綠色稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系及評價研究

武蕊君 張馨

摘要： 為落實綠色發(fā)展理念要求，綠色稅收作為國家宏觀調(diào)控的主要工具，對浪費資源、環(huán)境污染等行為起到調(diào)節(jié)作用，驅(qū)動綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展。通過研究綠色稅收與綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，本文構(gòu)建綠色系數(shù)、稅收增長對資源的依賴程度、節(jié)能減排調(diào)節(jié)系數(shù)等反映綠色政策執(zhí)行效果評價指標(biāo)。同時選取符合綠色發(fā)展要求的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運用主成分分析法擬合綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價指數(shù)，分別從時間、地區(qū)等不同維度對云南省2008年-2018年數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合評價。經(jīng)過實證得出：云南省環(huán)境政策執(zhí)行效果符合綠色發(fā)展理念要求，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的綠色化程度不斷提高，但地區(qū)差異明顯，部分高耗能州市綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量不佳問題值得關(guān)注。

關(guān)鍵詞： 綠色稅收 經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展 評價指數(shù)

一、文獻(xiàn)綜述

綠色發(fā)展已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的主線，是我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、化解環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展矛盾的內(nèi)在要求和必然選擇。目前，國內(nèi)外綠色經(jīng)濟(jì)評價體系較為經(jīng)典的有：世界環(huán)境和發(fā)展委員會（WCED）建立的城市綠色發(fā)展評價指標(biāo)體系、國際經(jīng)合組織（OECD）構(gòu)建的綠色增長指標(biāo)體系等，此類方法較為宏觀，缺乏普適性。

近年來，在對綠色經(jīng)濟(jì)研究評價體系和方法研究中比較有代表性的有：林衛(wèi)斌（2011）引入以非參數(shù)線性規(guī)劃的數(shù)據(jù)包絡(luò)法構(gòu)建綠色指數(shù);劉彬（2013）分析環(huán)境與GDP的相關(guān)性，從資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會四個方面系統(tǒng)剖析對福建省綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行評價;向書堅（2013）根據(jù)生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)物質(zhì)流動的原理與綠色經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，構(gòu)建中國綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù);韓國瑩（2017）構(gòu)建聚類-因子分析的綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價指標(biāo)體系;王軍（2018）運用系統(tǒng)GMM模型來對綠色稅收政策的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)進(jìn)行實證研究。

現(xiàn)有文獻(xiàn)較少從宏觀政策角度出發(fā)，將綠色稅收作為衡量地區(qū)當(dāng)前環(huán)境政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變、綠色經(jīng)濟(jì)運行增長效果的評價指標(biāo)，本文基于綠色稅收的作用，構(gòu)建綠色稅收指標(biāo)，改進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)評價體系，衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時體現(xiàn)綠色理念的落實程度，體現(xiàn)了節(jié)能環(huán)保政策在綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要意義。

二、綠色稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系

（一）綠色稅收概念及分類

綠色稅收又稱環(huán)境稅收，通常定義為對投資與防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅①。根據(jù)稅種執(zhí)行的不同效果，綠色稅收的功能可分為污染防治、占用公共資源后的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和調(diào)節(jié)資源配置、引導(dǎo)綠色生產(chǎn)和消費行為等三種不同類型（見表1）。

（二）綠色稅收與綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在機(jī)理分析

1.綠色稅收通過抑制生產(chǎn)消費負(fù)面行為，推動綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展。綠色稅收通過稅種設(shè)計、制定稅目、提高稅率等舉措，對使用特定資源和污染生態(tài)環(huán)境行為征稅，實現(xiàn)稅收引導(dǎo)生產(chǎn)消費行為不斷向高效化、綠色化方向轉(zhuǎn)變。如環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、消費稅（部分行業(yè)）等稅種的征收與使用者習(xí)慣緊密相關(guān)，資源使用者在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益過程中，基于利潤最大化減少浪費資源和污染生態(tài)環(huán)境的行為，降低所需付出的經(jīng)濟(jì)代價，從而在源頭上抑制生產(chǎn)消費中的不利于綠色發(fā)展的行為，提高資源利用和保護(hù)意識，實現(xiàn)正向的環(huán)境效益。

2.綠色稅收通過杠桿作用均衡資源分配，維持綠色經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。綠色稅收通過運用稅收杠桿，調(diào)節(jié)社會收入分配，鼓勵特定行業(yè)和區(qū)域發(fā)展，提高綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的均衡性和可持續(xù)性。如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅種，其本質(zhì)是公共資源被占用后的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，實現(xiàn)資源合理配置。在綠色發(fā)展的要求下，這類稅款可以為城市綠色發(fā)展、大規(guī)模農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等新發(fā)展領(lǐng)域提供資金，解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的外部性問題，為綠色經(jīng)濟(jì)增長注入新鮮動力。

3.綠色稅收鼓勵企業(yè)運用新技術(shù)和新生產(chǎn)模式，助力產(chǎn)業(yè)綠色化發(fā)展。綠色稅收通過實施稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)主動向綠色發(fā)展轉(zhuǎn)型，為建立健全綠色循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體系提供政策引導(dǎo)。如新能源汽車免征車購稅能夠引導(dǎo)綠色消費行為，倒逼汽車生產(chǎn)企業(yè)加大研發(fā)投入，實現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級及新能源利用技術(shù)的快速發(fā)展;環(huán)境保護(hù)稅的稅制設(shè)計以及稅收優(yōu)惠政策，能夠促進(jìn)污染企業(yè)提升改進(jìn)防污工藝，提高減少污染物排放的積極性，對推動環(huán)境污染防治起到積極作用。

三、綠色稅收指標(biāo)構(gòu)建及應(yīng)用

（一）指標(biāo)構(gòu)建

綠色稅收是當(dāng)期環(huán)境政策的執(zhí)行結(jié)果，反映環(huán)境稅收征管執(zhí)行綠色發(fā)展理念的程度以及地方政府籌集財政收入的方式。綠色稅收總量及增速在數(shù)量上體現(xiàn)當(dāng)?shù)卣畬Νh(huán)境問題的重視程度以及環(huán)境稅收執(zhí)收力度，但因該指標(biāo)是總量指標(biāo)，綠色稅收稅基可能源自于環(huán)境破壞嚴(yán)重、資源過度開采，總量上的增長不能很好地衡量環(huán)境改善治理成果，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，本文構(gòu)建三個綠色政策執(zhí)行效果評價指標(biāo)：

1.綠色系數(shù)。

綠色系數(shù)=

綠色系數(shù)反映環(huán)境政策制定與執(zhí)行效果與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的協(xié)同性，用于衡量環(huán)境政策的經(jīng)濟(jì)效益。

2.稅收增長對資源的依賴程度。

稅收增長對資源的依賴程度=

綠色稅收中的資源補(bǔ)償型稅收，反映地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對于自然資源的依賴程度。稅收增長對資源的依賴程度過高，可能存在自然資源過度開采、粗放利用的情況。同時，由于資源的不可再生性，對資源的過度依賴也體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不可持續(xù)性。

3.節(jié)能減排調(diào)節(jié)系數(shù)。

節(jié)能減排調(diào)節(jié)系數(shù)=

節(jié)能減排調(diào)節(jié)系數(shù)變動，反映地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)污染程度，礦產(chǎn)資源效率，耕地、城鎮(zhèn)土地利規(guī)劃的情況，也反映出企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益時所需付出的環(huán)境成本變動。

（二）云南省綠色稅收變動情況及政策評價

2008-2018年，云南省綠色稅收走勢與GDP增長走勢總體一致（圖2），綠色稅收與GDP相關(guān)系數(shù)r為0.934（表2），存在顯著的正向強(qiáng)相關(guān)，說明云南省實現(xiàn)環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益兩方面的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2008年-2018年，云南省綠色稅收變動反映出以下四個趨勢：一是受節(jié)能減排和發(fā)展布局調(diào)整影響，云南省綠色稅收增長率下降;二是踐行節(jié)能環(huán)保、綠色發(fā)展理念程度逐漸深入，稅收綠色系數(shù)提高;三是稅收增長對資源類稅收的依賴程度下降，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向開放型、創(chuàng)新型和高端化、信息化、綠色化轉(zhuǎn)變成效明顯;四是企業(yè)環(huán)境成本攀升較快，各級政府通過嚴(yán)格的行政管理手段推動企業(yè)加大技術(shù)投入，節(jié)能減排調(diào)節(jié)系數(shù)進(jìn)入下調(diào)通道。但有可能存在以下問題：一是2013年、2014年、2018年，因綠色稅收中部分稅種，如環(huán)境保護(hù)稅（排污費）、耕地占用稅減少，綠色系數(shù)下降，可能存在環(huán)境政策執(zhí)行不嚴(yán)格、耕地占用規(guī)劃、使用不合理的情況。二是2018年綠色稅收增速4.09%，較上年下降3.73個百分點，其中，環(huán)境保護(hù)稅（排污費）平移后整體較上年下降15.42%，因稅制改革導(dǎo)致征收力度減弱，該稅種抑制污染行為的作用尚未完全發(fā)揮。

四、構(gòu)建綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展綜合評價指數(shù)

（一）指標(biāo)選取

在政策評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，根據(jù)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益，選取符合綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，如表3所示，指標(biāo)數(shù)據(jù)均來源于人民銀行國庫管理信息數(shù)據(jù)及《云南省統(tǒng)計年鑒》。

（二）指標(biāo)數(shù)據(jù)處理

本文采用主成分分析法擬合8個指標(biāo)，構(gòu)建綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價綜合指數(shù)，分析綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展中表現(xiàn)出的階段性和地區(qū)差異性特征。為弱化各指標(biāo)量綱的差異對綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價體系結(jié)果產(chǎn)生影響，本文對評價指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，并借助SPSS軟件作降維因子分析，根據(jù)因子載荷矩陣及特征根計算，以方差貢獻(xiàn)率為權(quán)重加權(quán)計算得到：

綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價綜合指數(shù)=GDP×0.129+GT×0.146+PE×0.092+EC×0.135+EST×0.124+TI×0.127+R&D×0.128+RDT×0.118

各指標(biāo)計算結(jié)果如表4所示：

（三）綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的評價結(jié)果分析

1.時間維度分析。2008年-2018年，云南省綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展綜合評價指數(shù)整體呈逐年上升趨勢（圖3）。結(jié)合評價體系內(nèi)部指標(biāo)來看，單位GDP能耗及單位GDP污染物排放強(qiáng)度有逐年下降趨勢，全省經(jīng)濟(jì)發(fā)展符合節(jié)能低耗、綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特征，人均GDP、第三產(chǎn)占GDP比重、R&D經(jīng)費支出占GDP比重、綠色系數(shù)呈上升趨勢，表明全省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷優(yōu)化，科技力度投入加強(qiáng)，綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)步向好。

圖3 2008-2018年云南省綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價綜合指數(shù)

2.分地區(qū)維度分析。本文分別構(gòu)建16個州市2008-2017年②的綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價綜合指數(shù)，分析全省綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異性特征。結(jié)果如下表5所示：

整體情況表明，云南省16個州市綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價結(jié)果基本符合全省逐年波動上升趨勢。其中，滇中經(jīng)濟(jì)圈綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況較好，滇西、滇南發(fā)展水平不一（如圖4）。綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價綜合指數(shù)排名前五位的分別為昆明、迪慶、怒江、版納、玉溪，后五名分別為保山、德宏、紅河、昭通、臨滄。

分地區(qū)看，昆明市綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價綜合指數(shù)顯示，地區(qū)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展效果較好，主要表現(xiàn)在：人均GDP遠(yuǎn)高于全省平均水平，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化成效明顯，地區(qū)發(fā)展對于資源的依賴程度較低，科技投入力度逐年增加，但存在污染排放和耗能情況較嚴(yán)重、企業(yè)付出的環(huán)境成本高企等問題，地區(qū)發(fā)展在節(jié)約資源、減排降耗方面有待改進(jìn)。保山市的綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價綜合指數(shù)顯示：地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展落實綠色發(fā)展理念效果較差，存在人均GDP較低、污染和能耗問題突出、地區(qū)環(huán)境政策執(zhí)行效果不佳、企業(yè)付出的環(huán)境成本較高、科技投入力度不強(qiáng)等問題。

（四）綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價指數(shù)主要特征

1.整體變化呈現(xiàn)較強(qiáng)的規(guī)律性。綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價結(jié)果較好的地區(qū)，呈現(xiàn)出抑制刺激型指標(biāo)較低，而收入表現(xiàn)型指標(biāo)和持續(xù)發(fā)展型指標(biāo)較高，即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對合理，積極投入科技創(chuàng)新經(jīng)費，綠色稅收占比相對較高，良性收入可持續(xù)空間大。反之，評價結(jié)果較差的地區(qū)，呈現(xiàn)出抑制刺激型指標(biāo)較高，而收入表現(xiàn)型指標(biāo)和持續(xù)發(fā)展型指標(biāo)較低，即地區(qū)發(fā)展應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，努力形成經(jīng)濟(jì)增長的新引擎。

2.受政策性因素影響呈時點大幅波動。各階段的環(huán)境政策指導(dǎo)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展，綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價綜合指數(shù)受政策執(zhí)行效果影響較大，呈明顯的階段性變動。一是2010年評價指數(shù)波動幅度較大。“十一五”規(guī)劃期間，云南省經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于新一輪上升周期，經(jīng)濟(jì)總量快速增長，工業(yè)化和城市化加速，面臨發(fā)展機(jī)遇與粗放型增長方式帶來資源高消耗和環(huán)境高污染之間的矛盾，企業(yè)付出的環(huán)境成本和經(jīng)濟(jì)對資源的依賴程度均呈現(xiàn)上升趨勢。二是2015年評價指數(shù)波動上升。十二五”規(guī)劃明確提出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的任務(wù)，經(jīng)濟(jì)對資源的依賴程度大幅下降，但存在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級緩慢，長期以來形成的結(jié)構(gòu)性和素質(zhì)性矛盾依然存在，企業(yè)付出的環(huán)境成本仍在上升。三是 “十三五”規(guī)劃開局以來，評價指數(shù)呈上升趨勢，但企業(yè)付出的環(huán)境成本和經(jīng)濟(jì)對資源的依賴程度下降，反映出經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源利用節(jié)能減排發(fā)展相協(xié)調(diào)的有利局面，執(zhí)行綠色發(fā)展理念效果較好。

3.滇中、滇西地區(qū)指標(biāo)值較高，滇南、滇北地區(qū)低位徘徊。分地區(qū)的綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價綜合指數(shù)走勢反映出不同地區(qū)間執(zhí)行綠色發(fā)展理念、促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異較大。滇中地區(qū)依托良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量提升，更貼近綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念。滇西地區(qū)依托自然資源優(yōu)勢，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以發(fā)展旅游業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)為主，綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈平穩(wěn)趨勢。滇南、滇北地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型進(jìn)展緩慢，節(jié)能降耗效果不明顯，多數(shù)州市綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展評價綜合指數(shù)全省靠后，綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量有待提高。

五、相關(guān)建議

（一）完善綠色稅收體系建設(shè)，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用

加快完善綠色稅收體系建設(shè)，豐富細(xì)化綠色稅收的激勵政策，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)整個社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動自然環(huán)境和社會經(jīng)濟(jì)綠色化發(fā)展。加強(qiáng)綠色稅收征管和使用效益管理，建立專門環(huán)保基金，重點把綠色稅收用于保障環(huán)保設(shè)施及環(huán)保工程上，加大對環(huán)?？蒲胁块T的資金支持，為資源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)提供可持續(xù)的發(fā)展動力。

（二）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力推進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)直接影響著財政收入的結(jié)構(gòu)與規(guī)模，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)推動向綠色型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。一是要堅持走新型工業(yè)化道路，用先進(jìn)技術(shù)改造提升鋼鐵、有色、化工等傳統(tǒng)特色產(chǎn)業(yè)，繼續(xù)加強(qiáng)節(jié)能減排管理，提高產(chǎn)業(yè)競爭力;二是要加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對重點技術(shù)引進(jìn)項目和新產(chǎn)品開發(fā)項目加大科技扶持力度，積極支持和培育高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

（三）整合優(yōu)勢資源，培育新興經(jīng)濟(jì)增長點

繼續(xù)整合優(yōu)勢資源，不斷壯大信息服務(wù)、金融保險行業(yè)，合理引導(dǎo)扶持房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，大力發(fā)展信息咨詢、科技服務(wù)等新興服務(wù)業(yè);依托我省生態(tài)優(yōu)勢，突出生態(tài)和休閑特色，豐富休閑旅游內(nèi)容，壯大旅游產(chǎn)業(yè)。

注釋：

①《國際稅收辭匯》第二版。

②2018年為經(jīng)濟(jì)普查年，地市級統(tǒng)計數(shù)據(jù)未公布，暫未對2018年情況進(jìn)行分析。

武蕊君供職于人民銀行楚雄州中心支行;張馨供職于人民銀行南華縣支行