商譽本質(zhì)視角下對我國合并商譽會計處理問題的分析與思考

[摘要]現(xiàn)階段各大企業(yè)在資本市場不斷完善過程中較為重要的轉(zhuǎn)型升級、長大發(fā)展的方式與途徑就像并購重組，且會計行業(yè)中的熱點話題也發(fā)展為合并商譽。當前我國有關(guān)會計行業(yè)的準則中有關(guān)合并商譽的準則與規(guī)范保障了會計處理本身的合理性，但相應(yīng)的是合并商譽并不完善，其中也包含了很多問題和低端，因此對其進行優(yōu)化和完善就顯得尤為重要了。文章主要對我國會計行業(yè)領(lǐng)域在商譽本質(zhì)視角下的合并商譽會計處理環(huán)節(jié)中存在的不足與解決措施進行有效探究與分析。

[關(guān)鍵詞]合并;商譽;會計;資產(chǎn)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.11.

企業(yè)在相同條件下可以取得超出正常投資報酬率產(chǎn)生的價值指的就是商譽。這是因為企業(yè)本具有優(yōu)越的地理位置，或者是適宜合理的組織、高素質(zhì)員工、先進技術(shù)、較高的生產(chǎn)經(jīng)營效率，或者受到優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品品質(zhì)等各類綜合性因素的影響，企業(yè)在該行業(yè)中擁有優(yōu)越的地位和作用，并使企業(yè)擁有高于一般收益效率的能力。但是這一能力并不能在企業(yè)中獨立存在，也無法實現(xiàn)單獨售出，只有在企業(yè)合并或者其他產(chǎn)權(quán)交易過程中才能充分展現(xiàn)出來。

1? 商譽概況有效探究與分析

1.1? 關(guān)于商譽本身的特性

通過平均和自身收益水平差額轉(zhuǎn)化的資本化價格就是企業(yè)商譽理念中具有經(jīng)濟性的主要體現(xiàn)，良好的聲譽與顧客是密不可分的，再加上企業(yè)自身良好的管理能力、較高的經(jīng)營效率、對生產(chǎn)技術(shù)的壟斷和優(yōu)質(zhì)的地理方位等就是企業(yè)商譽的必要因素。企業(yè)可以通過商譽提升經(jīng)濟效益。商譽主要是通過其效益性衍生出資產(chǎn)價值，具體表現(xiàn)為企業(yè)收益差額資本化價格的運算和社會平均收益率密切相關(guān)。一般情況下人們在計算商譽具體價格時都是從企業(yè)的資本化率和超額收益入手，通過具體的還原過程取得實際價格，但是因為資本化率本身就是投入資本報酬率，因此具體的還原過程從某種程度上也就是創(chuàng)造超額收益的資本額。因此，商譽價格與資本化價格基本上沒有差別。商譽值有正有負，企業(yè)的收益或虧損在該行業(yè)中的平均獲利水平較低時呈現(xiàn)出來的就是商譽負值。

1.2? 關(guān)于分類

商譽在不同標準中的類型也是大不相同的。商譽在多樣化的來源渠道中主要形式有些自創(chuàng)和合并兩種，在企業(yè)發(fā)展運營過程中可以通過有意識的積累以及培養(yǎng)過程幫助企業(yè)獲得無形資源，而這一點就是自創(chuàng)型商譽。合并商譽來源于企業(yè)合并，一旦一方的可辨認凈資產(chǎn)公允值低于另一方，就會形成合并商譽，而企業(yè)本身只有大于合并成本后才會形成負商譽。

總而言之，從本質(zhì)上來看，合并商譽和自創(chuàng)商譽較為一致，產(chǎn)生商譽離不開企業(yè)的累積和培養(yǎng)過程，在企業(yè)合并的時點上并不能使商譽瞬間產(chǎn)生。被合并企業(yè)在交易產(chǎn)權(quán)過程中呈現(xiàn)出自創(chuàng)商譽的特殊形式，這就是合并商譽，因此可以利用自創(chuàng)商譽取得合并商譽。當前絕大多數(shù)企業(yè)本身就是利用自創(chuàng)商譽呈現(xiàn)出自身的商譽。

2? 針對合并商譽會計處理概況的幾點思考

2.1? 關(guān)于初始計量

企業(yè)在合并過程中，兩者之間的關(guān)系并不一定一致，部分企業(yè)合并擁有多樣化的控制方法與手段，還有部分企業(yè)的控制由同一方來完成。企業(yè)合并在相同控制中并不能產(chǎn)生商譽，多樣化控制手段中的企業(yè)合并會在享有被購買方與購買成本的基礎(chǔ)上對公允價值份額之間的差額值進行辨別，該差額值擁有正負兩種類型，因此就會產(chǎn)生商譽，并且還能是商譽分為商譽和負商譽兩個部分。

主要說的是合并企業(yè)在一方控制下的采購方帶來的成本較高，超過賣方企業(yè)凈資產(chǎn)價值，這一過程中產(chǎn)生的就是商譽。一旦買方本身的成本低于合并企業(yè)后取得的具體份額差額之后，就需要結(jié)合企業(yè)凈資產(chǎn)公允值相關(guān)政策體系采取有效方案給予解決，在標準規(guī)范要求中需要將合并成本計量、獲得被購買方多樣化可以辨別的負債資產(chǎn)公允值或者資產(chǎn)有效結(jié)合，通過對其進行復(fù)核之后如果合并成本低于可辨認的公允值份額，就需要計算出具體差額，因此在正常營業(yè)范圍之外取得的收入就是該差額。

2.2? 針對后續(xù)計算

通過有關(guān)法律政策體系中對商譽的規(guī)定和要求可以得知，合并商譽不論是在減值或者其他狀態(tài)下對減值的測試需要以年為主要單位。商譽減值明確之后就不能在后續(xù)會計期間進行回轉(zhuǎn)，也不能獨立產(chǎn)生流量與現(xiàn)金，因此這類有關(guān)減值環(huán)節(jié)的測量就需要確保其為分開狀態(tài)，并在相應(yīng)的資產(chǎn)組合中對其進行貫徹和落實，進而達到對減值進行間接測試的目標。

3? 我國合并商譽會計在商譽本質(zhì)視角下有效解決問題的幾點思考與分析

3.1? 關(guān)于測試減值的條件

針對測試商譽減值的具體條件需要在本質(zhì)的基礎(chǔ)上對分析合并后企業(yè)的具體情況進行有效結(jié)合。部分企業(yè)測試商譽減值是以年度為計算單位展開年度測試，也有在特別情況下進行的特別測試。在這其中測試減值的實施可以在年度內(nèi)任意時間中落實，索然多樣化的內(nèi)容或者單元檢測的各個時間段并不相同，但是需要確保在各個年度測試中的時點是相同的。大幅度調(diào)整運營的環(huán)境問題、對人才流失與精準問題的失誤等都是展開特定測試具體條件之一。

與此同時奇特的合并商譽減值測試的會計處理手段與期末測試進度保持一致。在測試某一資產(chǎn)組和資產(chǎn)項目之后也需要通過設(shè)置加試的方式對其他遭受深刻影響的資產(chǎn)組進行測試，這樣可以使合并商譽本身的重要作用和價值得以嚴謹反應(yīng)出來。

3.2? 關(guān)于分攤、折現(xiàn)率以及可回收金額

我國的市場環(huán)境和評估體系本身具備一定程度的自愛性特點，通常情況下獲得資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)組的公允值的難度往往比較大，未來可回收金額可以通過發(fā)揮現(xiàn)金流量實在值的參照作用和意義來確定。因此在確認未來現(xiàn)金利用率時需要注意的是對未來現(xiàn)金流量內(nèi)容、折現(xiàn)率以及使用年限三個方面進行重新考慮。針對獲得后的商譽，需要對其內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行實在、細致、高效地思考，之后將各類資產(chǎn)組合的權(quán)限進行適宜有效的安置，這類權(quán)限本身是對賬面價值在加權(quán)之后的平均，因此也可以使用總年限。

依據(jù)相關(guān)規(guī)定政策體系，企業(yè)本身使用的折現(xiàn)率主要是現(xiàn)階段市場資產(chǎn)固有風險以及貨幣時間價值進行有效反應(yīng)的稅前利率。明確以及使用折現(xiàn)率需要將該資產(chǎn)市場利率作為主要依據(jù)，一旦該資產(chǎn)不能從市場中取得利率，就需要用到替代利率估計。通常情況下企業(yè)計算主要使用的是單一折現(xiàn)率，要不然未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)現(xiàn)值可以敏感反映出未來各個階段的利率和風險差異的期間結(jié)構(gòu)。因為從本質(zhì)上來看，合并商譽協(xié)同效應(yīng)各類經(jīng)濟資源從而突出其超額盈利的目的，協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮本身會受到風險和利率這發(fā)揮成效這一關(guān)鍵因素的影響，因此需要明確意識到該問題涵蓋了合并商譽資產(chǎn)組合以及資產(chǎn)過程中使用各類不同折現(xiàn)率的機率。

4? 結(jié)束語

從本質(zhì)上來看商譽就是利用好感價值取得超躍收益，通過細致分析了商譽的概念、分類，當前我國會計行業(yè)標準規(guī)范中可以利用對商譽初始計量的明確，以及有效處理合并商譽的后續(xù)計量達到企業(yè)的既定目標。而實際處理過程中仍然存在各類不足和弊端，例如殘缺的商譽確認，合并商譽初始計量后續(xù)計量操作環(huán)節(jié)不具備可操作性和合理性，可以通過對合并商譽測試減值條件的有效設(shè)置，以及對折現(xiàn)率、可回收先進以及有效分攤的方式對這些問題和弊端進行有效緩解和解決。我國需要下去對合并商譽處理弊端的重視程度，相關(guān)人員也可以通過發(fā)揮自身的實力為提升國家綜合實力做出貢獻。

參考文獻：

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[2] 王璐瑤;合并商譽會計問題的探討[J];商場現(xiàn)代化;2014（25）：43-45

[作者簡介]符振振（1989—），男，漢族，河南洛陽孟津人，本科，畢業(yè)于山西財經(jīng)大學(xué)，會計師、注冊會計師，會計學(xué)專業(yè)，研究方向：商譽、資產(chǎn)減值。