W公司內(nèi)部控制缺陷分析

◆摘? 要：2016年10月，W公司在公司進行財務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)子公司1.6億元的銀行承兌匯票缺失，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司原副總會計師、財務(wù)部部長肖某涉嫌挪用公司資金，并協(xié)助第三方公司以虛假應(yīng)收賬款作為質(zhì)押向銀行貸款三千萬元。本文通過此事件對W公司的內(nèi)部控制進行分析，并針對相關(guān)問題提出改進措施。

◆關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風險管理

1背景介紹

1.1公司簡介

W公司成立于1997年9月5日，并于1997年9月23日在深交所正式掛牌上市。W公司是一家國有控股的上市股份公司，發(fā)起人為A水泥廠。截止2018年12月31日，公司的最終控制人是S省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會，實際控制人是S省建材集團有限公司，L水泥有限責任公司作為其控股股東，持股比例達42.58%。

1.2公司的經(jīng)營范圍

W公司的產(chǎn)品主要有：普通硅酸鹽水泥和復(fù)合硅酸鹽水泥，商品熟料、商品混凝土、新型墻材等。在公路、鐵路、機場和水利等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，以及在房地產(chǎn)、民用建房等各類建筑工程中都被廣泛利用。公司的水泥產(chǎn)品的營銷采取以經(jīng)銷模式為主、直銷模式為輔的模式。目前公司已經(jīng)建立了多渠道、多層次的營銷網(wǎng)絡(luò)。水泥銷售市場主要以江西為中心，向廣東、浙江、福建等地區(qū)延展。同時，為了增加公司的利潤增長點，W公司在保持水泥主業(yè)做大做強之外，也逐漸向產(chǎn)業(yè)鏈的上下游開展業(yè)務(wù)，并且積極探尋在其他領(lǐng)域的股權(quán)投資。2018年，W公司全年營業(yè)收入為102.08億元，同比增長43.89%。資產(chǎn)總額為100.53億元，同比增長20.06%。2018年實現(xiàn)的增加值為42.85億元，同比增長70.24%;實現(xiàn)利潤32.02億元，同比增長100.78%。

1.3公司的組織架構(gòu)

發(fā)展至今，W公司已擁有62個子公司。W公司設(shè)有股東會、監(jiān)事會、董事會、董事會秘書、經(jīng)理層以及各職能機構(gòu)，與子公司共同構(gòu)成了公司的組織結(jié)構(gòu)框架。

1.4W公司財務(wù)部部長挪用資金案例

2012年12月，W公司聘任肖某為副總會計師、財務(wù)部部長，協(xié)助總會計師對W公司及子公司J公司進行財務(wù)管理、制定資金運營計劃和資金調(diào)度等相關(guān)工作。然而，2016年1-8月，肖某將W公司1.76億元銀行承兌匯票私自交給羅某供其個人使用，至今未歸還。2016年2月，肖某偽造制單和支付憑證，挪用公司資金4854萬元給某公司控制人王某，幫助其進行資金周轉(zhuǎn)。2015年8月至2016年7月，肖某違規(guī)使用公司印章，以L公司與W公司的虛假應(yīng)收賬款作為質(zhì)押，騙取華夏銀行授信6000萬元，向華夏銀行開具銀行承兌匯票共計1.4億元。

2W公司內(nèi)部控制中存在的問題

2.1風險評估

風險評估是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它能幫助企業(yè)及時識別和分析經(jīng)營活動中出現(xiàn)的與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險。W公司原財務(wù)部部長肖某因缺乏誠信和道德操守，濫用職權(quán)，涉嫌挪用資金、騙取票據(jù)承兌而導(dǎo)致公司遭受巨大損失。對于此類運營風險，W公司雖在內(nèi)部控制制度和評價辦法提及到風險評估的事項，但并未建立科學(xué)完善的風險預(yù)測和風險應(yīng)對體系。公司在發(fā)現(xiàn)肖某2016年2月挪用公司資金時，除要求其限期還款外，并未采取任何完善資金票據(jù)管理的措施。

2.2控制活動

控制活動是企業(yè)在進行風險評估之后，采取相應(yīng)措施將風險控制在公司可以承受的范圍內(nèi)。W公司的匯票不僅未按照規(guī)定專門派人保管，票據(jù)出入庫也未受到任何內(nèi)部牽引制度的制約。公司的印章管理制度并未得到有效實施。在W公司的控制活動中，公司的日常運營與制度大相徑庭，承兌匯票也未嚴格按照規(guī)定進行盤點核對，這些行為都嚴重違反了財務(wù)制度。肖某濫用職權(quán)，財務(wù)人員也未履行好職責。

2.3信息與溝通

充分有效的內(nèi)部溝通對企業(yè)控制環(huán)境、風險評估等方面有著關(guān)鍵的作用。W公司雖然制定了內(nèi)部控制制度和評價辦法、《銀行承兌匯票管理辦法》等制度，但從W公司財務(wù)人員在對肖某提供的票據(jù)審核的過程中可以發(fā)現(xiàn)，公司員工并未認真學(xué)習(xí)領(lǐng)悟其規(guī)定，反映出公司的信息傳遞未使員工有效的理解和利用。

2.4內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是公司對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，并且可以評價內(nèi)部控制的有效性。2016年8月份，W公司在財務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)子公司J公司價值約1.76億元人民幣的銀行承兌匯票缺失。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司原財務(wù)部部長肖某涉嫌挪用資金，其行為從2016年2月份開始，直至8月份才被查出來。這也表明企業(yè)在日常監(jiān)督方面需要加強管理。

3改進措施

3.1加強培訓(xùn)，提高員工道德素質(zhì)

2016年W公司員工數(shù)量達7760人，其中本科以上學(xué)歷的員工數(shù)量僅373人，占總?cè)藬?shù)的4.8%，而大專以下的員工數(shù)量達5920人，占總員工數(shù)量的76.3%，公司員工整體受教育程度偏低。因此，公司在招聘過程中應(yīng)適當提高關(guān)鍵崗位應(yīng)聘人員的學(xué)歷要求。同時，公司應(yīng)當注重對員工的專業(yè)能力以及道德素質(zhì)的培養(yǎng)。

3.2強化風險管理意識，及時采取風險控制措施

公司未及時對肖某挪用資金的行為采取積極有效的應(yīng)對和預(yù)防措施，也未完善相關(guān)的風險規(guī)避方式，進一步造成公司1.76億元的票據(jù)缺失。雖然在案件發(fā)生后，公司立即成立案件處置工作小組，聘請了專業(yè)律師事務(wù)所，啟動相關(guān)承兌匯票的掛失止付、公示催告等程序，全力挽回經(jīng)濟損失，但是還是對公司造成了不利影響。所以公司應(yīng)該提前進行風險評估、風險預(yù)測，做好風險規(guī)避的措施。

3.3加強票據(jù)與印章管理

W公司運行與財務(wù)制度不一致，進而讓不法分子有機可乘。所以，公司要不斷加強和完善財務(wù)制度以及票據(jù)和印章的管理。同時，建立日常信息核對制度，保證企業(yè)的財務(wù)賬證相符、賬賬相符、賬實相符，保證會計記錄的真實完整。

3.4加強公司內(nèi)部溝通，促進內(nèi)部監(jiān)督

W公司應(yīng)積極組織提供合理化建議的活動，設(shè)立開放的溝通渠道，使公司員工可以通過各種方式與本公司主要領(lǐng)導(dǎo)直接溝通，從而向?qū)徲嫷认嚓P(guān)部門及時反映問題。

參考文獻

[1]巨潮資訊網(wǎng).http：//www.cninfo.com.cn/new/index.

[2]唐昆.基于上市公司內(nèi)部控制五要素的分析——以獐子島公司為例[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019，40（02）：50-51.

作者簡介

馬路遙（1994.08—），女，漢族，河南焦作人，會計專業(yè)，碩士研究生，西安財經(jīng)大學(xué)。