國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題及策略分析

周生娟

摘 要：專業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營公司作為承擔(dān)國有資產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)作的責(zé)任主體，對于促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，提高國有資產(chǎn)的使用效率及綜合效益意義重大。國有資產(chǎn)運(yùn)營公司作為獨(dú)立的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，既不屬于政府機(jī)關(guān)，也不同于普通的企業(yè)類型，主要是在國資委的監(jiān)督管控下對國有資產(chǎn)進(jìn)行管理和經(jīng)營。在這種剛性的監(jiān)督管控模式下，對于資產(chǎn)運(yùn)營公司的內(nèi)控程序規(guī)范要求更高，內(nèi)控管理難度更大，為此，公司上級領(lǐng)導(dǎo)必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視程度，通過加強(qiáng)內(nèi)控促進(jìn)公司整體經(jīng)營的合規(guī)性、穩(wěn)定性、高效性。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)? 內(nèi)部控制? 問題及策略

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

當(dāng)前一些國有企業(yè)管理者內(nèi)控認(rèn)知水平不高，對構(gòu)建內(nèi)控體系缺乏足夠的重視;企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)控制度條例，內(nèi)控活動(dòng)的開展缺乏必要的行為依據(jù);內(nèi)部不相容崗位兼職串崗現(xiàn)象較為普遍，給不法分子徇私舞弊創(chuàng)造了有利條件;財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力水平參差不齊，管理會計(jì)人員占比較少，難以較好地支撐企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建和完善;企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管控意識不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理主要依靠管理者主觀的經(jīng)驗(yàn)判斷;企業(yè)的內(nèi)控活動(dòng)不規(guī)范，關(guān)鍵業(yè)務(wù)管控不到位，內(nèi)控方法手段單一;企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不健全，監(jiān)督管控工作主要集中在事后的財(cái)務(wù)會計(jì)核算階段，對事前、事中的過程性管控缺乏重視;企業(yè)內(nèi)部部門之間各自為政，交流溝通較少，在一定程度上限制了內(nèi)控水平的提升。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）改善內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要增強(qiáng)內(nèi)控意識，積極推動(dòng)構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系;要制定系統(tǒng)、完善的內(nèi)控制度，該制度要全面覆蓋企業(yè)的所有業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)及重要崗位人員，明確企業(yè)各個(gè)層級及部門的內(nèi)控職責(zé)，落實(shí)內(nèi)控責(zé)任目標(biāo)，切實(shí)指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)人員的內(nèi)控工作行為。要建立制衡約束的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu);在進(jìn)行內(nèi)部崗位設(shè)計(jì)時(shí)，要嚴(yán)格遵循不相容崗位分離原則，如費(fèi)用的申請、審核、付款、記賬、監(jiān)督等崗位的分離，同時(shí)對重要崗位實(shí)行輪崗、換崗制度，通過崗位分離有效規(guī)避內(nèi)部徇私舞弊行為，確保企業(yè)資金資產(chǎn)安全;要促進(jìn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級，加大對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵(lì)其學(xué)習(xí)和掌握管理會計(jì)工具方法，參加管理會計(jì)職業(yè)技能考試，提升自身的綜合業(yè)務(wù)能力水平，以更好地支撐企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建和完善。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控

國有企業(yè)管理者要改變傳統(tǒng)的以主觀個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的模式，建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)識別與評價(jià)指標(biāo)體系，充分考慮企業(yè)長期的經(jīng)營規(guī)劃、資產(chǎn)成本效益、資金時(shí)間價(jià)值、企業(yè)現(xiàn)金流量、業(yè)務(wù)流程規(guī)范等方面的因素設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，借助信息化技術(shù)手段全面收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)跟蹤數(shù)據(jù)變動(dòng)情況，一旦數(shù)據(jù)超出預(yù)警指標(biāo)限額，立即響應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，限制相關(guān)人員系統(tǒng)操作權(quán)限，提醒有關(guān)部門做好風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對措施。企業(yè)可針對其常見的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容制定《內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)手冊》，手冊中詳細(xì)說明了企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的規(guī)范操作行為，針對企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)類別給出了相應(yīng)的應(yīng)對方案，要求各級機(jī)構(gòu)及部門人員要加強(qiáng)對該手冊的學(xué)習(xí)，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

（三）規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)

1、加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)內(nèi)控

國有資產(chǎn)運(yùn)營公司的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、資金收支業(yè)務(wù)管理、采購業(yè)務(wù)管理、項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理以及合同業(yè)務(wù)管理等。企業(yè)要針對各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容有針對性制定內(nèi)控程序，規(guī)范業(yè)務(wù)工作行為，強(qiáng)化內(nèi)部控制約束。以預(yù)算業(yè)務(wù)為例進(jìn)行展開說明。國有企業(yè)可將其全部的業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)及人員都納入預(yù)算管理的范疇內(nèi)，編制相應(yīng)的投融資預(yù)算、資本預(yù)算、收支預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算等，擴(kuò)大預(yù)算編制的范圍，充分發(fā)揮預(yù)算對企業(yè)的經(jīng)營管控作用。企業(yè)要按照“兩上兩下”的基本原則編制預(yù)算，要求各下屬子公司及部門結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制初步預(yù)算計(jì)劃，經(jīng)上級有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核并給出調(diào)整意見后，各下屬公司及部門根據(jù)意見反饋內(nèi)容對初預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，通過上下級的反復(fù)溝通后確定最終的預(yù)算計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門在此基礎(chǔ)上進(jìn)行匯總整合，編制企業(yè)的年度縱預(yù)算計(jì)劃并提交給集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)部門及預(yù)算管理委員會進(jìn)行審批，要求各下屬公司及部門要嚴(yán)格按照審批通過的預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，在預(yù)算計(jì)劃范圍內(nèi)報(bào)銷開支，不允許隨意更改進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)各部門負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)預(yù)算支出授權(quán)審批控制，嚴(yán)禁超預(yù)算和預(yù)算外支出行為。公司要自上而下定期組織召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)分析和跟蹤控制，研究制定預(yù)算糾偏方案，確保實(shí)現(xiàn)既定的預(yù)算目標(biāo)。

2、改進(jìn)內(nèi)部控制方法

國有企業(yè)管理者要通過多元化、多角度的內(nèi)控方法加強(qiáng)內(nèi)部管控。以財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制為例。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制可以進(jìn)一步細(xì)分為貨幣資金控制以及實(shí)物資產(chǎn)控制。貨幣資金控制要求公司在資金管理方面要嚴(yán)格遵循“收支兩條線”基本原則，嚴(yán)禁資金坐收坐支行為;各下屬公司及部門要結(jié)合自身業(yè)務(wù)開展情況確定日常費(fèi)用開支備用金限額并向集團(tuán)公司進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)審批后在限額內(nèi)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn);對于大額資金的使用要組織企業(yè)多部門領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)合進(jìn)行審批，確保資金使用的安全性和可靠性;公司財(cái)務(wù)部門要定期與其他部門核對賬務(wù)，保證票據(jù)憑證信息準(zhǔn)確完整，資金支出程序合法合規(guī)等，以提高企業(yè)賬務(wù)處理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，確保各項(xiàng)資金活動(dòng)在可控范圍內(nèi)開展。實(shí)物資產(chǎn)控制要求集團(tuán)公司要建立固定資產(chǎn)分級分類管理制度，加大資產(chǎn)清查盤點(diǎn)力度，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符;在采購大額資產(chǎn)時(shí)，要進(jìn)行資產(chǎn)成本效益分析，必要時(shí)可聘請第三方專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)購置可行性評估報(bào)告，確保資產(chǎn)購置決策的合理性;要明確各下屬公司及部門資產(chǎn)歸口管理責(zé)任，建立資產(chǎn)責(zé)任考核制度，針對資產(chǎn)效益不佳的部門要督促其及時(shí)進(jìn)行整改，強(qiáng)化其資產(chǎn)管控意識，減少內(nèi)部資產(chǎn)的閑置可浪費(fèi)現(xiàn)象。

（四）健全監(jiān)管機(jī)制

為了確保審計(jì)監(jiān)管的獨(dú)立性和權(quán)威性，可在集團(tuán)公司最高層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)下設(shè)專門的審計(jì)監(jiān)管部門，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌集團(tuán)內(nèi)部的日常審計(jì)和不定期專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，同時(shí)配合好國資委等上級監(jiān)管部門的外部審計(jì)監(jiān)察工作，構(gòu)建全方位的審計(jì)監(jiān)管機(jī)制。

（五）強(qiáng)化內(nèi)控溝通

集團(tuán)公司要從制度層面規(guī)定各級機(jī)構(gòu)及部門人員開展內(nèi)控交流的方式途徑及頻率時(shí)間，通過加強(qiáng)內(nèi)部溝通交流，讓各部門更加清楚地掌握內(nèi)控狀況，把握內(nèi)控需求，從而精準(zhǔn)地制定內(nèi)控措施。公司可通過搭建業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化財(cái)務(wù)共享平臺，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的溝通交流，加快內(nèi)部信息共享和傳遞，以提高企業(yè)內(nèi)控信息處理的效率和質(zhì)量?？山柚撓到y(tǒng)平臺實(shí)現(xiàn)公司所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、會計(jì)核算系統(tǒng)等的數(shù)據(jù)對接，各系統(tǒng)可自動(dòng)從其他系統(tǒng)中提取所需數(shù)據(jù)信息，如財(cái)務(wù)人員可從會計(jì)核算系統(tǒng)中提取到資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息，以幫助其編制相應(yīng)的資產(chǎn)預(yù)算，同時(shí)還能對各項(xiàng)財(cái)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，確保各部門人員工作行為的合規(guī)性。

三、結(jié)束語

總之，隨著我國經(jīng)濟(jì)邁入新的發(fā)展階段，國有企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境更為復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營中存在的不確定風(fēng)險(xiǎn)隱患增多，在這種背景下，國有企業(yè)更需強(qiáng)化內(nèi)部控制，通過建立和完善內(nèi)控體系提高經(jīng)營管理效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。