淺談建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理

趙鳳

摘要 施工企業(yè)為創(chuàng)造效益、擴(kuò)大產(chǎn)值，不斷拓展市場承接工程，若工程結(jié)算價(jià)款不能如期收回，報(bào)表層面利潤攀升的背后就是應(yīng)收賬款金額的迅速增長。完工項(xiàng)目的工程結(jié)算價(jià)款無法及時(shí)收回，對施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成諸多不良影響：企業(yè)利潤與現(xiàn)金流不同步;大額資金墊付，影響資金周轉(zhuǎn)效率;應(yīng)收賬款的管理付出額外費(fèi)用，加劇現(xiàn)金的流出。建筑施工企業(yè)投標(biāo)新項(xiàng)目通常需要支付項(xiàng)目估算價(jià)2%的投標(biāo)保證金，簽訂合約后要存入工程造價(jià)5%～10%的履約保證金，施工過程中支付的材料預(yù)付款等，都需要占用大量資金，若應(yīng)收賬款管理不善，可能導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。本文從建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題入手，分析問題產(chǎn)生的原因，同時(shí)尋找積極應(yīng)對的措施。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè);應(yīng)收賬款;清欠工作

建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍具有特殊性，施工產(chǎn)品周期長、體積大、投入多、回款慢，工程結(jié)算價(jià)款被大量占用，施工資金部分墊資方式已經(jīng)成為施工企業(yè)間交易的重要支付手段，墊資總額不斷增長，不僅影響資金周轉(zhuǎn)效率，還會帶來利潤下滑、壞賬損失、資金鏈斷裂、經(jīng)營狀況惡化等風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的存在放大了其對建筑施工企業(yè)的不利影響，因此加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理成為建筑企業(yè)經(jīng)營管理十分重要的內(nèi)容。

一、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性

加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，從嚴(yán)進(jìn)行發(fā)包方的信用審核，嚴(yán)格監(jiān)管工程合同履約進(jìn)程，加大應(yīng)收賬款清收力度，可以從以下3個(gè)方面降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，避免企業(yè)陷入資金困境。建筑施工企業(yè)投標(biāo)新項(xiàng)目通常需要支付項(xiàng)目估算價(jià)2%的投標(biāo)保證金，簽訂合約后要存入工程造價(jià)5%～10%的履約保證金，施工過程中支付的材料預(yù)付款等，工程規(guī)模越大占用資金越多。我國會計(jì)制度規(guī)定，對銷售收入的確認(rèn)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，建筑施工企業(yè)當(dāng)期工程結(jié)算收入的確認(rèn)不以是否收到工程款為依據(jù)，只要雙方簽署工程施工結(jié)算書即可確認(rèn)工程結(jié)算收入。由此產(chǎn)生的增值稅及各項(xiàng)附加稅費(fèi)、印花稅、企業(yè)所得稅均需在當(dāng)期以現(xiàn)金繳納，由于項(xiàng)目標(biāo)的數(shù)額可觀，用于繳納各項(xiàng)稅費(fèi)的現(xiàn)金量同樣數(shù)目巨大。

從另一個(gè)角度看，因應(yīng)收賬款產(chǎn)生的額外費(fèi)用，客戶的資信調(diào)查費(fèi)用、客戶維護(hù)關(guān)系費(fèi)用、收賬費(fèi)用和其他費(fèi)用都會在一定程度上加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，減少相關(guān)稅費(fèi)的支出，可以避免企業(yè)陷入資金困境。

其次，降低企業(yè)利潤不實(shí)，夸大經(jīng)營成果的風(fēng)險(xiǎn)。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，工程結(jié)算收入未收回價(jià)款時(shí)，形成的是報(bào)表收入，不能真實(shí)地反映企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益，出于穩(wěn)健性考慮，為避免資產(chǎn)虛增對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析作出風(fēng)險(xiǎn)評估，按照一定方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，作為當(dāng)期費(fèi)用是營業(yè)利潤的減少項(xiàng)目。工程結(jié)算價(jià)款既包含該項(xiàng)目的盈利又包含企業(yè)在項(xiàng)目上投入的施工成本，日后如確實(shí)無法收回，不僅無法獲取利潤，還會給企業(yè)帶來損失。

最后，減少企業(yè)的機(jī)會成本。隨著業(yè)務(wù)的增加，應(yīng)收賬款也會逐步增長，應(yīng)收賬款回收期越長，資金被占用的數(shù)額越大，占用時(shí)間越長，對資金周轉(zhuǎn)速度不利影響程度越大，進(jìn)而使企業(yè)生產(chǎn)能力下降，限制企業(yè)進(jìn)一步投資擴(kuò)大再生產(chǎn)，增加企業(yè)的機(jī)會成本。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，盤活占用的資金，減少企業(yè)的機(jī)會成本。

二、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理實(shí)踐中存在的問題

（一）大量應(yīng)收賬款存在爭議

建筑施工行業(yè)具有復(fù)雜的外部環(huán)境，許多施工企業(yè)賬面上存在大量應(yīng)收賬款，賬齡有的短則三五年，有的長達(dá)數(shù)十年。其中存在多種爭議：或因業(yè)主信用問題，或因合同問題，或因工程施工問題缺少證據(jù)，即便訴諸法律也未得到妥善的解決。

（二）應(yīng)收賬款信息決策有用性減弱

基礎(chǔ)核算環(huán)節(jié)混淆了“應(yīng)收賬款”賬戶及“其他應(yīng)收款”賬戶的核算范圍，造成應(yīng)收工程結(jié)算價(jià)款金額無法準(zhǔn)確計(jì)量。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，方法單一，不能根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)地預(yù)測壞賬發(fā)生的可能性及金額大小作出合理判斷，使得“應(yīng)收賬款”“壞賬準(zhǔn)備”數(shù)據(jù)的有效性減弱，大大降低了所提供信息的有用性。

（三）對應(yīng)收賬款的清欠工作缺乏重視

大多數(shù)施工企業(yè)將工作重心放在工程質(zhì)量管理上，對施工過程嚴(yán)格監(jiān)管，對工程款的回收缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃，沒有明確設(shè)置應(yīng)收賬款管理部門，收賬政策粗略而又缺乏有效的輔助管理，有些企業(yè)僅是按賬齡對應(yīng)收賬款進(jìn)行了簡單的分類，不重視對賬工作，對應(yīng)收賬款清收工作缺乏重視。

三、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的原因分析

（一）疏于應(yīng)收賬款基礎(chǔ)防范工作

面對激烈的競爭，為了拓展業(yè)務(wù)開展新項(xiàng)目，施工企業(yè)往往比較重視工程項(xiàng)目投標(biāo)，認(rèn)為只要中標(biāo)就能獲取經(jīng)濟(jì)效益，在未進(jìn)行市場調(diào)研、業(yè)主信用調(diào)查、項(xiàng)目前景分析的情況下盲目進(jìn)場。對標(biāo)的條款研讀不夠，不重視法律事務(wù)，疏于合同審核，合同文本不規(guī)范為后期解決爭議埋下隱患，對中標(biāo)后施工與應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)問題尚未引起足夠重視并加以防范，對發(fā)包單位工程建設(shè)資金到位情況疏于深入調(diào)查，導(dǎo)致工程結(jié)算價(jià)款拖欠情況的發(fā)生。

（二）應(yīng)收賬款會計(jì)基礎(chǔ)工作核算不規(guī)范

未對應(yīng)收賬款的整體額度設(shè)置上限，未對業(yè)主設(shè)置授信上限，未對單項(xiàng)項(xiàng)目設(shè)置工程款拖欠上限，缺乏應(yīng)收賬款額度的控制。

混淆“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”的核算范圍，“應(yīng)收賬款”中包含了許多應(yīng)收工程價(jià)款、應(yīng)收銷貨款之外的內(nèi)容：如材料保管員失誤，導(dǎo)致材料丟失應(yīng)收職工的欠款;包工投標(biāo)用或其他用途的特殊存出保證金;撥給企業(yè)內(nèi)部職能部門、單位的備用金;施工企業(yè)將閑置設(shè)備對外出租收取的租金等等，給應(yīng)收賬款的管理帶來了諸多不便。

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法單一，不能根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)地預(yù)測壞賬發(fā)生的可能性及金額大小作出合理判斷，使“應(yīng)收賬款”“壞賬準(zhǔn)備”數(shù)據(jù)有效性減弱，大大降低了所提供信息的有用性。

（三）應(yīng)收賬款基礎(chǔ)防范工作乏力

缺乏制度約束，債權(quán)責(zé)任不明確，繼任企業(yè)負(fù)責(zé)人怠于管理以前任期企業(yè)負(fù)責(zé)人在任時(shí)形成的應(yīng)收賬款，由此增加了應(yīng)收賬款的管理難度，大量應(yīng)收賬款對不上、收不回。

缺少對施工過程的監(jiān)控，技術(shù)變更記錄簽證不及時(shí)、不完整，不注重收集整理雙方的文字往來簽字、聯(lián)系單、監(jiān)理紀(jì)要等資料，未做到有效監(jiān)控工程進(jìn)度款的回收。

工程竣工后，未及時(shí)進(jìn)行工程結(jié)算、收款確認(rèn)、尾款回收等工作事項(xiàng)，未做好有關(guān)工程資料的收集、整理、歸檔工作以及合同履約各環(huán)節(jié)全過程的監(jiān)控。對拖欠的工程款沒有建立清晰的應(yīng)收賬款備查臺賬，未進(jìn)行科學(xué)的賬齡分析。

四、加強(qiáng)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款控制與管理的措施

（一）慎重選擇建設(shè)項(xiàng)目，嚴(yán)把合同關(guān)

一是建立和完善承接工程項(xiàng)目評估審批制度，注重市場調(diào)研、項(xiàng)目前景分析，收集建設(shè)單位的資信資料，審查其信用情況，選擇實(shí)力雄厚的建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)，規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，防止盲目上馬。

二是成立法律事務(wù)部門，建立合同管理制度，審慎簽訂建筑施工合同，合同簽訂前簽署意見、合同簽訂后內(nèi)容交底，履約過程中進(jìn)行檢查等。加強(qiáng)合同審核，制定詳細(xì)的合同內(nèi)容條款，工程款支付條件、金額、期限、結(jié)算方式、返還各類保證金的合理期限、違約責(zé)任、解決爭議的方式等作出明確約定，防止出現(xiàn)不平等條約，預(yù)防在訂立合同中留下隱患。

（二）規(guī)范管理應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)核算工作

在策劃年度財(cái)務(wù)預(yù)算中、長期發(fā)展規(guī)劃時(shí)，合理設(shè)置應(yīng)收賬款預(yù)算額度，設(shè)置預(yù)算時(shí)要結(jié)合企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流入金額，應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的占比，實(shí)收資本對應(yīng)收賬款的承受能力;慎重選擇業(yè)主單位，分析對比各工程項(xiàng)目應(yīng)收款的周期，墊付資金、打入現(xiàn)金履約保證金占用的時(shí)間及收回的難易程度。

按照現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定明確應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容，“應(yīng)收賬款”賬戶主要用來核算施工企業(yè)承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款和列入營業(yè)收入的其他款項(xiàng)，以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。根據(jù)各類建筑工程合同（協(xié)議）約定，承包商應(yīng)收取建設(shè)工程發(fā)包方（業(yè)主）、分包商應(yīng)收取總包方的各類款項(xiàng)，其中包括工程預(yù)付款、進(jìn)度款、工程結(jié)算款、材料設(shè)備款、各類保證金、人工（勞務(wù)）費(fèi)用等款項(xiàng)。

盡量精確“壞賬準(zhǔn)備”的金額，鑒于建筑施工項(xiàng)目的特點(diǎn)，施工企業(yè)對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提采用個(gè)別認(rèn)定法更為適合，綜合考慮應(yīng)收賬款的金額、賬齡及對方單位的信用狀況和償還能力確定壞賬損失率。

（三）建立健全應(yīng)收賬款清欠工作制度

一是建立應(yīng)收賬款清欠工作責(zé)任制，將應(yīng)收賬款清欠工作納入公司的年度經(jīng)營責(zé)任制考核體系中，注重清欠效益和最終結(jié)果實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制考核。明確項(xiàng)目經(jīng)理或企業(yè)法定代表人授權(quán)的工程項(xiàng)目責(zé)任人是工程款回收的直接責(zé)任人，對項(xiàng)目工程款的清收終身負(fù)責(zé)，在考核時(shí)可以從合同簽訂、材料供應(yīng)、安全、質(zhì)量、工期及工程賬款支付、回收等方面進(jìn)行。

二是嚴(yán)格履行合同，強(qiáng)化證據(jù)意識。加強(qiáng)履約過程的監(jiān)控，確保工程質(zhì)量、進(jìn)度符合環(huán)保及合同要求，做好技術(shù)變更記錄、信函往來登記，重視進(jìn)度結(jié)算和收款，若發(fā)生未按合同約定收足工程款、對工程拖欠款的債權(quán)尚未合理安排或未設(shè)置回收保障等情況，及時(shí)收集證據(jù)資料，隨時(shí)為索賠和清欠做好訴前基礎(chǔ)工作。

三是成立應(yīng)收賬款清欠工作組，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款日常清收工作。建立詳細(xì)的備查賬細(xì)化到每一筆承攬合同，分析工程欠款無法收回的原因，定期更新應(yīng)收賬款賬齡分析數(shù)據(jù)，對業(yè)主資金、信用情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，有的放矢地制定清欠目標(biāo)及清收計(jì)劃。

四是財(cái)務(wù)部門做好專業(yè)管理職責(zé)。按照合同約定的工程進(jìn)度嚴(yán)格辦理財(cái)務(wù)核算手續(xù)，對于符合付款條件的及時(shí)監(jiān)督執(zhí)行收款手續(xù)，避免工程款拖欠情況的發(fā)生。協(xié)助企業(yè)清欠工作組進(jìn)行拖欠款的清收和追索，核定清欠工作的成本，提供有關(guān)工程拖欠款的資料及分析數(shù)據(jù)。

五、結(jié)語

應(yīng)收賬款的存在是任何行業(yè)經(jīng)營過程中都無法回避的一環(huán)，由于施工項(xiàng)目規(guī)模的較大影響，應(yīng)收賬款的管理成為施工企業(yè)不容輕視的工作，夯實(shí)基礎(chǔ)工作，合理防范應(yīng)收賬款的產(chǎn)生、化解工程款拖欠風(fēng)險(xiǎn)，施工過程中嚴(yán)格把控工程經(jīng)營質(zhì)量，合理合法減少爭議，加大工程欠款的清收力度，增強(qiáng)證據(jù)意識，必要時(shí)用法律手段保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，最大限度地解決資金占用，減少因應(yīng)收賬款給企業(yè)經(jīng)營帶來的困難。

（作者單位為石家莊市公路橋梁建設(shè)集團(tuán)第四公路工程處）

參考文獻(xiàn)

[1] 鐘曉紅.應(yīng)收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2016（16）：139.

[2] 萬建國，魏寶珠，鄧濤，等.施工企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備分類計(jì)提法[J].建筑，2015（20）：50-51.

[3] 齊芬霞.施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策[J].山西大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會科學(xué)版），2003（01）：38-40.

[4] 舒新林.建筑施工企業(yè)項(xiàng)目管理人員績效考核體系設(shè)計(jì)[J].人力資源管理，2011（12）：132.