工作有了新的引導和規(guī)范，對各科室來說，各種費用的歸集、財務的管理變得更加高效。具體而言，新政府會計制度完善了財務報表的體系結構，改成了兩大類報表，兩套報表主要通過編制本期盈余差額和本期預算差額的差異調節(jié)表，進行反饋與披露。同時，新政府會計制度也對報表附注的披露內容進行了說明，提供了披露格式。財務報表內容的變化會在一定程度上增加財務報告編制的難度，對財務人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了新的要求。

3.負債核算范圍的變化。新政府會計制度保留了當前制度的通用項目與業(yè)務，同時也對資產負債核算提出了新的要求。一是在資產方面，要求將基礎設施投資核算納入醫(yī)院大賬，對經常進行賬戶核算的內容，按權責發(fā)生制和項目單獨核算增加。二是在負債方面，增加了預計負債、委托代理負債等核算內容。三是在凈資產方面，根據資金來源設置了權益法調整、累計盈余、專用資金、無償調撥凈資產等項目。

（二）新政府會計制度下醫(yī)院會計核算的挑戰(zhàn)

1.累計折舊處理不一致。2018年，財政部對新舊制度變更作出解讀，指出若單位在制度改革前就已完成了折舊計提，則可將累計折舊余額計入新政府會計制度下固定資產累計折舊，避免了會計處理中原有資產和新購資產處理方式不同的問題。但部分大型醫(yī)院固定資產較多，涉及金額較大，采用新的會計處理模式會對報表數據產生較大的影響，這使得不少醫(yī)院對資產金額產生擔心，進而對新政府會計制度產生抵觸心理。以A醫(yī)院為例，在2018年資產金額為262790400元，經過累計折舊計提后，在2019年變成255814024元，資產金額有所降低。

2.預算會計科目核算規(guī)定不明晰。新政府會計制度對預算會計賬務處理的規(guī)定并不明確，導致日常會計核算可能出現多記或少記現象，進而導致報表數據錯誤。以A醫(yī)院對職工相關費用的報銷為例：職工王某報銷出差費1000.00元。

原醫(yī)院會計制度賬務處理：

借：管理費用——差旅費 ?2000.00

貸：銀行存款 ?2000.00

新政府會計制度賬務處理：

財務會計：

借：業(yè)務活動費用 ?2000.00

貸：銀行存款 ?2000.00

預算會計：

借：事業(yè)支出 ?2000.00

貸：資金結存 ?2000.00

在政府會計制度剛剛開始實施的階段，對于一些具體的項目是否應進行預算會計核算，相關規(guī)定還不是很明確，再加上A醫(yī)院財務人員都適應了原來的會計核算模式，對新的制度還不是很了解，因此對于雙分錄的核算還需要一段時間的學習和熟悉。

3.工作人員的工作量增加。新政府會計制度增加了預算會計科目，工作人員在做分錄時必須考慮雙分錄的內容，這雖然有利于促進財務績效達到最大化，從整體上反映醫(yī)院財務信息，但會極大地增加財務人員的工作量，對財務人員的素養(yǎng)提出了新的要求。

三、新政府會計制度下醫(yī)院會計核算的策略

（一）加強財務預算管理

新政府會計制度對財務預算的重視是前所未有的，對此醫(yī)院有必要提高和加強對財務預算的重視和管理，對財務收支進行嚴格的管理和監(jiān)督，確保對每一筆資金都嚴格按照新政府會計制度的要求進行審核。尤其是要對報表內容進行詳細的分析，具體化、精細化落實預算中的數據，確保每一分錢都得到了合理的利用。

（二）做好新舊制度銜接

新政府會計制度提出的“3+5”會計要素明確規(guī)定了新的會計體系，要求實施財務會計和預算會計并行的體系，這就對財務人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了較高的要求。對此，財務人員應充分研究新系統的要求，對醫(yī)院各項制度進行調整和修改，使之更符合新政府會計制度的需要，確保新政府會計制度的順利落實。同時，醫(yī)院可派遣財務人員前往已試點過的醫(yī)院、專業(yè)部門進行學習，重點學習操作方法和核算方法，并在日常工作中積極總結經驗。

（三）推動軟件升級

新政府會計制度要求預算會計與財務會計同步進行，這必然會導致工作量增加。對此，醫(yī)院應合理引進會計核算相關軟件，選取適合當前制度要求的軟件。新政府會計制度剛剛施行，因此還沒有能夠適應它的電算化系統，對此，會計軟件設計者應加快研發(fā)，積極借鑒國外技術和經驗，開發(fā)適合我國會計制度的電算化系統。醫(yī)院相關技術科室也要加強軟件升級和維護，強化與外界的聯合，加大創(chuàng)新力度，減少人工耗費。

（四）完善財務評價

在新政府會計制度下，醫(yī)院要積極引進新的風險評估指標，將財務預算、管理收支結余等作為財務核算的重要依據。醫(yī)院財務人員在落實新政府會計制度的過程中，要對醫(yī)院經營情況進行準確的評估，針對未來發(fā)展規(guī)劃制定財務管理策略，用財務核算規(guī)劃未來發(fā)展方向，使財務核算工作成為評價醫(yī)院財務工作質量的重要工具。同時，還要促進財務工作的透明化，使醫(yī)院的運行更加健康和科學。

四、結語

新政府會計制度的實施必然會對傳統的會計制度造成沖擊，對此，醫(yī)院會計應積極研究和解讀新政府會計制度帶來的變化，做好新舊科目、報表的銜接，并在以后的工作中嚴格按規(guī)章制度行事。隨著制度的不斷完善和會計的不斷研究，新政府會計制度會發(fā)揮更大的作用，服務醫(yī)院的健康發(fā)展。

（作者單位為上海同濟大學）

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