行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制優(yōu)化探討

劉青

內(nèi)部控制是制約單位權力運行的有效管理機制，自黨的十八大會議召開以來，習主席提出“全面治黨、狠抓腐敗”的管理政策。而會計內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位日常財務管理工作中的重要組成部分，對于提升行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平十分有利，也影響著國有資產(chǎn)價值維護、單位穩(wěn)健運行。

一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的相關概述

會計內(nèi)部控制指各行政事業(yè)單位為了保證國有資產(chǎn)的安全性、會計信息的準確性，在貫徹落實國家各項方針政策的基礎上，對單位各項管理活動進行查錯防弊;同時，以提高社會效益為最終目的，從預算、收入、支出、貨幣資金、資產(chǎn)等領域出發(fā)，制定相應的內(nèi)部控制管理制度。對于行政事業(yè)單位來說，當前社會經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型和改革階段，國家針對行政事業(yè)單位頒布了新《政府會計準則》，行政事業(yè)單位要想適應政策環(huán)境，就必須要加強會計工作建設，保證各項經(jīng)濟支出的規(guī)范性，避免會計信息造假、財政資金外部循環(huán)等問題，增強單位會計信息的質(zhì)量。另一方面，行政事業(yè)單位強化會計內(nèi)部控制管理體系，能夠建立平等互信且相互制衡的內(nèi)部管理環(huán)境，保證單位各層級之間能夠圍繞著同一管理目標科學開展各項業(yè)務規(guī)劃，實現(xiàn)單位管理層對各項運營活動的全面控制，最大限度地發(fā)揮自身的服務職能和社會效益。

二、行政事業(yè)單位會計內(nèi)控實施現(xiàn)狀

（一）管理體系方面的問題

由于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設起步晚，缺乏相關經(jīng)驗，在實際操作中存在著管理體系不健全的問題。其一，單位基層人員對會計內(nèi)部控制認識不足，錯誤地認為會計內(nèi)部控制就是對會計崗位的職能控制，使得會計內(nèi)部控制局限于財務部門當中，其他業(yè)務職能配合程度較低;其二，會計內(nèi)部控制組織體系當中，尚未針對收支管理、采購管理、預算管理、資產(chǎn)管理等關鍵崗位配備專業(yè)的管理人才，也沒有落實不相容崗位分離制度，使得單位在會計處理及財務控制過程中存在著諸多不規(guī)范現(xiàn)象;其三，行政事業(yè)單位尚未建立完善的會計內(nèi)部控制管理制度，目前所實行的會計內(nèi)控只涉及到基礎的財務收支、經(jīng)費報銷、會計核算等層面，無法適應單位的多元化發(fā)展及內(nèi)部管理需求。

（二）業(yè)務活動方面的問題

在業(yè)務與財務一體化的管理進程中，業(yè)務活動的控制成效也會直接影響企業(yè)會計內(nèi)部控制的實施成果。但從實際情況來看，大部分行政事業(yè)單位的會計內(nèi)控工作僅注重于制度建設與執(zhí)行，缺乏對單位整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，尤其在業(yè)務流程再造環(huán)節(jié)。從業(yè)務收支環(huán)節(jié)控制層面來說，雖然各行政事業(yè)單位都已經(jīng)按照政策要求實行全面預算管理制度，對各項財政收支進行預算計劃與控制。但由于預算執(zhí)行不嚴、預算外支出、私自更改預算項目、預算結余資金過大等現(xiàn)象依舊存在，再加上單位資金支出審批控制不嚴，使得財政資金整體的使用效率較低;從政府采購業(yè)務控制層面來說，部分行政事業(yè)單位采購責任人沒有依據(jù)采購相關的規(guī)定和流程開展物資采購工作，在采購申請、采購招標、驗收入庫以及后續(xù)管理等環(huán)節(jié)缺乏規(guī)范化，物資儲備情況與賬目數(shù)據(jù)差異較大;從固定資產(chǎn)管理控制層面來說，雖然新政府會計制度要求各行政事業(yè)單位對單位資產(chǎn)進行全面盤查，但由于各單位資產(chǎn)數(shù)量較多，很多資產(chǎn)使用年限較長，在賬目信息不全的情況下，很難按照規(guī)定對各項固定資產(chǎn)進行折舊處理;同時，行政事業(yè)單位尚未針對固定資產(chǎn)采購、使用、管理以及處置等環(huán)節(jié)建立規(guī)范的操作系統(tǒng)，閑置資產(chǎn)較多，且資產(chǎn)未入賬問題無法及時解決，嚴重影響了后續(xù)的資產(chǎn)會計核算環(huán)節(jié)。

（三）內(nèi)部審計方面的問題

內(nèi)部審計本身是一項較為復雜的工程，涉及內(nèi)容較多，需要耗費一定的時間和成本。但長期以來，行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作重視不足，既沒有建立嚴格的會計監(jiān)督體系、設計審計內(nèi)容、審計周期以及審計流程等，也沒有明確審計范圍。單位的審計工作往往只是在年終對財務報表信息數(shù)據(jù)進行簡單核對，沒有對單位各部門的業(yè)務操作流程、預算執(zhí)行過程、項目投資成效等進行全面審計，內(nèi)部審計報告中無法真實反映單位的舞弊缺陷環(huán)節(jié)，造成會計審計工作流于形式。

三、行政事業(yè)單位強化會計內(nèi)部控制的有效策略

（一）搭建完善的會計內(nèi)部控制管理體系

首先，行政事業(yè)單位管理層人員要轉(zhuǎn)變自身的管理理念，充分了解會計內(nèi)部控制建設的重要意義，不僅要對基層人員開展培訓工作，還要重塑內(nèi)部控制組織架構，將內(nèi)部控制工作從財務部門中脫離出來，發(fā)揮財務部門、業(yè)務部門、人事部門、紀檢部門以及審計部門在會計內(nèi)部控制工作中的協(xié)調(diào)作用;同時，將行政事業(yè)單位的成本核算、預算管理、資產(chǎn)管理、采購管理等全部納入會計內(nèi)部控制管理范疇之內(nèi)。其次，為了保證各項管理活動和業(yè)務活動都能夠有章可循，行政事業(yè)單位還需要在當前內(nèi)部控制管理框架體系上進一步完善會計內(nèi)部控制管理制度，以決策、執(zhí)行、監(jiān)督和考核作為會計內(nèi)部控制的基本流程，制度內(nèi)容涉及到?jīng)Q策聯(lián)簽制度、授權審批制度、不相容崗位分離制度、崗位責任制、預算管理制度、收支管理制度、采購管理制度、資產(chǎn)管理制度、風險評估制度、監(jiān)督審計制度、績效考核制度等，實現(xiàn)行政事業(yè)單位財務精細化管理。最后，行政事業(yè)單位還要對財務部門的各關鍵會計崗位進行職能分離，并實行嚴格的崗位輪換制，有效避免腐敗徇私等問題。例如：財務會計崗位主要以新會計準則為基礎開展單位的會計核算工作，編制財務會計報表;預算會計崗位與財務會計崗位分離，編制預算會計報表;出納崗位負責資金結算及財政收入上繳工作;財務稽核崗位協(xié)助開展財務收支與預算管理工作，對報表各項信息進行不定期審計稽查。

（二）全面落實單位的業(yè)務控制工作

從資金控制層面來說，行政事業(yè)單位要貫徹落實全面預算管理制度，以財政資金作為預算編制的核心，針對管理費用、業(yè)務支出、專項支出等編制差異化的預算計劃，統(tǒng)籌單位的資金支出安排;充分發(fā)揮預算分析機制的作用，定期對預算執(zhí)行情況、資金支出進度以及現(xiàn)金流量等編制分析報告，強化資金支出關口的控制;加強“三公經(jīng)費”的管理，要求招待費、差旅費以及會議費等運用公務卡結算，以此來強化資金流向的透明性。從采購控制層面來說，行政事業(yè)單位應嚴格采購申請程序，以單位實際需求和預算計劃為基礎，采用集中采購、公開招標等方式，按需采購;財務部門與庫管部門要全過程參與合同簽署、質(zhì)檢入庫以及信息錄入等過程，保證采購環(huán)節(jié)高效透明。從資產(chǎn)管理控制層面來說，固定資產(chǎn)使用及管理涉及到單位的財務部門、業(yè)務部門以及庫管部門等，在這一過程中，單位不僅要落實各部門的歸口責任，還要制定固定資產(chǎn)盤點制度，及時對資產(chǎn)盤盈盤虧并錄入系統(tǒng)當中，保證賬實相符;財務部門要依據(jù)新會計準則要求，依據(jù)資產(chǎn)的規(guī)格、壽命以及價值等信息，確定折舊年限，采取合理的折舊方法和資產(chǎn)殘凈值計算方法，做好后續(xù)的賬務處理工作。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

為了保證會計內(nèi)部控制工作的順利開展，行政事業(yè)單位需要建立獨立的內(nèi)部審計機構，明確審計對象和審計流程，并縮短審計周期，對單位的財政資金收支、審批授權執(zhí)行、應收賬款、預付賬款、會計憑證、業(yè)務操作規(guī)范性、預算執(zhí)行過程等進行全面盤查，嚴禁資金賬外循環(huán)，加強對貪污腐敗的稽查;同時，為了保證審計工作的公正客觀性，行政事業(yè)單位還可以引入外部審計機構，或通過定期公開財務信息、發(fā)表審計評估報告等方式發(fā)揮外部監(jiān)督力度，強化對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作。

四、結語

綜上所述，行政事業(yè)單位開展會計內(nèi)部控制工作，是提升財務管理水平、財政資金使用效益的有效方式。因此，行政事業(yè)單位應當逐步完善會計內(nèi)部控制管理體系，為單位的健康發(fā)展奠定基礎。（作者單位：中國共產(chǎn)黨市委市直機關工作委員會）