“一帶一路”背景下國有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管的困境及路徑研究

王蕊婷 趙玉珠 江珊 李忻

摘 要：隨著“一帶一路”倡議的實施，國有企業(yè)境外資產(chǎn)規(guī)模不斷增大，但由于監(jiān)管不到位，境外資產(chǎn)流失的形勢愈加嚴峻。為解決法律法規(guī)制度不健全、境外審計監(jiān)管難度大、境外審計經(jīng)驗及人才缺乏及傳統(tǒng)審計方法效率低的問題，本文通過調(diào)研國企境外資產(chǎn)及其監(jiān)管現(xiàn)狀，提出了建議，進而改善境外國有資產(chǎn)流失現(xiàn)狀。

關鍵詞：一帶一路;境外資產(chǎn);資產(chǎn)監(jiān)管

一、引言

2013年習總書記提出建設“新絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的合作倡議?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略是我國經(jīng)濟步入新常態(tài)、國家綜合實力大幅提升的重要表現(xiàn)，對促進我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展、促進各國政治互信、經(jīng)濟互融、人文互通，實現(xiàn)全球化再平衡具有重要意義。隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的深入推進，我國國有企業(yè)正加快“走出去”的步伐，境外投資業(yè)務規(guī)模不斷擴大，然而對境外國有資產(chǎn)的監(jiān)管還存在大量空白，不少企業(yè)境外資產(chǎn)安全和國有資產(chǎn)保值增值都存在重大隱患。

隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，我國越來越多的學者開始關注國有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管的問題。多數(shù)學者認為在全球化背景下，境外國有資產(chǎn)監(jiān)管是必不可少的。林忠華（2016）提出，由于境外監(jiān)管環(huán)境復雜、境外投資所面臨的風險較大，因此，國企境外投資業(yè)務需要特殊監(jiān)管。也有學者認為要重視解決境外國有資產(chǎn)管理中的法律適用問題。王克玉（2014）認為境外國有資產(chǎn)會受到我國和東道國法律的雙重影響，境外國企審計需要注重解決法律適用問題。還有學者提出要構建國有企業(yè)境外資產(chǎn)內(nèi)部審計新模式。孫家棚（2018）指出我國對境外資產(chǎn)的監(jiān)管存在盲區(qū)，內(nèi)部控制整體框架有不足之處，要重視優(yōu)化內(nèi)部審計工作機制。由此可知，我國關于境外國有資產(chǎn)監(jiān)管的理論研究與實踐雖然起步較晚，但近年逐漸受到重視。多數(shù)學者已經(jīng)認識到了國有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管的重要性并提出了建議，但主要集中在內(nèi)部審計的角度。本文將通過研究我國境外資產(chǎn)及其監(jiān)管現(xiàn)狀，分析其監(jiān)管困境，進而從內(nèi)部審計、政府審計和社會公眾審計等角度提出相應的建議。

二、我國國有企業(yè)境外資產(chǎn)及其監(jiān)管現(xiàn)狀

（一）境外資產(chǎn)現(xiàn)狀

1.境外資產(chǎn)規(guī)模較大且呈現(xiàn)明顯增長趨勢

根據(jù)國資委相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至2017年底，中央企業(yè)境外資產(chǎn)總額超過7萬億元，全年實現(xiàn)收入4.7萬億元，總額1064億元;而截至2018年底，央企境外資產(chǎn)總額上升至7.6萬億元，年收入為5.4萬億元，利潤1318.9億元，境外資產(chǎn)總額、收入、利潤均明顯上升。據(jù)商務部預測，隨著戰(zhàn)略的推進，我國在“一帶一路”沿線國家的業(yè)務量將持續(xù)增加，國有企業(yè)境外資產(chǎn)規(guī)模巨大并且將不斷攀升。

2.境外資產(chǎn)面臨風險較高

與國內(nèi)投資相比，境外投資通常面臨更高的風險。首先，境外投資仍處于探索階段，其管理制度、人員配置、內(nèi)部控制等方面存在缺陷，難以達到境內(nèi)投資的水準;其次，境外投資國際化程度高，易受東道國的政治、經(jīng)濟及社會環(huán)境的影響，政局變動、匯率變化及宗教文化都可能給境外投資帶來較高的經(jīng)營風險;最后，境外投資中還可能出現(xiàn)惡性競爭、境外資產(chǎn)私人化、盲目決策等現(xiàn)象。在這些因素的共同作用下，境外資產(chǎn)往往比境內(nèi)資產(chǎn)面臨著更高的風險，需要更加謹慎地進行監(jiān)管。

（二）境外資產(chǎn)監(jiān)管現(xiàn)狀

1.重審批輕管理

在境外資產(chǎn)監(jiān)管方面，我國法律法規(guī)更重視前期投資所需的要件是否齊全、審批程序是否完善等方面，對后期境外資產(chǎn)的監(jiān)管力度較弱，這使得企業(yè)在境外投資業(yè)務中盲目決策、進行惡性競爭的風險大大增加。

2.重劃分輕協(xié)同

我國境外資產(chǎn)的監(jiān)管主要由國資委、外管局、海關等部門負責，管理權和監(jiān)督權被劃分在不同部門，各部門監(jiān)督目標、對象、內(nèi)容不統(tǒng)一，未重視協(xié)同監(jiān)管，沒能充分利用信息共享的優(yōu)勢，易造成重復監(jiān)管，降低監(jiān)管效率，形成監(jiān)管盲區(qū)。

三、境外資產(chǎn)監(jiān)管的困境

（一）相關法律法規(guī)不完善

針對中央企業(yè)境外資產(chǎn)流失問題，2011年起，我國相繼頒布了有關中央企業(yè)境外資產(chǎn)管理辦法，對中央企業(yè)在境外的國有資產(chǎn)、產(chǎn)權管理、境外投資監(jiān)督管理等做出了規(guī)范要求，但是并不完善，在境外資產(chǎn)監(jiān)管方面仍存在空白。首先，我國境外資產(chǎn)的相關法律注重對境外資產(chǎn)投資前的審批和監(jiān)管，而對資金使用的監(jiān)管和管理層的經(jīng)營責任等方面缺乏實施細則，影響審計評價和審計定性的結果。其次，由于境外資產(chǎn)審計涉及他國的法律，可能會有管轄權的沖突，如果以國家審計機關身份跨境實施審計，可能會面臨法律風險。

（二）境外資產(chǎn)審計監(jiān)管難度大

“一帶一路”工程穿越了亞洲文明、伊斯蘭文明及歐洲文明，使得我國境外投資面臨著沿線國家不同政治、經(jīng)濟、法律制度差異的約束。同時，“一帶一路”倡議實施后，我國境外投資規(guī)模呈現(xiàn)持續(xù)增長的趨勢。截至2019年7月底，中國政府已與136個國家和30個國際組織簽訂了195份政府間合作協(xié)議，中國和沿線國家在港口、鐵路、通信等領域開展了大量合作，如中巴經(jīng)濟走廊，總投資已超過200億美元。東道國環(huán)境的約束、不斷增長的境外投資規(guī)模以及巨額的基礎建設公共投資，無形之中增加了境外資產(chǎn)審計的難度。

（三）缺乏境外審計的經(jīng)驗及優(yōu)質(zhì)人才

在“一帶一路”戰(zhàn)略的引導下，越來越多的國有企業(yè)邁出“走出去”的步伐。近年來，我國境外投資業(yè)務迅速發(fā)展，但審計監(jiān)管質(zhì)量卻沒能跟上境外業(yè)務發(fā)展速度。一方面是由于我國對境外資產(chǎn)的審計工作起步較晚，審計人員缺乏實踐經(jīng)驗;另一方面是由于境外審計對審計人員素質(zhì)提出了更高的要求，審計人員需要深入了解被審計單位所在國的會計準則及法律法規(guī)等復雜問題，而現(xiàn)有的審計力量很難滿足日益增長的境外審計需要。

（四）傳統(tǒng)審計方法已無法滿足境外國有資產(chǎn)審計的需要

由于境外國有資產(chǎn)監(jiān)管地域跨度大、語言差異、境外管轄權沖突等因素影響，一方面境外國有資產(chǎn)審計所需關注的風險控制點與國內(nèi)審計相比更為復雜，開展境外國有資產(chǎn)審計比國內(nèi)審計更為困難;另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)審計方法的實施也受到嚴重限制。例如，傳統(tǒng)審計常用的問詢，由于語言差異，審計人員有時無法與外方人員直接溝通，只能從中方人員那里了解情況，從而影響審計判斷。由此可見，傳統(tǒng)審計方法已無法滿足境外國有資產(chǎn)審計的需要。

四、加強境外資產(chǎn)監(jiān)管的對策

（一）健全境外審計法律制度

首先，要加緊修訂相關法律法規(guī)，明確我國對國有企業(yè)境外資產(chǎn)的審計監(jiān)督職責，對境外資產(chǎn)審計的審計目標、審計范圍、審計人員的權利義務等必要內(nèi)容進行詳細規(guī)定，填補境外資產(chǎn)審計的空白。其次，不斷完善“一帶一路”背景下國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計實施的法律環(huán)境，在了解國際條約的基礎上學習其他國家法律法規(guī)和審計經(jīng)驗，制定適用外國法律并兼顧我國的強制性規(guī)定的法律法規(guī)，為我國境外資產(chǎn)監(jiān)管提供法律保障，避免發(fā)生政治沖突和利用法律漏洞進行的舞弊，保證境外審計的順利實施。

（二）建立并完善境外審計監(jiān)督體制

面對存在空白之處的境外審計監(jiān)督體制，應著重構建以國有企業(yè)內(nèi)部審計為基礎、國家政府審計為主導、社會審計為輔助的“三方共審”體系，并輔以媒體公眾監(jiān)督機制來完善境外資產(chǎn)審計監(jiān)督體制。此外，對境內(nèi)母公司進行審計時，審計機關可以適當?shù)貙惩赓Y產(chǎn)管理情況進行審計，并視情況開展對境外子公司的延伸審計，科學拓展境外審計監(jiān)督的對象和范圍，實現(xiàn)境內(nèi)境外審計一體化。

（三）加強境外審計隊伍建設

面對審計力量難以滿足境外資產(chǎn)審計需要的問題，相關部門應注重培養(yǎng)境外審計隊伍，明確審計紀律。首先，要加強境外審計隊伍素質(zhì)培養(yǎng)，培養(yǎng)審計人員的基本業(yè)務能力、語言能力以及溝通交流能力等，樹立更為牢固的審計風險意識，培養(yǎng)一批境外審計專業(yè)化人才。其次，建立一套責任追究體系及境外審計考核機制，將工作內(nèi)容及職責細分到每一位審計項目組成員，將工作績效與獎懲制度結合起來，對于高效高質(zhì)完成審計任務的成員要予以嘉獎，對于失職成員也要追究責任。

（四）創(chuàng)新“互聯(lián)網(wǎng)+審計”模式

由于境外國有資產(chǎn)審計業(yè)務的復雜性，運用科學審計方法，創(chuàng)新審計模式至關重要。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+審計”模式成為可能。審計機關應加強對大數(shù)據(jù)技術的研究應用，在符合相關規(guī)定的前提下，搭建“互聯(lián)網(wǎng)+審計”平臺，建立健全境外國有資產(chǎn)信息披露監(jiān)督機制，實時更新資產(chǎn)信息、財務信息、業(yè)務信息等，使得相關審計機構可以對境外國有資產(chǎn)的真實性、合法性和可靠性等進行遠程審計，及時獲取審計信息，提高審計質(zhì)量。

五、結語

隨著我國綜合實力的不斷增強，會有越來越多的企業(yè)邁出“走出去”的步伐，境外投資業(yè)務將會成為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利潤的重要來源之一，境外資產(chǎn)監(jiān)管問題也愈加受到重視。因此，應當以構建大監(jiān)督格局為目標，利用信息化手段，構建“三方共審”的全面審計制度體系，探索建立境外投資監(jiān)管體系，確保企業(yè)境外國有資產(chǎn)安全運營和保值增值，為“一帶一路”建設提供保障。

參考文獻：

[1]孫家棚.“一帶一路”背景下國有企業(yè)境外資產(chǎn)內(nèi)部審計研究[J].湖北經(jīng)濟學院學報（人文社會科學版），2018（8）：57-61.

[2]羅廷婷.“一帶一路”建設背景下境外國有資產(chǎn)審計策略[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2017（5）：22-24.

[3]林忠華.“一帶一路”戰(zhàn)略背景下國有控股企業(yè)境外資產(chǎn)審計研究[J].新疆財經(jīng)，2016（2）：22-27.