關(guān)于高校預(yù)提科研項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)的思考

張強(qiáng)

【摘 要】 2019年1月1日開始實(shí)施的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中規(guī)定，事業(yè)單位從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)通過“預(yù)提費(fèi)用”計入“管理費(fèi)用”進(jìn)行核算。文章根據(jù)政府會計制度中相關(guān)會計核算要求，結(jié)合科研項(xiàng)目間接費(fèi)實(shí)際使用規(guī)定進(jìn)行分析后認(rèn)為，政府會計制度中描述的從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)其實(shí)就是科研間接費(fèi)，作為專項(xiàng)資金進(jìn)行管理和核算更為科學(xué)、合理、合法，更能保證該項(xiàng)資金的使用和管理與實(shí)際工作相吻合，也更符合國家預(yù)算管理和資金使用的相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的績效管理。

【關(guān)鍵詞】 科研管理費(fèi); 間接費(fèi)用; 會計核算

【中圖分類號】 F231.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）15-0112-04

一、引言

2019年1月1日開始實(shí)施的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）中，對于按照規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)，在財務(wù)會計中直接通過“預(yù)提費(fèi)用”計入單位的“管理費(fèi)用”，其財務(wù)會計分錄為借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目;在預(yù)算會計分錄中，借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目。期末的時候，在財務(wù)會計中，單位“管理費(fèi)用”科目被轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目，借記“本期盈余”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目[ 1 ]。

根據(jù)相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理制度規(guī)定和相應(yīng)的財務(wù)會計核算制度，結(jié)合資金的實(shí)際流轉(zhuǎn)進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，這樣的文字內(nèi)容描述和會計處理方法還需進(jìn)一步探討、補(bǔ)充和完善，這不僅有利于促進(jìn)科研管理費(fèi)和間接費(fèi)核算及管理的科學(xué)、準(zhǔn)確和全面，還能降低財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)各受眾對新政府會計準(zhǔn)則及新政府會計制度的完善和理解，促進(jìn)財務(wù)會計信息質(zhì)量的提升。

二、將預(yù)提科研項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)計入管理費(fèi)用存在問題的思考

（一）《政府會計制度》中相關(guān)文字描述表達(dá)內(nèi)容與科研經(jīng)費(fèi)管理文件相關(guān)內(nèi)容有出入

2006年11月3日，國家財政部、科技部在《公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理試行辦法》（財教〔2006〕219號）的第四章第二十八條規(guī)定，所謂科研管理費(fèi)，是指在項(xiàng)目研究開發(fā)過程中對使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出[ 2 ]。

2011年9月，為適應(yīng)科研活動規(guī)律的需要，進(jìn)一步改革和加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，切實(shí)落實(shí)財政科學(xué)化精細(xì)化管理要求，針對2006年相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法執(zhí)行過程中存在的需要進(jìn)一步明確和解決的問題，國家財政部、科技部在《財政部 科技部關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號）中要求建立課題間接成本補(bǔ)償機(jī)制，將相關(guān)國家科技計劃課題和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)項(xiàng)目（以下統(tǒng)一簡稱課題）經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用管理及使用。該通知規(guī)定，所謂間接費(fèi)用，是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，以及績效支出等。間接費(fèi)用在課題預(yù)算（書）中明確，并分別納入課題承擔(dān)單位和課題合作單位的財務(wù)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用[ 3 ]。該通知將科研管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出納入間接費(fèi)用范疇并進(jìn)行了單列描述。

2016年9月7日，財政部、全國哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃領(lǐng)導(dǎo)小組在《國家社會科學(xué)基金項(xiàng)目資金管理辦法》（財教〔2016〕304號，以下簡稱《辦法》）第八條中再次對科研間接費(fèi)進(jìn)行了規(guī)定。所謂間接費(fèi)用，就是指項(xiàng)目責(zé)任單位在組織實(shí)施項(xiàng)目過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，該費(fèi)用主要用于補(bǔ)償責(zé)任單位為項(xiàng)目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水電氣暖消耗等間接成本，有關(guān)管理費(fèi)用，以及激勵科研人員的績效支出等，間接費(fèi)用由責(zé)任單位統(tǒng)籌管理使用[ 4 ]。該辦法同樣將科研管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出納入間接費(fèi)用范疇進(jìn)行了單列描述。

通過查閱文獻(xiàn)可知，2011年及以后相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理文件、制度和規(guī)定中幾乎都對科研間接費(fèi)用所包含的內(nèi)容及用途做了相同的界定，就是用于補(bǔ)償責(zé)任單位在組織實(shí)施項(xiàng)目過程中提供設(shè)施設(shè)備或消耗的間接成本、有關(guān)的管理費(fèi)用以及激勵性績效支出三個方面。其中“有關(guān)的管理費(fèi)用”只是間接費(fèi)用的組成部分，并從屬于間接費(fèi)核算所包含的基本內(nèi)容。而《政府會計制度》中將“科研間接經(jīng)費(fèi)”與“有關(guān)的管理費(fèi)用”并列描述使用，并直接用“管理費(fèi)用”科目來記錄和反映提取的間接費(fèi)用，這與《辦法》中關(guān)于科研間接費(fèi)用途的描述內(nèi)容有出入，并容易造成理解上的混淆。

（二）通過“管理費(fèi)用”直接列支，與相關(guān)科研管理制度規(guī)定的內(nèi)容有出入

在《辦法》第八條明確規(guī)定將計提的間接費(fèi)作為補(bǔ)償責(zé)任單位為項(xiàng)目研究所花費(fèi)的間接成本的同時，《辦法》第九條還明確規(guī)定間接費(fèi)用由責(zé)任單位統(tǒng)籌管理和使用。因此，不管作為間接費(fèi)用成本的補(bǔ)償，還是作為有關(guān)科研管理費(fèi)列支，都僅僅是對這部分資金用途的制度性限定，本質(zhì)上具有儲備性和補(bǔ)償性，并不是實(shí)際真正發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的費(fèi)用。

在日常資金流轉(zhuǎn)和財務(wù)核算實(shí)際操作過程中，通過預(yù)提費(fèi)用核算的資金通常有兩類。一類是根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，在正常狀況下依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，預(yù)計未來一定期間內(nèi)會發(fā)生支出且能準(zhǔn)確計量的，比如預(yù)提的未來應(yīng)支付的借款利息、門面租金等，這類支出通常會有合同、協(xié)議等支撐，依據(jù)比較明確，金額可準(zhǔn)確計量，這類預(yù)提費(fèi)用在實(shí)際支付完成后通常不會有余額，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則這部分預(yù)先提取的資金可以計入相應(yīng)的費(fèi)用。另一類是缺乏明確支出依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)提費(fèi)用，比如預(yù)提的科研間接費(fèi)等。

根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（中華人民共和國財政部令第78號，2017年1月1日起施行，以下簡稱《基本準(zhǔn)則》）的第四十五條規(guī)定，所謂費(fèi)用，是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出[ 5 ]。在費(fèi)用的確認(rèn)上，《基本準(zhǔn)則》第四十六條規(guī)定，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：第一，與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會計主體;第二，含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;第三，流出金額能夠可靠地計量[ 5 ]。

根據(jù)《辦法》相關(guān)解釋和規(guī)定，以及《基本準(zhǔn)則》中關(guān)于費(fèi)用的定義和確認(rèn)時應(yīng)滿足的基本條件，從科研項(xiàng)目收入中預(yù)先提取的間接費(fèi)用，在提取的時候既沒導(dǎo)致報告期內(nèi)政府會計主體凈資產(chǎn)減少、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出，也沒有導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，同時其未來的流出金額更無法可靠地計量，所以其并不滿足費(fèi)用的定義和確認(rèn)條件。

根據(jù)預(yù)提費(fèi)用和費(fèi)用的基本概念及確認(rèn)要求，《政府會計制度》把從科研項(xiàng)目收入中提取的間接費(fèi)用通過“預(yù)提費(fèi)用”直接計入“管理費(fèi)用”列支，與相關(guān)科研管理制度規(guī)定的內(nèi)容有出入。

（三）直接作為“管理費(fèi)用”列支，容易弱化財務(wù)監(jiān)管作用，降低資金使用績效，存在一定風(fēng)險

科研項(xiàng)目間接費(fèi)通過“預(yù)提費(fèi)用”計入“管理費(fèi)用”列支后，這筆資金就直接存放于“預(yù)提費(fèi)用”中，然而該項(xiàng)資金事實(shí)上并未流出會計主體，也缺乏未來會發(fā)生可計量支出的依據(jù)。相比國家對專項(xiàng)資金管理要求而言，在該項(xiàng)資金提取后的實(shí)際管理過程中，絕大部分高校對該項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用在管理和制度要求上更為簡單、自主和隨意，缺乏科學(xué)完善的制度進(jìn)行規(guī)范和約束，這樣的處理模式無疑會大大弱化學(xué)校對該項(xiàng)資金的監(jiān)管。

由于科研項(xiàng)目間接費(fèi)通過“預(yù)提費(fèi)用”歸集后缺乏持續(xù)的監(jiān)管和約束，以至于不少高校對該項(xiàng)資金“只管提，不管用”，導(dǎo)致其長期積累而形成大量的資金閑置，極大地影響使用效率。事實(shí)上，由于缺乏專門管理制度，加上用途不明確，長期的預(yù)提沉淀或長期的提而未用，不少高校這塊資金結(jié)余已經(jīng)非常大，甚至有的地方高校已經(jīng)形成了數(shù)千萬元的預(yù)提科研間接費(fèi)結(jié)存。在財務(wù)資金管理過程中，這種提而不用或提而不管的經(jīng)費(fèi)長期存放在財務(wù)“預(yù)提費(fèi)用”上，不僅顯示出該項(xiàng)資金的管理缺失，降低了資金使用績效，同時還有虛列支出的嫌疑，并由此帶來一定廉政法律風(fēng)險、管理制度風(fēng)險和資金安全管控風(fēng)險。

（四）直接作為“管理費(fèi)用”列支，一定程度上將導(dǎo)致財務(wù)會計數(shù)據(jù)失真，并帶來會計報表理解的偏差

根據(jù)會計核算要求，在通過“預(yù)提費(fèi)用”將預(yù)提的科研間接費(fèi)用以“管理費(fèi)用”列支后，管理費(fèi)用期末余額虛增，期末管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本期盈余”，于是“本期盈余”相應(yīng)減少。與此同時，因預(yù)提費(fèi)用增加，流動負(fù)債相應(yīng)增加。而預(yù)提的科研間接費(fèi)用無法在直接費(fèi)用中列支，其主要用于補(bǔ)償責(zé)任單位為項(xiàng)目研究提供的房屋及現(xiàn)有儀器設(shè)備、水電氣暖消耗等間接成本、有關(guān)管理費(fèi)用以及激勵科研人員的績效支出等，并由責(zé)任單位統(tǒng)籌管理使用[ 4 ]，預(yù)提間接費(fèi)用這一會計業(yè)務(wù)本質(zhì)上并不是因?yàn)榘l(fā)生了一項(xiàng)負(fù)債，也不是因?yàn)榘l(fā)生了一項(xiàng)費(fèi)用，而應(yīng)該是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在責(zé)任單位內(nèi)部的重新分配。所以，這樣的處理模式無疑會造成會計數(shù)據(jù)失真，并帶來會計科目和會計報表理解的偏差，一定程度上會減弱財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可用性。

三、關(guān)于完善預(yù)提科研項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)管理的思考

（一）全面準(zhǔn)確理解《辦法》的基本內(nèi)容

財政部、全國哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃領(lǐng)導(dǎo)小組在《辦法》中說得非常清楚，科研項(xiàng)目間接費(fèi)用包括三個要點(diǎn)：第一，該費(fèi)用是項(xiàng)目責(zé)任單位在項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的;第二，該費(fèi)用無法在直接費(fèi)用中列支;第三，該費(fèi)用是對項(xiàng)目責(zé)任單位的一種補(bǔ)償，比如補(bǔ)償因相關(guān)項(xiàng)目研究所提供的房屋、現(xiàn)有儀器設(shè)備、水電氣消耗、取暖等費(fèi)用，以及有關(guān)的管理費(fèi)用，還包括激勵科研人員的績效支出等[ 4 ]。間接費(fèi)用由責(zé)任單位統(tǒng)籌管理和使用。因此，從本質(zhì)上講，由于間接費(fèi)用主要是針對責(zé)任單位因組織開展科研活動付出的一種補(bǔ)償，對項(xiàng)目責(zé)任單位而言其本質(zhì)上是一種具有補(bǔ)償性的專項(xiàng)收入。

（二）科研項(xiàng)目間接費(fèi)作為專項(xiàng)收入進(jìn)行核算和管理更為科學(xué)合理

根據(jù)《基本準(zhǔn)則》規(guī)定，所謂收入，是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。收入的確定需要滿足三個條件：第一，與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會計主體;第二，含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;第三，流入金額能夠可靠地計量。

從《辦法》對該項(xiàng)資金管理及使用要求上看，按既定比例要求從科研項(xiàng)目收入中提取的用于補(bǔ)償項(xiàng)目責(zé)任單位在組織實(shí)施課題過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)間接費(fèi)用，本質(zhì)上是這部分資金從科研項(xiàng)目收入轉(zhuǎn)入學(xué)校專項(xiàng)資金收入中，并由科研項(xiàng)目責(zé)任單位進(jìn)行統(tǒng)籌管理和使用，對項(xiàng)目責(zé)任單位而言符合收入確認(rèn)的三個基本條件，本質(zhì)上是一項(xiàng)專項(xiàng)收入，不具有“費(fèi)用”和“負(fù)債”的基本屬性。因此，如果將其作為一項(xiàng)專項(xiàng)收入進(jìn)行專項(xiàng)核算和管理則顯得更為準(zhǔn)確，也更符合《辦法》規(guī)定的基本內(nèi)容和要求。

所以，對于從科研項(xiàng)目收入中提取的間接費(fèi)用，建議不通過計提“預(yù)提費(fèi)用”計入“管理費(fèi)用”列支，而作為專項(xiàng)收入進(jìn)行核算和管理更為準(zhǔn)確和科學(xué)。

（三）繼續(xù)研究完善《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》相關(guān)內(nèi)容

《政府會計制度》在對負(fù)債類科目“2401預(yù)提費(fèi)用”的規(guī)定和解釋中規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用主要用于核算單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提租金費(fèi)用等[ 1 ]。對于提取的科研項(xiàng)目間接費(fèi)用，《政府會計制度》要求在“2401預(yù)提費(fèi)用”科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目并按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，而《辦法》明確要求從科研項(xiàng)目收入中提取的間接費(fèi)用主要用于補(bǔ)償承擔(dān)課題任務(wù)的單位在課題組織實(shí)施過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，并由責(zé)任單位統(tǒng)籌使用。所以，就相關(guān)規(guī)定而言，在這一點(diǎn)上二者表達(dá)內(nèi)容有出入，需要修正和完善。同時，在相同內(nèi)容的文字描述上，建議將《政府會計制度》中“對于按照規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)”修正為“對于按照規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)”，以保證《政府會計制度》和《辦法》相同內(nèi)容描述保持一致。

根據(jù)《基本準(zhǔn)則》中關(guān)于預(yù)提費(fèi)用、負(fù)債、費(fèi)用和收入相關(guān)的規(guī)定和確認(rèn)要求，結(jié)合《辦法》相關(guān)規(guī)定，建議將《政府會計制度》“2401預(yù)提費(fèi)用”內(nèi)容做相應(yīng)的修正和完善，將2401預(yù)提費(fèi)用“一”中的內(nèi)容“事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，也通過本科目核算”調(diào)整為“事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用，不通過本科目核算”;將2401預(yù)提費(fèi)用“二”中的內(nèi)容“對于提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)明細(xì)科目，并按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算”調(diào)整為“對于提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)納入“事業(yè)收入——專項(xiàng)收入——項(xiàng)目間接費(fèi)收入”核算和管理，并按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算”;同時對《政府會計制度》中的“4101事業(yè)收入”進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。這樣修正和完善后以上問題即可解決。

（四）建立“項(xiàng)目間接費(fèi)收入”專項(xiàng)資金管理制度

在全面準(zhǔn)確理解《辦法》相關(guān)規(guī)定和《基本準(zhǔn)則》《政府會計制度》相關(guān)規(guī)定、概念及核算要求基礎(chǔ)上，以國家關(guān)于科研間接費(fèi)實(shí)際使用規(guī)定和要求為準(zhǔn)繩，結(jié)合各單位實(shí)際業(yè)務(wù)情況及相關(guān)管理需求，對科研間接費(fèi)的提取、管理、使用、監(jiān)督、檢查、績效考評等做出詳細(xì)的規(guī)定，制定出適合本單位實(shí)際同時又符合相關(guān)制度規(guī)定的科研間接費(fèi)專項(xiàng)收入管理制度，并嚴(yán)格納入學(xué)校統(tǒng)籌管理和使用，以此加強(qiáng)這部分資金的管控，提升資金使用績效，讓該項(xiàng)資金的管理和使用更符合其實(shí)際流轉(zhuǎn)和相關(guān)的制度規(guī)定。另外，通過專項(xiàng)資金的使用和考核，促進(jìn)單位科研水平的提升。

（五）設(shè)立財務(wù)會計科目“科研間接費(fèi)收入”和預(yù)算會計科目“科技間接費(fèi)預(yù)算收入”對科研項(xiàng)目間接費(fèi)用分別進(jìn)行財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算

在明晰科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的本質(zhì)和用途后，為科學(xué)、準(zhǔn)確、全面做好該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算和管理，可首先在財務(wù)會計“事業(yè)收入”下分別設(shè)置“科研直接費(fèi)收入”和“科研間接費(fèi)收入”兩個三級明細(xì)科目，其中“科研直接費(fèi)收入”主要用于核算科研項(xiàng)目的直接費(fèi)用，“科研間接費(fèi)收入”主要用于核算從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中提取的科研間接費(fèi)，此外在預(yù)算會計“事業(yè)預(yù)算收入”科目下分別設(shè)置“科研直接費(fèi)預(yù)算收入”和“科研間接費(fèi)預(yù)算收入”明細(xì)科目進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算會計核算。其具體的會計處理如下：

1.對從同級財政部門取得的科研經(jīng)費(fèi)計提科研間接費(fèi)用的會計處理

第一種方法，在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到賬的時候直接對到賬經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算分配和記賬。其相關(guān)財務(wù)會計分錄為：借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入——科研直接費(fèi)收入——同級財政撥款”科目，貸記“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入——科研間接費(fèi)收入”科目;其相關(guān)預(yù)算會計分錄為：借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入——科研直接費(fèi)預(yù)算收入——同級財政撥款”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)預(yù)算收入——科研間接費(fèi)預(yù)算收入”科目。

第二種方法，在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到賬的時候，財務(wù)會計借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入——同級財政撥款”科目;預(yù)算會計借記“資金結(jié)存——貨幣資金”，貸記“事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)預(yù)算收入——同級財政撥款”。然后根據(jù)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分配表，財務(wù)會計借記“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入——同級財政撥款”，貸記“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入——科研直接費(fèi)收入——同級財政撥款”科目，貸記“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入——科研間接費(fèi)收入”科目;在該種模式下，預(yù)算會計不做處理。

2.對從非同級財政部門取得的科研經(jīng)費(fèi)計提科研間接費(fèi)用的會計處理

對從非同級財政部門取得的科研經(jīng)費(fèi)計提科研間接費(fèi)用，采用相同辦法進(jìn)行會計處理?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)到賬時，根據(jù)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到賬單和經(jīng)費(fèi)分配表，財務(wù)會計直接貸記“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入——科研直接費(fèi)收入——非同級財政撥款”和“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入——科研間接費(fèi)收入”科目;預(yù)算會計貸方直接記“事業(yè)預(yù)算收入——科研預(yù)算收入——科研直接費(fèi)預(yù)算收入——非同級財政撥款”和“事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)預(yù)算收入——科研間接費(fèi)預(yù)算收入”科目;或者在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到賬的時候，先通過“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入——非同級財政撥款”科目進(jìn)行財務(wù)會計記賬，通過“事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)預(yù)算收入——非同級財政撥款”進(jìn)行預(yù)算會計記賬，然后再根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)分配表分別按上述方法進(jìn)行類似內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理即可。

四、結(jié)語

從科研經(jīng)費(fèi)收入中提取的科研間接費(fèi)用雖然名稱中有“費(fèi)用”兩個字，但其本質(zhì)上并不是一項(xiàng)費(fèi)用，而是一項(xiàng)專項(xiàng)事業(yè)收入，是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中這部分經(jīng)費(fèi)用途的改變，這一改變并不能改變其作為收入項(xiàng)目的認(rèn)定，本質(zhì)上應(yīng)作為科研間接費(fèi)專項(xiàng)收入進(jìn)行專項(xiàng)核算和管理，這不僅僅是《辦法》中的規(guī)定要求，更是該類資金管理的需要。對相關(guān)條款進(jìn)行修正和完善，不僅能提升科研經(jīng)費(fèi)管理和會計核算的準(zhǔn)確性，維護(hù)財務(wù)制度和科研經(jīng)費(fèi)管理制度威嚴(yán)，提升經(jīng)費(fèi)管理績效，還有利于促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)、全面和有效。政府會計制度的完善，對建立科學(xué)、全面、有效的科研經(jīng)費(fèi)管理及會計核算制度體系、促進(jìn)會計制度的順利實(shí)施具有重要意義。

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