企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

黃桃仙

[摘? 要]隨著我國經(jīng)濟快速增長，企業(yè)競爭加速，利潤空間越來越小，成本端的價格差異因市場的透明度越來越低，所以需通過對企業(yè)進行內(nèi)部的管理來增加效益。通過完整的全面預(yù)算管理，可以讓企業(yè)有效控制并降低成本，提高資源的使用效率，實現(xiàn)利益最大化。全面預(yù)算管理通過對企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的整合，實現(xiàn)資源合理的配置，使戰(zhàn)略規(guī)劃得以有效落實，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)競爭力有著十分重要的意義。文章對企業(yè)全面預(yù)算存在的預(yù)算目標(biāo)不科學(xué)、不合理，全面預(yù)算管理編制不全面，預(yù)算執(zhí)行不到位，預(yù)算監(jiān)督有缺失，以及全面預(yù)算管理評價與績效考核劍到位等問題進行了詳細(xì)的分析，并有針對性地提出了解決對策。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理;全面預(yù)算管理;資源配置

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.11.

全面預(yù)算由企業(yè)編制，用于未來某個時期的運營目標(biāo)的實現(xiàn)，通常為一年。 其目的是為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而編制的短期企業(yè)資金使用計劃，它通常使用預(yù)測的合理銷售預(yù)算作為起點，預(yù)測企業(yè)的成本，利潤，銷售等，以預(yù)測為目標(biāo)，并編制各種預(yù)算報表。全面預(yù)算應(yīng)以總預(yù)算為基礎(chǔ)，它的編制、實施和調(diào)整涉及企業(yè)和企業(yè)的所有部門，它的實現(xiàn)需要企業(yè)所有成員的努力。全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)性的工程，它具有整合性和綜合性的特點，它利用預(yù)算來分配、評估和控制企業(yè)內(nèi)各部門和單位的各種財務(wù)和非財務(wù)資源，從而有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

1? 企業(yè)全面預(yù)算的意義及內(nèi)容

全面預(yù)算管理能夠改善組織內(nèi)部的溝通，它可以監(jiān)控企業(yè)的業(yè)績水平和業(yè)務(wù)狀況，并為員工績效評估提供標(biāo)準(zhǔn)，工具或指南。是一個企業(yè)管理很實用的工具，通過這種事前規(guī)劃、事中控制、事后評價的全過程管理不斷提高企業(yè)的管理水平，并發(fā)現(xiàn)問題優(yōu)化流程及制度來提高經(jīng)濟效益。

全面預(yù)算管理是突出了“全面”兩字，范圍涵蓋了企業(yè)的所有部門、人員和業(yè)務(wù)流程，是一個綜合管理系統(tǒng)，讓每個人共同參與，可以極大地調(diào)動員工的積極主動性，促進發(fā)揮企業(yè)的主人翁精神，同時也體現(xiàn)了企業(yè)文化的建設(shè)。將企業(yè)的“銷售、生產(chǎn)、供應(yīng)”等各環(huán)節(jié)納入，圍繞產(chǎn)品的價值創(chuàng)造來取得經(jīng)濟利潤。

全面預(yù)算內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算，從銷售部編制銷售預(yù)算開始到財務(wù)部的三大報表預(yù)算結(jié)束，通過“兩上兩下”的溝通協(xié)調(diào)，最終形成年度預(yù)算，再通過季度的滾動預(yù)算來跟蹤分析執(zhí)行情況。

2? 全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

2.1? 預(yù)算目標(biāo)不科學(xué)、不合理

企業(yè)一般以收入和利潤為主要的預(yù)算目標(biāo)，各部門在做預(yù)算時，如果對市場的預(yù)期判斷不準(zhǔn)確，或者比較盲目，根據(jù)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的主觀意志來制訂目標(biāo)，造成后期執(zhí)行的偏差很大，使全面預(yù)算流于形式，將全面預(yù)算管理作為目標(biāo)考核來使用，對提高企業(yè)整體管理水平意義并不大。

2.2? 全面預(yù)算管理編制不全面

實施全面預(yù)算管理的第一步是編制全面預(yù)算。企業(yè)在編制預(yù)算時，由于受其公司組織架構(gòu)、管理層理念、企業(yè)文化參差不齊，等等各方面的影響，使預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程有出入、指標(biāo)體系明顯不合理、計劃與預(yù)算不相整合、假設(shè)不合理、預(yù)測準(zhǔn)確性偏低，或者與績效評價系統(tǒng)不完全一致等問題。

2.3? 預(yù)算執(zhí)行不到位

企業(yè)存在預(yù)算編制過程中各部門參與程度不高、預(yù)算審議批準(zhǔn)程序不到位等問題，會存在主要由財務(wù)部門進行編制的情況。單純?yōu)榱司幹祁A(yù)算而編制預(yù)算，使預(yù)算編制流于形式;預(yù)算在編制時考慮不周和方法不對，也會出現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行相分離的情況。預(yù)算審查參與程度不髙，僅滿足于財務(wù)部門對各單位上報預(yù)算方案的初步審查匯總，在銷售、投資 、融資等部門預(yù)算數(shù)據(jù)時，相關(guān)部門認(rèn)為預(yù)算與其無關(guān)，只敷衍了事，不對數(shù)據(jù)進行詳細(xì)測算，造成預(yù)算后的執(zhí)行偏差很大 。

2.4? 預(yù)算監(jiān)督有缺失

企業(yè)對整體全面預(yù)算缺乏有效的控制和監(jiān)督機制，預(yù)算執(zhí)行相當(dāng)隨意。例如，簡單地將預(yù)算指標(biāo)與實際情況進行比較，沒有深入分析差異， 評估內(nèi)容不具體，評估標(biāo)準(zhǔn)非常隨機。如果偏差很大，也不查找原因，表現(xiàn)為一種形式而已。企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行效果的系統(tǒng)分析和改進措施。企業(yè)的全面預(yù)算缺乏管理者的支持， 員工并不都認(rèn)可和配合其全面預(yù)算的全員參與，因此，預(yù)算內(nèi)容無法全面、真實、細(xì)致地反映企業(yè)的整個經(jīng)營流程。實施過程不嚴(yán)格，管理和控制難以保證，因此企業(yè)的全面預(yù)算管理及監(jiān)督相對形式化。

2.5? 全面預(yù)算管理評價與績效考核不到位

全面預(yù)算管理必須有評價和考核的配合，才能形成閉環(huán)結(jié)構(gòu)，才能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)缺乏有效的考核制度以配合全面預(yù)算管理工具，對企業(yè)制訂的目標(biāo)缺少過程控制和及時的調(diào)整機制，全面預(yù)算的實施需要業(yè)績評價和績效考核來激發(fā)它的作用，沒有有效的考核機制來落實，挫傷了員工的積極性。長此以往，員工對全面預(yù)算就會越來越不重視，預(yù)算編制僅流于形式。

3? 加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

3.1? 明確企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合

企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃進行合理的預(yù)算編制和執(zhí)行控制，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及長期和短期規(guī)劃是編制全面預(yù)算管理計劃的出發(fā)點。在實施過程中，它可以分為幾個模塊，例如細(xì)化目標(biāo)、控制、實施和其他模塊。企業(yè)根據(jù)預(yù)算計劃分配資源，包括人力，財務(wù)和物質(zhì)資源。企業(yè)基層員工希望有一個更寬松的預(yù)算目標(biāo)，可以提高員工的積極性; 高層員工希望有一個緊湊的預(yù)算目標(biāo)，以便盡快實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)滲透到企業(yè)的每一位員工，讓員工知曉企業(yè)未來的發(fā)展方向，營造全員參與的全面預(yù)算環(huán)境。

3.2? 完善全面預(yù)算管理編制

完善全面預(yù)算編制，首先要遵循先進性、可行性、適應(yīng)性、導(dǎo)向性、系統(tǒng)性原則確定預(yù)算目標(biāo)。結(jié)合企業(yè)實際情況，確定預(yù)算方式，理想的預(yù)算編制方式是綜合“權(quán)威式預(yù)算”和“參與式預(yù)算”兩種方法的優(yōu)點，簡稱為“混合式預(yù)算”或“上下結(jié)合式預(yù)算”。各層級預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實際情況，編制年度預(yù)算草案，預(yù)算管理委員會辦公室對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算草案進行審查和平衡，制定出目標(biāo)比較合理科學(xué)的、可執(zhí)行強的、已形成較大共識的全面預(yù)算草案，提交公司決策層審批，然后以文件形式下達執(zhí)行。

3.3? 加強對全面預(yù)算管理執(zhí)行過程的控制

加強全面預(yù)算管理執(zhí)行的全過程，應(yīng)當(dāng)加強對預(yù)算分析流程和方法的控制，按確定分析對象、確定重要性標(biāo)準(zhǔn)、收集資料、計算差異并分析引起差異的原因、撰與并上報分析報告等流程進行，以確保預(yù)算分析結(jié)果準(zhǔn)確、合理。

首先，以加強過程控制、突出管理重點、剛性控制與柔性控制相結(jié)合及業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合為原則進行全面預(yù)算控制。

其次，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算審批流程將各項支出控制在預(yù)算范圍內(nèi)，正常的審批執(zhí)行簡化的流程控制，超預(yù)算的審批要執(zhí)行額外審批流程。

最后，要同時建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制來增強全面預(yù)算的有效性，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要工具，預(yù)算控制應(yīng)與其他內(nèi)部控制整合協(xié)調(diào)，形成完整的管理體系，加強各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的完善和執(zhí)行，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平為全面預(yù)算的執(zhí)行提供保障。3.4? 加強對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督

預(yù)算監(jiān)督是預(yù)算工作的重要組成部分，在預(yù)算管理中具有重要作用。 建立健全的預(yù)算監(jiān)督評估機制，可以保證企業(yè)預(yù)算制度的長期有效運行，進一步增強企業(yè)的優(yōu)勢，可以大大增強企業(yè)的核心競爭力。實施全面預(yù)算管理的企業(yè)應(yīng)有效的分解企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，明確各部門的職責(zé)，明確預(yù)算管理各個重要方面的指標(biāo)，如收入的完成、成本的節(jié)約、利潤的完成、預(yù)算的完成等，定量評估是年度績效評估的重要組成部分。加強預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制過程中存在的問題，及時反饋，及時糾正，保證預(yù)算執(zhí)行不偏離企業(yè)目標(biāo)。

3.5? 實施面預(yù)算管理評價與績效考核

企業(yè)全面預(yù)算考核是整個企業(yè)預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用，可以明確企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向、強化激勵機制、改善業(yè)績評價、提升管理水平。企業(yè)全面預(yù)算考核應(yīng)該以目標(biāo)性、可控性、動態(tài)性、例外性、公平公開公正、總體優(yōu)化為原則。制立完善的預(yù)算考核與激勵機制，通過制立科學(xué)考核、獎罰分明，將預(yù)算執(zhí)行情況與管理層及員工的經(jīng)濟利益掛鉤，才能將預(yù)算管理落到實處，真正提升企業(yè)管理水平?？己嗽u估工作應(yīng)堅持公開，公正和透明的原則，并將預(yù)算的執(zhí)行與負(fù)責(zé)預(yù)算的人的經(jīng)濟利益聯(lián)系起來。 要明確規(guī)定獎懲措施，充分發(fā)揮綜合預(yù)算管理的激勵作用，最大限度地提高員工的積極性和創(chuàng)造力。實現(xiàn)自我管理和員工改善的目標(biāo)，并促進企業(yè)利益的不斷提高。

4? 總結(jié)

總之，全面預(yù)算管理是企業(yè)提高管理水平、提高經(jīng)濟效益非常有效的工具，通過全面預(yù)算管理增加收入降低成本，做大做強企業(yè)，提高企業(yè)競爭力，不斷完善內(nèi)控制度、預(yù)算管理制度，建立有效的預(yù)算管理體系，加強監(jiān)督和過程控制，有利于完成預(yù)算管理目標(biāo)，實現(xiàn)長期的戰(zhàn)略發(fā)展，在競爭中立于不敗之地，使企業(yè)健康穩(wěn)步地發(fā)展。

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