非營利組織內(nèi)部控制問題淺析

王蘭怡

同一般企業(yè)相比，非盈利組織和外部市場的脫節(jié)較為嚴(yán)重，再加上其不以盈利為主要運(yùn)營目標(biāo)，這使得其內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)程緩慢，多數(shù)非盈利組織機(jī)構(gòu)缺乏完善的內(nèi)控制度?；诖?，本文首先闡述了非盈利組織加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性;再結(jié)合實(shí)踐，分析當(dāng)前非盈利組織內(nèi)部控制中存在的問題;最后，結(jié)合問題成因，提出優(yōu)化非盈利組織內(nèi)部控制的對策，進(jìn)而推動其內(nèi)控體系建設(shè)。

一、非盈利組織實(shí)施內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是各企業(yè)、組織機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，而在內(nèi)部采取的一系列用于自我調(diào)節(jié)、規(guī)劃以及約束的方法措施的總稱。從內(nèi)部控制的職能定義來看，非盈利組織實(shí)施內(nèi)部控制的意義體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，是對國家政策的響應(yīng)。多樣化的市場發(fā)展推動了非盈利組織的發(fā)展，近年來，非盈利組織機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展壯大，現(xiàn)金流入流出規(guī)模也較大，國家針對非盈利組織內(nèi)部控制體系的建設(shè)提出了《非盈利組織內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等政策規(guī)章，對非盈利組織的內(nèi)部控制制度建設(shè)提出了要求，各非盈利組織需遵循《規(guī)范》要求和指引，構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系。

第二，是非盈利組織實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的需求。從內(nèi)部控制職能作用來看，內(nèi)部控制能夠?yàn)榉怯M織會計信息的安全完整、各部門權(quán)責(zé)的合理劃分、各制度的有效落實(shí)、各方針決策的貫徹執(zhí)行等提供了保障，完善內(nèi)部控制體系能夠幫助非盈利組織機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其運(yùn)營目標(biāo)，同時也提高了組織管理水平和風(fēng)險應(yīng)對能力，在防腐敗、防貪污等方面有著重要的作用。

二、非盈利組織內(nèi)部控制中存在的問題

在政策推進(jìn)以及自身發(fā)展需求的推動下，多數(shù)非盈利組織加快了內(nèi)部控制體系構(gòu)建步伐，但相比一般性企業(yè)而言，現(xiàn)階段非盈利組織內(nèi)部控制手段較為傳統(tǒng)，雖然內(nèi)部具備一些專業(yè)的管理人員，但在實(shí)際管理中較為粗放，組織活動開展較為隨意，且?guī)в幸欢ǖ拿つ啃院椭饔^性，多數(shù)非盈利組織依舊以經(jīng)驗(yàn)管理為主。組織內(nèi)部控制建設(shè)中還存在不少問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）缺乏內(nèi)控意識

非盈利組織機(jī)構(gòu)主要是由活動相關(guān)單位及個人自愿結(jié)成的行業(yè)性、非營利性社會組織，本身經(jīng)營不以盈利為目的，相比一般企業(yè)，多數(shù)非盈利組織管理層的管理能力相對較弱，對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，在管理中相對忽視內(nèi)部控制建設(shè)，未為內(nèi)部控制體系建設(shè)制定科學(xué)合理的決策計劃。同時，在實(shí)際管理中，也只是要求各部門做好本職工作即可，未對其進(jìn)行內(nèi)控理念宣貫，使得組織各部門人員對內(nèi)部控制沒有全面、清晰的認(rèn)知，將內(nèi)部控制等同于財務(wù)內(nèi)部控制，簡單地歸為財務(wù)部門職責(zé)，自身不參與其中，甚至部分人員還不配合相關(guān)工作開展，組織內(nèi)控體系建設(shè)和完善工作受阻。

（二）內(nèi)控制度構(gòu)建不科學(xué)，管理較為粗放

當(dāng)前，雖然國家針對非盈利組織的內(nèi)部控制制度建設(shè)提出了一些規(guī)范指引，但不夠精細(xì)化，多數(shù)非盈利組織在建設(shè)內(nèi)部控制制度時，在通用模型上，搬用其他單位制度架構(gòu)，所建立的內(nèi)控制度和組織自身經(jīng)營實(shí)際不夠切合，難以發(fā)揮作用，內(nèi)部控制制度淪為一紙空文，未得到有效落實(shí)，更談不上人人懂內(nèi)控制度，會計信息混亂、資產(chǎn)管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}普遍存在于非盈利組織經(jīng)營中，組織管理難實(shí)現(xiàn)精細(xì)化。

（三）控制不到位

多數(shù)非盈利組織的內(nèi)部控制缺乏“控制”，比如在預(yù)算控制中，雖然目前非盈利組織采用了較為科學(xué)的零基預(yù)算編制方法，但其預(yù)算制度約束力度不強(qiáng)，組織內(nèi)部部分活動開展依舊較為隨意，組織機(jī)構(gòu)沒有按照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行有效控制，預(yù)算調(diào)整時有發(fā)生，預(yù)算監(jiān)督淪為擺設(shè);在輪崗管理中，雖然非盈利組織內(nèi)部設(shè)定了重要崗位進(jìn)行輪崗管理的制度，但在出納等部分崗位上，輪崗間歇過長，甚至沒有進(jìn)行輪崗，加大了組織內(nèi)部會計舞弊概率。而從研究來看，導(dǎo)致這一現(xiàn)象出現(xiàn)的原因一方面在于非盈利組織對內(nèi)部控制的重視不足，缺乏控制意識。另一方面則在于組織缺乏專業(yè)的會計人才，現(xiàn)有財務(wù)人員能力較為有限，綜合能力較低，難以做好相關(guān)政策解讀、管理層決策分析支持、內(nèi)控指引等工作。

（四）信息化建設(shè)止步不前，內(nèi)部控制難全面開展

受管理理念、人員能力等多方面因素的影響，多數(shù)非盈利組織對信息化管理的認(rèn)知也較為片面，雖然組織內(nèi)部有各類系統(tǒng)軟件，但各系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)作，彼此不關(guān)聯(lián)，組織各項活動數(shù)據(jù)分散在各系統(tǒng)內(nèi)，數(shù)據(jù)無法實(shí)時共享，還需人工進(jìn)行加工、處理，內(nèi)控人員無法及時、全面地獲知各項活動進(jìn)展情況，也因而難以采取適宜的措施，同時也降低了管理層對內(nèi)控運(yùn)轉(zhuǎn)情況的掌握，影響內(nèi)控決策有效性。

三、優(yōu)化非盈利組織內(nèi)部控制的策略

（一）加大對組織文化構(gòu)建的重視，加大現(xiàn)代化內(nèi)控理念的宣貫

一方面，國家應(yīng)該加大對非盈利組織內(nèi)控管理的重視，完善相關(guān)法律法規(guī)，明確定義組織內(nèi)部各志愿人員的身份、權(quán)利以及職責(zé)，保證人員合法權(quán)益。另一方面，非盈利組織也應(yīng)加大現(xiàn)代化內(nèi)控理念在內(nèi)部的宣貫力度，定期從管理層到基層人員開展內(nèi)控知識學(xué)習(xí)、相關(guān)政策解讀講座，同時組織要和其他組織進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，明確認(rèn)識到當(dāng)前非盈利組織加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，并對自身后續(xù)內(nèi)控體系建設(shè)有一個較為明確的目標(biāo)、方向，編制科學(xué)合理的內(nèi)控建設(shè)規(guī)劃。同時，由內(nèi)控部門領(lǐng)頭，各層級人員積極承擔(dān)自身的職責(zé)，參與內(nèi)控建設(shè)。此外，配備專業(yè)的內(nèi)控人員，加大對內(nèi)控人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，使得其可以更好地支持內(nèi)控體系建設(shè)。

（二）完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范各項活動

非盈利組織可以以《非盈利組織內(nèi)部控制規(guī)范》等政策指引以及其他同類組織內(nèi)控模式來構(gòu)建自身內(nèi)控制度架構(gòu)，再以不相容崗位相分離、崗位間相互制衡等為原則，結(jié)合組織業(yè)務(wù)活動流程、運(yùn)營特點(diǎn)等對內(nèi)控架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和改良，自身條件不足的組織可以邀請外部專業(yè)機(jī)構(gòu)來提出相關(guān)優(yōu)化意見和方向。此外，非盈利組織還需建立健全審計監(jiān)督部門，配備專業(yè)的審計人員，對組織內(nèi)控體系進(jìn)行監(jiān)督和評價，及時分析出組織內(nèi)部控制體系中存在的問題和風(fēng)險，并督促管理人員及時解決，同時編制審計報告，給組織內(nèi)控決策完善提供參考。

（三）提升內(nèi)控執(zhí)行力度，加強(qiáng)制度落實(shí)

在強(qiáng)化組織各部門人員內(nèi)控思想建設(shè)后，非盈利組織還應(yīng)重視內(nèi)控意識的培養(yǎng)，促使內(nèi)控理念深入組織每個人員的行為活動。首先，非盈利組織應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)開展實(shí)際需求、崗位設(shè)置原則等來對內(nèi)部崗位進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)流程、各部門人員反饋意見等來精簡內(nèi)控流程，并通過價值分析來消除無價值的內(nèi)控流程，減少活動申報、審批流轉(zhuǎn)次數(shù)，降低內(nèi)控執(zhí)行的復(fù)雜性和繁瑣性，從而提高各部門人員對內(nèi)部控制制度的認(rèn)可度，以及執(zhí)行內(nèi)控制度的主動性。其次，健全績效考核制度，以組織各部門、各人員所擔(dān)負(fù)的職責(zé)履行情況為依據(jù)，在考核結(jié)束后，對表現(xiàn)不佳、考核不過關(guān)的人員、部門施以獎懲，比如和人員績效工資、部門績效資金等掛鉤，以此來加強(qiáng)對人員行為的約束力度和激勵效應(yīng)。

（四）重視信息化建設(shè)

非盈利組織應(yīng)加大在信息化建設(shè)上的重視和投資力度，及時引入行業(yè)先進(jìn)的系統(tǒng)軟件，革新組織內(nèi)部各系統(tǒng)功能，構(gòu)建統(tǒng)一管理平臺，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)以及財務(wù)系統(tǒng)等都銜接在一起，促使組織各活動開展、各制度運(yùn)轉(zhuǎn)等數(shù)據(jù)信息可以實(shí)時共享，為組織內(nèi)控決策、內(nèi)控情況分析等環(huán)節(jié)奠定堅實(shí)的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，受思想認(rèn)知、能力水平等多種因素的影響，非盈利組織在內(nèi)部控制體系建設(shè)上還有很長的路要走，現(xiàn)階段，非盈利組織應(yīng)加大對組織文化構(gòu)建的重視、加大現(xiàn)代化內(nèi)控理念的宣貫、完善內(nèi)部控制制度、規(guī)范各項活動、提升內(nèi)控執(zhí)行力度、加強(qiáng)制度落實(shí)以及重視信息化建設(shè)，多角度提升組織內(nèi)控管理水平，進(jìn)而推進(jìn)非盈利組織實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展。（作者單位：天津市旅游協(xié)會）