新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算與管理探析

丁潔

摘 要：本文從新政府會(huì)計(jì)制度的主要特征出發(fā)，分別從核算和管理視角探討了新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)管理主變化，結(jié)合這些變化分析行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理存在的難點(diǎn)，然后提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以期為保障行政事業(yè)資產(chǎn)安全、防范國(guó)有資產(chǎn)流失提供有益參考。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);核算;管理;新政府會(huì)計(jì)制度;行政事業(yè)單位

一、新政府會(huì)計(jì)制度概述

新政府會(huì)計(jì)制度體系主要由兩部分組成，即一套基本準(zhǔn)則體系，一套關(guān)于會(huì)計(jì)科目和報(bào)表的會(huì)計(jì)制度。新政府會(huì)計(jì)制度體系的實(shí)施把兩種核算基礎(chǔ)從一個(gè)核算體系中剝離，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合的雙體系會(huì)計(jì)核算模式統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和管理，主要具備兩個(gè)主要特征。

一是具備預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的適度分離特征，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下以五要素為核算框架，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并形成財(cái)務(wù)報(bào)告;預(yù)算會(huì)計(jì)模式下是以預(yù)算收入、支出和結(jié)余為會(huì)計(jì)要素，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并形成決算報(bào)告。

二是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式相互銜接，即在日常業(yè)務(wù)中實(shí)行兩種模式的平行記賬，最后通過(guò)編制本年盈余和本年預(yù)算差異調(diào)節(jié)表來(lái)進(jìn)行兩個(gè)核算體系的相互驗(yàn)證勾稽。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理發(fā)生的主要變化

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)產(chǎn)生了巨大影響，固定資產(chǎn)無(wú)論是在核算方面還是管理方面均發(fā)生了較大變化。

1.固定資產(chǎn)的定義原則導(dǎo)向發(fā)生重大變化，且分類更為細(xì)化

新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的定義從強(qiáng)調(diào)“使用和持有”的規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)型為“滿足自身業(yè)務(wù)需要而控制的資產(chǎn)”的原則導(dǎo)向，不僅更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，同時(shí)也突出了固定資產(chǎn)使用后的利益流動(dòng)路徑，擴(kuò)大了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)涵蓋的范圍，提升了固定資產(chǎn)核算和管理與實(shí)際的契合度。同時(shí)固定資產(chǎn)的分類更精細(xì)化，從原來(lái)的四大類細(xì)分為七大類，使得固定資產(chǎn)的核算與管理精細(xì)化的趨向更突出。

2.固定資產(chǎn)的折舊核算科目、折舊年限等發(fā)生了變化

新政府會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)核算與管理發(fā)生了較大變化，因此其折舊的核算與管理也受到了影響，具體表現(xiàn)在：一是計(jì)提折舊時(shí)會(huì)計(jì)科目由“累計(jì)折舊”科目變?yōu)椤肮潭ㄙY產(chǎn)累計(jì)折舊”科目;二是固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提時(shí)點(diǎn)明確為必須“嚴(yán)格按月計(jì)提折舊”，提前報(bào)廢的和已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)不需要再計(jì)提折舊;三是固定折舊的計(jì)提分類細(xì)化，計(jì)提年限發(fā)生了一定變化，即隨著固定資產(chǎn)大類劃分的細(xì)化，折舊計(jì)提的分類也隨之細(xì)化，同時(shí)對(duì)辦公設(shè)備和計(jì)算機(jī)的折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，由5年增加至6年，而家具類的折舊年限從5年調(diào)增至15年，并且要求折舊年限不進(jìn)行追溯調(diào)整。

3.固定資產(chǎn)核算及管理的要求更加細(xì)致、具體

新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位必須嚴(yán)格按照《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)年度報(bào)告管理辦法》的各項(xiàng)規(guī)定，在日常運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中通過(guò)固定資產(chǎn)報(bào)告的編制、分析和匯總等方式來(lái)全面反映單位所控制的固定資產(chǎn)的使用、變動(dòng)以及處置等情況，從實(shí)質(zhì)上來(lái)看，這也充分反映出了政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)固定資產(chǎn)核算及管理的要求更加細(xì)致具體。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理存在的主要難點(diǎn)探討

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與管理在新政府會(huì)計(jì)制度下受到了較大的影響，因此也造成其在進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算與管理過(guò)程中出現(xiàn)了一些難點(diǎn)和困境，在此分別從核算和管理的視角加以分析。

1.固定資產(chǎn)核算方面存在的難點(diǎn)和困境

行政事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算方面存在的難點(diǎn)和困境主要表現(xiàn)在：一是對(duì)于固定資產(chǎn)的認(rèn)定存在疑慮，在規(guī)則導(dǎo)向下行政事業(yè)單位對(duì)于固定資產(chǎn)的認(rèn)定入賬只需要對(duì)照概念界定的幾個(gè)前提條件即可，但是在原則導(dǎo)向下，主要是明確了“控制”這一范疇，但是對(duì)于“控制”的界定則主要依賴于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，一旦財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷出現(xiàn)誤差或者把一些本該確認(rèn)為固定資產(chǎn)的出于特定目的而不認(rèn)定為固定資產(chǎn)，將會(huì)存在資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn);二是固定資產(chǎn)折舊年限的調(diào)整和變化在實(shí)施過(guò)程中存在較多困難和障礙，主要是因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)種類和數(shù)量較多，并且使用狀況較為復(fù)雜，要想摸清家底，準(zhǔn)確地按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行折舊年限的調(diào)整，在核算方法和制度建設(shè)方面均存在困難和障礙。

2.固定資產(chǎn)管理方面存在的難點(diǎn)和困境

新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理更趨向于精細(xì)化和嚴(yán)謹(jǐn)性，這種新要求使得行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面出現(xiàn)了以下兩方面的難點(diǎn)。一是在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面較多存在重視程度不夠以及管理制度不健全等問(wèn)題，從而使得固定資產(chǎn)總體的內(nèi)部控制缺乏體系性和全面性，固定資產(chǎn)在采購(gòu)、使用、處置等環(huán)節(jié)缺乏較為嚴(yán)格的控制和監(jiān)督，管理的嚴(yán)謹(jǐn)性不足，資產(chǎn)的安全性和完整性難以有效保障;二是固定資產(chǎn)管理的信息化程度不足，難以適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)于固定資產(chǎn)管理的精細(xì)化要求，即當(dāng)前大多數(shù)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理信息化程度不高，難以采用高效、先進(jìn)的信息化手段來(lái)提升管理的精細(xì)化程度，有效防止固定資產(chǎn)的流失風(fēng)險(xiǎn)。

四、行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)核算與管理產(chǎn)生影響的對(duì)策

1.固定資產(chǎn)核算方面的對(duì)策

針對(duì)行政事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算發(fā)生的變化及其存在難點(diǎn)和困境，建議從以下角度對(duì)固定資產(chǎn)核算進(jìn)行優(yōu)化和改善。

一是單位的財(cái)務(wù)人員要通過(guò)系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化培訓(xùn)來(lái)全面了解和掌握固定資產(chǎn)在新政府會(huì)計(jì)制度下的總體核算思路和方法，及時(shí)從收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的平行核算模式轉(zhuǎn)變，從而全面提升固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

二是進(jìn)行固定資產(chǎn)的全面清查，摸清家底，強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提核算。準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提是以清晰的固定資產(chǎn)賬務(wù)為基礎(chǔ)的，因此在實(shí)務(wù)中一是要對(duì)單位的固定資產(chǎn)開(kāi)展一次較為全面的盤(pán)點(diǎn)清查工作，摸清固定資產(chǎn)家底，重點(diǎn)針對(duì)閑置不用的固定資產(chǎn)嚴(yán)格按照處置審批權(quán)限和流程履行程序加以盤(pán)活，對(duì)于在用的固定資產(chǎn)要嚴(yán)格按照新制度要求進(jìn)行重新分類，然后確定新的折舊年限。多數(shù)單位的固定資產(chǎn)種類和數(shù)量繁多的實(shí)際情況，建議采用資產(chǎn)組捆綁計(jì)提折舊的方式來(lái)簡(jiǎn)化工作量。同時(shí)，由于固定資產(chǎn)的核算引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，行政事業(yè)單位可以采用多種計(jì)提方法綜合使用來(lái)提高固定資產(chǎn)核算的賬實(shí)相符度，即轉(zhuǎn)變以前采用單一的直線計(jì)提折舊的方法，根據(jù)固定資產(chǎn)的不同性質(zhì)和類別，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位固定資產(chǎn)核算和管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于一些常規(guī)的固定資產(chǎn)仍然建議采用直線法計(jì)提折舊，而對(duì)于一些技術(shù)含量較高的設(shè)備和更新?lián)Q代比較頻繁的電子產(chǎn)品建議采用加速折舊的方法，例如年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法等加速固定資產(chǎn)折舊計(jì)提，使其更符合實(shí)際使用狀況，提高核算的合理性。

2.固定資產(chǎn)管理方面的對(duì)策

一是健全和完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的牽制和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)控機(jī)制。在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，行政事業(yè)單位不僅要嚴(yán)格遵循新政府會(huì)計(jì)制度，同時(shí)還要從兩方面對(duì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行完善：一方面充分利用內(nèi)部控制的牽制思維在固定資產(chǎn)采購(gòu)、使用和處置等環(huán)節(jié)制定科學(xué)、高效的授權(quán)審批機(jī)制，發(fā)揮牽制、監(jiān)督作用，有效防止行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中的超標(biāo)準(zhǔn)配置、不合規(guī)處置等問(wèn)題，確保固定資產(chǎn)管理工作處于內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境下;另一方面則是要從強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)管理的全過(guò)程監(jiān)督職能，審計(jì)部門(mén)全程參與固定資產(chǎn)管理的所有環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問(wèn)題，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

二是要從提升行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的信息化采取措施。行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中要充分利用大數(shù)據(jù)、信息共享技術(shù)和“互聯(lián)網(wǎng)+固定資產(chǎn)”的方法。對(duì)于使用中的固定資產(chǎn)以及新購(gòu)入的固定資產(chǎn)生成涵蓋所有信息的二維碼，然后利用無(wú)線射頻或者紅外掃描技術(shù)等將二維碼信息錄入固定資產(chǎn)管理平臺(tái)，并把這些數(shù)據(jù)信息共享給所有的使用管理部門(mén)和人員，由其對(duì)固定資產(chǎn)的使用、變動(dòng)以及處置等進(jìn)行信息管理和實(shí)物管理，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)化管理，提高固定資產(chǎn)管理的精細(xì)化程度。

本文以新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為背景，分析和總結(jié)了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理在新政府會(huì)計(jì)制度下所發(fā)生的變化、受到的影響以及存在的難點(diǎn)和困境，然后針對(duì)這些問(wèn)題分別從核算、管理兩個(gè)視角提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，意在幫助行政事業(yè)單位改善其固定資產(chǎn)核算和管理水平。

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