企業(yè)內(nèi)部控制管理與風(fēng)險(xiǎn)防范問題分析

趙馨

在當(dāng)前的信息化時(shí)代，企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)所扮演的角色越來(lái)越重要。但是，就目前而言，依然有許多的企業(yè)只一心追求高收益和快發(fā)展。沒有清楚的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用，往往將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范工作放置一邊。部分企業(yè)并沒有構(gòu)建起一個(gè)完善健全的內(nèi)部控制體系和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范制度，這將會(huì)嚴(yán)重的對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生制約，因此，企業(yè)在不斷追求高速發(fā)展的時(shí)候，更需要對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范工作加以重視，才能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展和良性循環(huán)。

內(nèi)部控制由五個(gè)方面要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督?，F(xiàn)在有許多的企業(yè)其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)往往并不充分，其更多的只是關(guān)注對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境進(jìn)行梳理，進(jìn)而忽略了企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)與崗位之間的相互牽制;更多關(guān)注于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)如何進(jìn)行程序的控制，卻忽略企業(yè)在宏觀和整體上的協(xié)調(diào)發(fā)展;更多關(guān)注于成本上的單方面的減少，卻忽略了潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在。許多紅極一時(shí)的大財(cái)團(tuán)、大企業(yè)，都由于在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范上的疏忽，而付出重大代價(jià)。這也恰恰表現(xiàn)出了內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)防范的緊迫性和重要性。企業(yè)需要構(gòu)建完善和健全的內(nèi)部控制，從而提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，以求在愈來(lái)愈激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，并推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)在內(nèi)部控制管理和風(fēng)險(xiǎn)防范工作中存在的問題

（一）內(nèi)部管理控制體系職責(zé)分離管理控制不到位

內(nèi)部管理控制工作中很重要的內(nèi)容之一就是職能分離。其意義是為了再企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)建起一個(gè)健全的、能夠相互制約的機(jī)制，進(jìn)而有效的避免腐敗、權(quán)利濫用的惡劣情形發(fā)生。職責(zé)分離制度需要企業(yè)制定相應(yīng)的規(guī)章制度，來(lái)對(duì)交易授權(quán)、執(zhí)行、記錄以及和交易相關(guān)的資產(chǎn)保管等行為相互分離。比如，授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員需要分開;業(yè)務(wù)的經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄人員需要分開;企業(yè)的采購(gòu)與付款人員需要分開;銷售與收款人員需要分開;;業(yè)務(wù)的執(zhí)行和資產(chǎn)的保管人員需要分開。但是，就目前而言，許多企業(yè)的職責(zé)分離工作還有待提高，常常會(huì)出現(xiàn)某些崗位的員工利用自身的職位便捷，利用內(nèi)控制度的缺陷，將一些不相容的崗位合并在一起，從而給企業(yè)帶來(lái)了巨大的損失。存在部分企業(yè)，因?yàn)槿耸植蛔悖瑯I(yè)務(wù)人員不僅僅需要管理發(fā)貨，還需要對(duì)賬目進(jìn)行管理，這難以形成有效的內(nèi)部相互制約機(jī)制，進(jìn)而可能會(huì)導(dǎo)致少部分業(yè)務(wù)員有機(jī)可乘，偷偷的把產(chǎn)品賣掉、并更改賬目等等，這些情況都是內(nèi)部管理的漏洞。企業(yè)需要構(gòu)建完善的職責(zé)分離制度，同時(shí)各層級(jí)人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，才能夠推動(dòng)內(nèi)部各個(gè)崗位之間相互監(jiān)督和制約，以此來(lái)規(guī)避企業(yè)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）成本效益原則與制衡原則不平衡

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理控制的過程當(dāng)中需要注意遵循制衡性原則，在內(nèi)部設(shè)立權(quán)責(zé)分配、審批流程等方面形成相互的監(jiān)督和制約的體系。制衡性原則要求企業(yè)在進(jìn)行工作的過程中，需要至少經(jīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上不同隸屬的職位或環(huán)節(jié)來(lái)流轉(zhuǎn)，并且確保內(nèi)部控制的監(jiān)督人員和負(fù)責(zé)人是各自獨(dú)立的。但是，就目前而言，許多的企業(yè)在實(shí)際的工作當(dāng)中，往往只為了追求利益的最大化，規(guī)模比較小的企業(yè)為了降低人工成本，難以根據(jù)制衡性原則來(lái)對(duì)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)。而這個(gè)時(shí)候，企業(yè)就需要對(duì)內(nèi)部控制管理當(dāng)中的成本效益原則進(jìn)行考慮，將執(zhí)行成本以及預(yù)期的效益進(jìn)行相互的權(quán)衡，通過對(duì)成本的核實(shí)，預(yù)算好投入的成本與產(chǎn)出效益的比例。制衡原則和成本效益原則之間既相互分離，又相互統(tǒng)一，并非所有的流程都需要遵循制衡原則和成本效益原則，這需要在實(shí)際的工作中進(jìn)行綜合的考慮。比如，某個(gè)企業(yè)在海外創(chuàng)建了一個(gè)公司，但是由于企業(yè)早期的業(yè)務(wù)量比較少，銷售額也不高，集團(tuán)如果向這個(gè)企業(yè)指派了一個(gè)會(huì)計(jì)和一個(gè)出納，那無(wú)疑成本過高。依照制衡性原則，可以指派會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部賬務(wù)的記錄、并負(fù)責(zé)出納工作。會(huì)計(jì)和出納雖然是不相容的崗位，理應(yīng)需要相互分離，但由于企業(yè)的規(guī)模比較小，這種安排從成本效益的角度上來(lái)說(shuō)，也是可以的。只是，企業(yè)需要通過定期、不定時(shí)的對(duì)相應(yīng)的工作進(jìn)行獨(dú)立性的檢查，規(guī)避舞弊或者是欺詐的行為出現(xiàn)。

二、建立健全內(nèi)部控制管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

（一）企業(yè)需營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的根本。企業(yè)需要從治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化等方方面面進(jìn)行相應(yīng)的管理和控制。在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)方面，其需要明確各個(gè)管理階層的職責(zé)權(quán)限，才能夠構(gòu)建一個(gè)科學(xué)合理并相互制約的崗位責(zé)任制;機(jī)構(gòu)的設(shè)立以及權(quán)力和責(zé)任的分配上，企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特色，構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，確認(rèn)相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限;企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)上，需要確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及人員配置之間具有各自的獨(dú)立性;在企業(yè)文化方面，需要定期的開展培訓(xùn)或講座，以此來(lái)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的文化建設(shè)，樹立起現(xiàn)代化管理的理念?？偠灾?，企業(yè)想要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，離不開對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的良好營(yíng)造。

（二）提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和檢測(cè)能力

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防控管理的能力和水平，將直接決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，為進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部管理和控制水平，提高企業(yè)在復(fù)雜市場(chǎng)變化中的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有必要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部管理和控制模式進(jìn)行預(yù)防性控制，以防出現(xiàn)差錯(cuò)以及不當(dāng)使用資產(chǎn)。在付款前，對(duì)發(fā)票的金額及入庫(kù)記錄進(jìn)行核實(shí)，以確保其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性;會(huì)計(jì)和出納崗位需要分離，不能讓同一人從事不相容的兩個(gè)崗位，這些都屬于事前預(yù)防控制。在業(yè)務(wù)層面，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行資金控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、研發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、財(cái)務(wù)報(bào)表控制、合同管理控制、全面預(yù)算控制、信用防范控制系統(tǒng)控制等。除此之外，預(yù)防性控制并非萬(wàn)無(wú)一失，它需要檢測(cè)控制相輔助。例如，銀行對(duì)賬單用于檢測(cè)和控制現(xiàn)金資產(chǎn)真實(shí)完整性，庫(kù)存盤點(diǎn)用于檢測(cè)和控制庫(kù)存真實(shí)性。只有預(yù)防控制和檢測(cè)控制相結(jié)合，才能建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)營(yíng)效率。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)

利用信息技術(shù)整合和優(yōu)化內(nèi)部控制體系是內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分。企業(yè)可以利用信息技術(shù)作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的工具，將企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程融入到內(nèi)部控制當(dāng)中，進(jìn)而提高內(nèi)部控制工作的效率，減少或消除人為操縱因素。除此之外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)需要建立和實(shí)施一套統(tǒng)一的、高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促使企業(yè)在越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，保持不敗之地。營(yíng)造企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理文化環(huán)境，培養(yǎng)加強(qiáng)管理層及員工科學(xué)的、統(tǒng)一的價(jià)值觀，不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立規(guī)范議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，提升管理效能，保證信息通暢流動(dòng)，對(duì)企業(yè)當(dāng)前自身內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的不足之處，進(jìn)行深度的思考分析，尋求根本原因，根據(jù)自身的特點(diǎn)，尋找適合的解決措施，來(lái)提高內(nèi)部控制的效率，來(lái)應(yīng)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以此推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。（作者單位：云南能投智慧能源股份有限公司）