新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的思考

潘國(guó)軍

摘要：事業(yè)單位固定資產(chǎn)是單位開(kāi)展各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。事業(yè)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對(duì)保證資產(chǎn)安全完整、提高資產(chǎn)信息核算質(zhì)量、強(qiáng)化單位資產(chǎn)負(fù)債管理起著重要作用。本文分析了新政度會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理帶來(lái)的影響，提出了加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的有效措施。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;固定資產(chǎn)管理

一、引言

自2019年1月1日起，全國(guó)行政事業(yè)單位全面實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），新制度以當(dāng)代政府會(huì)計(jì)理論為指導(dǎo)，吸收了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的有益經(jīng)驗(yàn)，對(duì)規(guī)范政府會(huì)計(jì)核算、強(qiáng)化預(yù)算管理和加強(qiáng)財(cái)政資金管控起著重要作用。在固定資產(chǎn)管理方面，新政度對(duì)固定資產(chǎn)認(rèn)定范圍、核算方法以及管理模式等方面提出了新的要求，事業(yè)單位必須嚴(yán)格執(zhí)行新制度，對(duì)本單位固定資產(chǎn)管理體系進(jìn)行改進(jìn)和完善。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的影響

（一）對(duì)固定資產(chǎn)管理范圍的影響

新政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)不同政府會(huì)計(jì)主體中的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了統(tǒng)一，尤其在固定資產(chǎn)核算方面，做出了細(xì)致規(guī)定。新制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)概念進(jìn)行了重新定義，將由單位交易或事項(xiàng)形成的，經(jīng)濟(jì)資源由政府主體控制的資產(chǎn)均納入到固定資產(chǎn)范疇內(nèi)，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的認(rèn)定范圍。新制度強(qiáng)調(diào)對(duì)固定資產(chǎn)的“控制權(quán)”，明確了事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的使用權(quán)和管理責(zé)任，這與舊制度相比，能夠更加直觀地反映出固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益歸屬，使會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)資產(chǎn)本質(zhì)條件判斷是否確認(rèn)為固定資產(chǎn)，這使得固定資產(chǎn)管理的范圍會(huì)隨之?dāng)U大。

（二）對(duì)固定資產(chǎn)核算工作的影響

新制度對(duì)固定資產(chǎn)核算基礎(chǔ)、核算方法和核算內(nèi)容等方面都進(jìn)行了相應(yīng)的變動(dòng)，要求事業(yè)單位必須重新梳理固定資產(chǎn)核算基礎(chǔ)工作，摸清固定資產(chǎn)家底，按照新制度的規(guī)定規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。如，新制度將“固定資產(chǎn)”核算科目按照資產(chǎn)的不同性質(zhì)和用途重新劃分為5個(gè)科目，即“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”、“政府儲(chǔ)備物資”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，要求事業(yè)單位對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)化核算;新制度將原制度下的“虛提”折舊改為“實(shí)提”折舊，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠如實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)情況。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)管理模式的影響

新制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)信息披露提出了新的要求，事業(yè)單位必須披露固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)、折舊方法、使用年限、折舊率、賬面余額、期初余額、期末數(shù)、累計(jì)折舊額等信息，以及已經(jīng)提足折舊、無(wú)償調(diào)撥、接受捐贈(zèng)、毀損報(bào)廢、暫估入賬的固定資產(chǎn)信息，保證固定資產(chǎn)信息披露的全面性。在這種情況下，要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理必須轉(zhuǎn)變以往粗放式的管理模式，建立健全管理制度，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)精細(xì)化管理和規(guī)范化管理。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的有效措施

（一）完善固定資產(chǎn)管理制度

新政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位要建立健全固定資產(chǎn)管理制度，強(qiáng)化全員參與固定資產(chǎn)管理的思想意識(shí)，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理規(guī)范化開(kāi)展。具體包括以下方面：其一，建立固定資產(chǎn)管理責(zé)任制。事業(yè)單位要明確各部門(mén)和責(zé)任人在固定資產(chǎn)管理中的責(zé)任，尤其在固定資產(chǎn)購(gòu)入、使用、維修、保養(yǎng)等環(huán)節(jié)，做到責(zé)任落實(shí)到人，不得出現(xiàn)固定資產(chǎn)違規(guī)調(diào)撥、報(bào)廢、捐贈(zèng)等問(wèn)題，有效防范國(guó)有資產(chǎn)流失。其二，落實(shí)固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度。事業(yè)單位要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度，在預(yù)算編制中堅(jiān)持成本效益原則編制固定資產(chǎn)預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目方案進(jìn)行可行性論證分析，避免出現(xiàn)盲目投資、重復(fù)建設(shè)等情況發(fā)生。在預(yù)算執(zhí)行階段，要根據(jù)預(yù)算審批各項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)置，監(jiān)督預(yù)算資金的使用情況，不得出現(xiàn)超預(yù)算支出問(wèn)題。其三，執(zhí)行固定資產(chǎn)清查制度。事業(yè)單位要每年至少開(kāi)展一次資產(chǎn)清查工作，按照規(guī)定處理清查中發(fā)生的盤(pán)盈盤(pán)虧，確保固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。同時(shí)，針對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的盤(pán)虧問(wèn)題，要查明原因，上報(bào)到主管部門(mén)審查，并追究相關(guān)人員責(zé)任。

（二）調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)置

在新政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位要結(jié)合新制度的規(guī)定要求以及本單位實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。具體如下：其一，轉(zhuǎn)換資產(chǎn)類別。事業(yè)單位可按照固定資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目的性質(zhì)，進(jìn)行明細(xì)核算，以便分清固定資產(chǎn)的資金來(lái)源，為折舊歸類及賬務(wù)處理提供依據(jù)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)可以分為六大類，為滿足固定資產(chǎn)管理需要，應(yīng)根據(jù)新制度的規(guī)定，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中增設(shè)相應(yīng)的核算功能，并對(duì)資產(chǎn)分類代碼進(jìn)行擴(kuò)展。其二，設(shè)置折舊參數(shù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中對(duì)資產(chǎn)折舊參數(shù)進(jìn)行合理設(shè)置，包括采用的折舊方法、具體的折舊期限以及折舊后的殘值率等。當(dāng)單位需要對(duì)固定資產(chǎn)折舊參數(shù)進(jìn)行修改時(shí)，則可按照實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將折舊數(shù)據(jù)補(bǔ)充完善。其三，導(dǎo)入明細(xì)卡片。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中輸入年初余額，利用固定資產(chǎn)模塊，導(dǎo)入明細(xì)卡片，在系統(tǒng)中將總賬與明細(xì)賬調(diào)平，由系統(tǒng)自行對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份。

（三）做好固定資產(chǎn)核算工作

事業(yè)單位要根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)核算的規(guī)定，做好固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作，滿足新制度提出的“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”要求。具體做法如下：其一，購(gòu)入的核算。在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，事業(yè)單位通過(guò)“財(cái)政撥款收入”、“財(cái)政撥款預(yù)算收入”兩個(gè)科目分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。計(jì)提折舊時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合本單位固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況確定折舊年限，計(jì)入當(dāng)費(fèi)用，但無(wú)需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。其二，更新改造的核算。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，事業(yè)單位需將更新改造產(chǎn)生的資本性支出以及固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入到“在建工程”科目進(jìn)行核算。在預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)，無(wú)需核算資產(chǎn)投入與完工過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，只需核算預(yù)算內(nèi)資金支出即可。其三，資產(chǎn)處置的核算。固定資產(chǎn)處置要根據(jù)報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、置換、調(diào)撥、出售、捐贈(zèng)等不同的處置形式，采用不同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。以出售固定資產(chǎn)為例，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)需通過(guò)“資產(chǎn)處置費(fèi)用”進(jìn)行核算，并將出售收入上繳到財(cái)政。在預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于出售行為未涉及現(xiàn)金流入與流出，所以無(wú)需進(jìn)行核算。

（四）健全固定資產(chǎn)內(nèi)控體系

在新政度會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位要將固定資產(chǎn)作為內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)，構(gòu)建起完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控體系，保證固定資產(chǎn)核算信息的可靠性，杜絕出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。具體措施如下：其一，執(zhí)行審批制度。在事業(yè)單位固定資產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置進(jìn)行審批，杜絕出現(xiàn)不合理招標(biāo)和采購(gòu)行為。同時(shí)，在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)也要嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，確保審批手續(xù)齊全。如，在處置無(wú)效資產(chǎn)時(shí)，要由資產(chǎn)管理部門(mén)牽頭組織技術(shù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)以及使用部門(mén)，對(duì)固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審核，出具審核報(bào)告，上報(bào)到上級(jí)部門(mén)審批。其二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要對(duì)固定資產(chǎn)核算信息的合規(guī)性和可靠性進(jìn)行審計(jì)，保證固定資產(chǎn)按照新政府會(huì)計(jì)制度要求確定折舊年限，按月計(jì)提折舊，提高會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還要對(duì)固定資產(chǎn)管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，找出制度薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議。

四、結(jié)論

事業(yè)單位要以新政府會(huì)計(jì)制度為執(zhí)行依據(jù)，規(guī)范固定資產(chǎn)核算工作，并根據(jù)新制度對(duì)固定資產(chǎn)管理提出的新要求，建立健全固定資產(chǎn)管理制度，更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)置，健全固定資產(chǎn)內(nèi)控體系，從而推進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)步入規(guī)范化、制度化的管理軌道，為促進(jìn)事業(yè)單位改革發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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