注冊會計(jì)師審計(jì)制度下的審計(jì)監(jiān)督體系完善研究

[摘要]在我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，因此我國對于注冊會計(jì)師的審計(jì)需求也在不斷的增加。這就需要不斷的完善我國的審計(jì)監(jiān)督體系，使注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)可以得到提升，并且在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時可以更加的謹(jǐn)慎，從而降低審計(jì)工作的道德風(fēng)險(xiǎn)。基于這種情況本文對注冊會計(jì)師在審計(jì)制度下的審計(jì)監(jiān)督體系做出研究，并針對出現(xiàn)的問題提出相關(guān)的完善措施，以期對注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督體系做出相應(yīng)的完善。

[關(guān)鍵詞]注冊會計(jì)師;審計(jì)監(jiān)督體系;審計(jì)關(guān)系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.11.

現(xiàn)階段我國正在不斷的發(fā)展和完善注冊會計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督體系。注冊會計(jì)師在日常工作中的審計(jì)工作對于我國的經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展中起到了重要的作用。開展審計(jì)工作可以在維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)秩序的同時提高我國的市場控制機(jī)制效率，對于我國的經(jīng)濟(jì)體制改革起到了深入的作用。近年來，我國對于注冊會計(jì)師的職業(yè)道德與注冊會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性要求有了進(jìn)一步的提升，這就需要相關(guān)部門逐漸完善注冊會計(jì)師的審計(jì)制度，并對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要的作用。

1? 注冊會計(jì)師審計(jì)概況

在各種審計(jì)關(guān)系中，注冊會計(jì)師審計(jì)體制是一種用來調(diào)節(jié)注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)體系的審計(jì)制度，其與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成了我國的三大類型審計(jì)，在我國的審計(jì)監(jiān)督體系內(nèi)組成了三位一體審計(jì)制度。并因其主要處理民間事物，又被稱為獨(dú)立審計(jì)或是民間審計(jì)。

在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到到了一定的階段便形成了注冊審計(jì)會計(jì)師這一行業(yè)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分類是產(chǎn)生注冊審計(jì)會計(jì)師的直接原因[1]。公司作為商品經(jīng)濟(jì)的重要組織結(jié)構(gòu)之一，為了使所有者可以了解企業(yè)的經(jīng)營情況，這時就需要經(jīng)營者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)表報(bào)，這便需要有一個第三方機(jī)構(gòu)可以獨(dú)立、客觀、公正的對企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與合法性做出判斷，因此便產(chǎn)生了注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)。

2? 我國注冊會計(jì)師審計(jì)制度存在的問題

2.1? 會計(jì)師事務(wù)所組織形式存在缺陷

在國際上通行著四種會計(jì)師事務(wù)所的組織形式，分別是：一是獨(dú)資;二是普通合伙制;三是有限責(zé)任合伙制;四是有限責(zé)任公司制。而在我國對于會計(jì)師事務(wù)所組織形式只有有限責(zé)任公司制和合伙制這兩種組織形式。而在這其中無限合伙制的組織形式是最能體現(xiàn)注冊會計(jì)師職業(yè)特性，并符合社會對注冊會計(jì)師行業(yè)要求的組織形式，合伙人通過這種形式設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所，將會使自身承擔(dān)無限的連帶債務(wù)責(zé)任。這樣就會增加會計(jì)師在工作時的謹(jǐn)慎性，并且為了防止出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)時刻具有足夠的壓力。但是這種組織形式也存在一定的缺陷，不利于事務(wù)所取得更好的發(fā)展。采用有限合伙制來管理會計(jì)師事務(wù)所與無限合伙制不同的是，根據(jù)自身對企業(yè)的出資額，使出資者來承擔(dān)事務(wù)所的相關(guān)債務(wù)。由于采用這種組織形式可以減輕事務(wù)所的相關(guān)責(zé)任，因此是對注冊會計(jì)師事務(wù)所較為有利的一種組織形式，擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模有顯著的作用[2]。但是這種組織形式在具體的應(yīng)用中也存在著一定的缺陷，會使注冊會計(jì)師減弱了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)意識，增加了注冊會計(jì)師在日常的審計(jì)工作中出現(xiàn)失誤的概率。

現(xiàn)有的會計(jì)師事務(wù)所組織形式已經(jīng)無法滿足我國不斷發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)與審計(jì)環(huán)境，因此則會導(dǎo)致我國的注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展需求無法銅通過會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)體系來滿足。

2.2? 審計(jì)關(guān)系中委托人無法發(fā)揮實(shí)際作用

在企業(yè)經(jīng)營的過程中，企業(yè)的發(fā)起人或是控股股東會掌握公司的決策權(quán)、管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)，便會在公司中出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的問題。而企業(yè)的董事會也無法對公司的經(jīng)營與發(fā)展起到監(jiān)督的作用，反而成為了公司的管理層，使經(jīng)營者由審計(jì)人的身份轉(zhuǎn)換成了審計(jì)委托人，對于審計(jì)人的聘用與續(xù)聘的事項(xiàng)也進(jìn)行了控制，使審計(jì)關(guān)系遭到了破壞，使審計(jì)工作無法實(shí)現(xiàn)客觀公正性。

2.3? 注冊會計(jì)師獨(dú)立性的規(guī)定存在漏洞

在我國對于注冊會計(jì)師行業(yè)的相關(guān)規(guī)定中曾明確的提到：注冊會計(jì)師在執(zhí)行日常的審計(jì)后其他的簽證業(yè)務(wù)時不可以同時兼營或兼任其他與本質(zhì)工作不相同的業(yè)務(wù)與職務(wù)。但這一規(guī)定在實(shí)際的執(zhí)行過程中指代的并不明確，并且也沒有上升到法律的層面，因此很難進(jìn)行具體的實(shí)施。使很多的注冊會計(jì)師在完成日常的審計(jì)工作時仍然后同時執(zhí)行其他的非審計(jì)服務(wù)，例如部分的會計(jì)師事務(wù)所在為客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時，還會向客戶提供一些代理記賬等業(yè)務(wù)，并在為客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時還會擔(dān)任客戶的會計(jì)顧問。而以上這些行為已經(jīng)違背了注冊會計(jì)師的職業(yè)規(guī)定。

3? 完善我國注冊會計(jì)師審計(jì)制度

3.1? 完善會計(jì)師事務(wù)所體制

會計(jì)師事務(wù)所與普通的企業(yè)在本質(zhì)上存在一定的差別，在一般情況下會計(jì)師事務(wù)進(jìn)行注冊時所需的注冊資產(chǎn)不多，但在事務(wù)所破產(chǎn)時則會給相會的利益人造成巨大的財(cái)產(chǎn)損失。而為了有效的解決這一問題的發(fā)生，就需要事務(wù)所選擇合伙制的組織形式，將事務(wù)所的工作業(yè)績與合伙人的個人利益緊密的聯(lián)系在一起，使合伙人在事務(wù)所中承擔(dān)無限責(zé)任，給合伙人在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任上制造一定的壓力，才能對提升事務(wù)所的誠信與質(zhì)量提供有效的幫助。在我國的會計(jì)師事務(wù)所中推行合伙制的組織形式，將有限制改為合伙制，將CPA作為會計(jì)師事務(wù)所的主體并承擔(dān)無限責(zé)任，增強(qiáng)CPA在執(zhí)行審計(jì)工作時的風(fēng)險(xiǎn)意識，提高其業(yè)務(wù)水平，使會計(jì)師事務(wù)所的體制可以從根本上進(jìn)行改革。

3.2? 拓展注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍

拓展注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍可以從以下兩個方面入手：第一點(diǎn)是發(fā)展注冊會計(jì)師的非審計(jì)業(yè)務(wù)[3]。目前我國會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀是事務(wù)所的規(guī)模較小，但行業(yè)的競爭較為激烈且進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)較大。而拓展注冊會計(jì)師的非審計(jì)業(yè)務(wù)則可以良好的建立事務(wù)所與客戶之間的關(guān)系，對幫助事務(wù)所進(jìn)一步擴(kuò)大自身的服務(wù)范圍有顯著的作用。并可以打破現(xiàn)階段過于集中的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，使財(cái)力的風(fēng)險(xiǎn)防御能力得到了加強(qiáng)。在拓展注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的同時，對于審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)之間存在的影響進(jìn)行充分的考慮，并加強(qiáng)對其的監(jiān)督與指導(dǎo)，使注冊會計(jì)師的獨(dú)立性可以得到保證。第二點(diǎn)需要會計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供全方位的服務(wù)。由于我國近年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，因此使注冊會計(jì)師的綜合實(shí)力也得到了明顯的提升，很多的會計(jì)師事務(wù)所都擁有多種執(zhí)業(yè)的自治和各類專業(yè)的人才。因此可以讓會計(jì)師事務(wù)所在為客戶提供審計(jì)工作之外向其提供更多的服務(wù)，從而滿足企業(yè)的各項(xiàng)需求。

3.3? 保持注冊審計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性

重新對產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行安排便可以從根本上改善審計(jì)主體受制于經(jīng)營者的狀況。而想要重新安排產(chǎn)權(quán)制度就需要尋找新的職能行使主體，使我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)可以得到改善，具體的操作步驟需要對經(jīng)營者賦予部分的剩余索取權(quán)，通過共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，享受利益的方式使企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)自我約束。另一方面也需要將剩余索取權(quán)賦予企業(yè)的監(jiān)視，使其可以通過行使監(jiān)督技能對經(jīng)營者的權(quán)利進(jìn)行削弱。企業(yè)也可以通過減持國有股的方式來增加流通股的比例，明晰公司的產(chǎn)權(quán)，從而加強(qiáng)外部對于資本市場的監(jiān)督。通過這種形式便可以改變CPA受聘于經(jīng)營者但又要對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)管的弱勢地位，使企業(yè)的發(fā)起人或是控股股東控制企業(yè)審計(jì)工作的現(xiàn)象可以得到解決。

4? 總結(jié)

現(xiàn)階段，我國的注冊會計(jì)師審計(jì)制度中仍然存在有部分的問題，例如會計(jì)師事務(wù)所的組織形式存在有一定的缺陷，并且在審計(jì)關(guān)系中委托人無法發(fā)揮相關(guān)的作用，對于注冊會計(jì)師的獨(dú)立性也存在著漏洞。但只要逐漸的完善我國的事務(wù)所審計(jì)體制，并通過拓展注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，使注冊會計(jì)師的獨(dú)立性可以得到保證，便可以在一定程度上完善我國的注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督體系，并且可以進(jìn)一步的擴(kuò)大我國會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營范圍。

參考文獻(xiàn)：

[1]王偉東.注冊會計(jì)師職業(yè)道德分析[J].中國中小企業(yè)，2019（8）：88-89.

[2]周華，劉俊海.審計(jì)監(jiān)督體系的完善路徑研究——從注冊會計(jì)師審計(jì)制度的局限性談起[J].社會科學(xué)，2019（4）：40-52.

[3]陳晨. 公共部門注冊會計(jì)師審計(jì)制度研究[D].蚌埠：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2017.

[作者簡介]黃詩琪（2000-）女，漢族，江西上饒人，本科，研究方向：審計(jì)。