基于內(nèi)控角度的國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)審計(jì)工作需要關(guān)注的重點(diǎn)

馬紹永

物資采購(gòu)審計(jì)工作的實(shí)施，能夠規(guī)范采購(gòu)流程，控制和節(jié)省企業(yè)采購(gòu)成本，防止資產(chǎn)流失給企業(yè)造成損失，提升企業(yè)的發(fā)展活力。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展當(dāng)中，國(guó)有企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，只有從內(nèi)部控制角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作要點(diǎn)的有效把控，才能降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。企業(yè)物資采購(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)類型較多，給審計(jì)工作帶來了一定的管理難度。本文將通過分析國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，探索基于內(nèi)控角度的國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)審計(jì)工作重點(diǎn)，為實(shí)踐工作提供參考，旨在提升審計(jì)工作水平。

隨著信息化時(shí)代的到來，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作內(nèi)容更加繁雜，對(duì)于管理人員的技術(shù)性與專業(yè)性要求更高，必須創(chuàng)新原有管理模式，才能順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在國(guó)有企業(yè)發(fā)展中對(duì)于物資需求量逐年增長(zhǎng)，制定嚴(yán)格的采購(gòu)計(jì)劃與方案，能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的降低，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)其開展內(nèi)部審計(jì)，有利于消除其中的安全隱患問題，增強(qiáng)物資采購(gòu)的透明性。尤其在國(guó)有企業(yè)面臨的諸多財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的當(dāng)下，只有保障審計(jì)工作的順利實(shí)施，才能提升企業(yè)的整體管理水平。應(yīng)該從國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)入手，真正做到利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌控。為此，從國(guó)有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，制定針對(duì)性審計(jì)工作方案，加快各項(xiàng)制度建立健全與規(guī)范執(zhí)行。

一、國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)工作中往往存在采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)，主要是指未能明確企業(yè)的需求情況，臨時(shí)采購(gòu)行為的存在會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。無論是物資的短缺還是積壓，都會(huì)導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題。招標(biāo)與存貨風(fēng)險(xiǎn)也是在物資采購(gòu)當(dāng)中的常見風(fēng)險(xiǎn)類型，經(jīng)常存在關(guān)系采購(gòu)和人情采購(gòu)現(xiàn)象，導(dǎo)致采購(gòu)工作的規(guī)范性缺失，不利于企業(yè)制度的落實(shí)。在招標(biāo)當(dāng)中的透明性不足，存貨問題也使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力增大。此外，合同風(fēng)險(xiǎn)的存在主要是由于條款不清晰而引發(fā)的，這就會(huì)對(duì)后續(xù)工作產(chǎn)生較大影響，導(dǎo)致爭(zhēng)議問題的出現(xiàn)。

二、基于內(nèi)控角度的國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)審計(jì)工作重點(diǎn)

（一）審前準(zhǔn)備階段

1.明確審計(jì)范圍

生產(chǎn)設(shè)備、后勤物資、生產(chǎn)物資和辦公設(shè)備等，是國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)的主要內(nèi)容，能夠滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的實(shí)際需求，促進(jìn)各項(xiàng)日常工作的順利實(shí)施。在審前準(zhǔn)備階段應(yīng)該對(duì)審計(jì)范圍加以明確，不能包含無法自主決策的采購(gòu)行為，比如甲方指定的供應(yīng)商等。為了能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的有效監(jiān)督管理，應(yīng)該明確審計(jì)期間，依據(jù)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況開展審計(jì)工作，尤其是在重大事項(xiàng)的追溯當(dāng)中能夠?qū)崿F(xiàn)全面掌控。

2.明確審計(jì)對(duì)象

為了提升物資采購(gòu)審計(jì)工作的效率與針對(duì)性，應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象加以明確，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展當(dāng)中，在業(yè)態(tài)分布、地域分布和架構(gòu)層級(jí)等方面都發(fā)生了較大的變化，應(yīng)該積極拓展審計(jì)對(duì)象范圍，提升審計(jì)工作的覆蓋范圍，為企業(yè)提供全面保障。全面分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、采購(gòu)方式和物資類型等，保障審計(jì)方案的可行性與實(shí)效性。對(duì)采購(gòu)金額加以確定，同時(shí)總結(jié)過往工作經(jīng)驗(yàn)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分級(jí)分類管理，確保審計(jì)時(shí)間與采購(gòu)工作保持協(xié)同性。在審計(jì)工作中應(yīng)該明確重難點(diǎn)和主要審計(jì)對(duì)象，尤其是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目更應(yīng)該加大審計(jì)力度。

3.明確審計(jì)方式

良好的審計(jì)方式，能夠加快工作進(jìn)度，同時(shí)保障審計(jì)的科學(xué)性與可靠性，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制能力。報(bào)送審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式，在實(shí)踐當(dāng)中的應(yīng)用較為普遍?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)往往應(yīng)用于重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中，在實(shí)踐工作當(dāng)中需要對(duì)抽樣范圍和審計(jì)領(lǐng)域加以明確，做好準(zhǔn)備工作。獲取相關(guān)制度類文件和年度工作總結(jié)，為報(bào)送審計(jì)工作的實(shí)施提供依據(jù)，在分析企業(yè)的內(nèi)控體系運(yùn)行狀況、業(yè)務(wù)管理狀況和采購(gòu)金額時(shí)，應(yīng)該結(jié)合數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和調(diào)查問卷等多種形式。

（二）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段

1.順查法

按照國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)的相關(guān)流程開展審計(jì)工作，則屬于順查法，在對(duì)相關(guān)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集時(shí)，應(yīng)該明確物資采購(gòu)的制度體系，嚴(yán)格遵循流程與順序。系統(tǒng)性和全面性是順查法審計(jì)的主要優(yōu)勢(shì)，能夠有效避免出現(xiàn)遺漏問題，在操作中也較為簡(jiǎn)便。為了能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)采購(gòu)行為的有效管理和約束，需要構(gòu)建相應(yīng)的采購(gòu)制度，在制度適用性檢查當(dāng)中，需要結(jié)合相應(yīng)的審批文件和體系運(yùn)行實(shí)際狀況。將審計(jì)重點(diǎn)放在物資采購(gòu)方式、采購(gòu)主體、采購(gòu)流程和供應(yīng)商選擇等方面，同時(shí)確保在授權(quán)審批的前提下制定相關(guān)采購(gòu)政策，嚴(yán)格檢查監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建與運(yùn)行情況。應(yīng)該對(duì)國(guó)有企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況進(jìn)行檢查，通過崗位說明書和部門組織結(jié)構(gòu)圖等，確保崗位設(shè)置的合法性與合理性，為了能夠防止出現(xiàn)違法違規(guī)行為，需要加快定期輪崗制度的落實(shí)。審計(jì)工作還應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注人員專業(yè)水平，確保其能夠滿足采購(gòu)工作需求。采購(gòu)業(yè)務(wù)流程具有繁雜性的特點(diǎn)，包括采購(gòu)計(jì)劃與預(yù)算、供應(yīng)商管理、請(qǐng)購(gòu)、驗(yàn)收、合同管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，因此也應(yīng)該確保業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性，防止由于信息不透明引起的暗箱操作現(xiàn)象。對(duì)于采購(gòu)后評(píng)估制度的審計(jì)，也是物資采購(gòu)審計(jì)工作的重點(diǎn)，能夠?qū)ω洿娣e壓、在途物資等進(jìn)行分析。同時(shí)，審計(jì)國(guó)有企業(yè)的相關(guān)考核體系與監(jiān)督機(jī)制，確保其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)物資采購(gòu)的有效控制。

2.逆查法

逆查法是與順查法審計(jì)流程相反的一種方法，通常是在問題出現(xiàn)后對(duì)其損失進(jìn)行評(píng)估與調(diào)查，明確相關(guān)影響因素。在采用順查法進(jìn)行物資采購(gòu)審計(jì)時(shí)，應(yīng)該對(duì)存貨盤點(diǎn)表、倉(cāng)庫(kù)存貨匯總表和財(cái)務(wù)庫(kù)存明細(xì)賬等進(jìn)行收集，明確積壓和已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的不良存貨情況，對(duì)其形成過程和根本原因加以研究。因此，逆查法能夠增強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性，防止由于盲目性造成的資源浪費(fèi)問題，同時(shí)加快審計(jì)工作的進(jìn)度，降低對(duì)國(guó)有企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作造成的影響。

（三）審計(jì)報(bào)告撰寫階段

在收集審計(jì)證據(jù)和編制完成工作底稿等資料的基礎(chǔ)上嚴(yán)格撰寫物資采購(gòu)審計(jì)報(bào)告，明確審計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)分析工作、復(fù)核工作和整理工作的有效規(guī)范與約束。主要是針對(duì)內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢查，包括了國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)的管理情況、審計(jì)建議與存在的問題等等。在對(duì)其進(jìn)行分析時(shí)，需要綜合采用統(tǒng)計(jì)表、調(diào)查問卷和采集資料等多種形式，對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總與分類管理，同時(shí)需要保障審計(jì)建議的針對(duì)性與可操作性。審計(jì)報(bào)告的撰寫，有利于發(fā)現(xiàn)物資采購(gòu)內(nèi)部控制中存在的問題，并根據(jù)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

物資采購(gòu)是國(guó)有企業(yè)運(yùn)行中的重要環(huán)節(jié)，因此要通過加強(qiáng)物資采購(gòu)的審計(jì)工作來提升物資采購(gòu)的規(guī)范性和合理性，以實(shí)現(xiàn)國(guó)企內(nèi)部控制的有效性，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在審計(jì)實(shí)踐工作當(dāng)中，應(yīng)該明確審前準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告撰寫階段的工作重點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，確保審計(jì)工作的順利實(shí)施。（作者單位：信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）昆明分所）