新會計準則下行政事業(yè)單位會計核算變化分析

劉映雪

伴隨著經濟改革的不斷深入，我國的經濟發(fā)展與體制改革呈現(xiàn)出了全新的局面，這對于行政事業(yè)單位而言既是一場嶄新的機遇，同時也意味著更加艱巨的挑戰(zhàn)。為了更好地適應經濟體制以及政策變革帶來的變化，行政事業(yè)單位需要與時俱進地對自身會計核算方式進行更新與改良。為了規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質量，財政部印發(fā)了《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》，不再執(zhí)行《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》等制度。

一、新會計準則在行政事業(yè)單位的實施現(xiàn)狀

在傳統(tǒng)的會計核算過程中，我國的政府會計一直采用預算會計模式，這一模式存在著核算范圍小、核算基礎單一等問題，導致無法全面準確的反映資產、負債的真實狀況。2014年新修訂的《預算法》提出各級政府要編制以權責發(fā)生制為基礎的年度綜合財務報告，為適應這一要求，2017年我國對政府會計制度進行了改革，制定了《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》，要求行政事業(yè)單位于2019年1月1日起全面執(zhí)行該制度，并鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。目前除納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的單位外，各級各類行政單位和事業(yè)單位已全面執(zhí)行該制度。

二、新會計準則對行政事業(yè)單位會計核算的影響分析

（一）適用范圍擴大

在此之前，我國各級各類行政事業(yè)分別執(zhí)行著《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》、《醫(yī)院會計制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》、《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》、《科學事業(yè)單位會計制度》、《彩票機構會計制度》、《地質勘查單位會計制度》、《測繪事業(yè)單位會計制度》、《國有林場與苗圃會計制度（暫行）》、《國有建設單位會計制度》等制度，而新制定的《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》除納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的單位外，對所有各級各類行政單位和事業(yè)單位均可適用，這在極大程度上統(tǒng)一了我國各級各類行政事業(yè)單位會計制度。新會計準則在既往會計核算內容的基礎之上進行了一定程度的擴充，適用范圍也更加廣泛。這在很大程度上打破了固有會計政策之下不同性質的行政事業(yè)單位之間財務核算的限制，從宏觀層面而言，行政事業(yè)單位的財務會計核算工作將變得更加統(tǒng)一、規(guī)范。對于行政事業(yè)單位自身而言，相對統(tǒng)一的新型會計核算制度對于單位財務核算工作的推進也是極為有益的。

（二）核算模式改變

建國以來，我國行政事業(yè)單位會計制度一直采用預算會計模式，與舊制度相比，《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》采用了政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的核算模式，同時實現(xiàn)了財務會計與預算會計的雙重功能。新制度要求除對財政撥款收入的財務會計核算采用收付實現(xiàn)制，對質量保證金、專用基金的預算會計核算采用權責發(fā)生制外，對資產、負債、凈資產、收入、費用五個要素采用權責發(fā)生制進行財務會計核算，對預算收入、預算支出、預算結余三個要素采用收付實現(xiàn)制進行預算會計核算。與傳統(tǒng)行政事業(yè)單位財務會計核算管理模式相比，新會計準則下行政事業(yè)單位的財務核算模式變得更為規(guī)范且細致。在新型會計核算模式當中，行政事業(yè)單位可以針對自身財務情況進行同步且多方位的管理。其中，平行記賬的模式便是一項重要的內容革新。通過平行記帳，行政事業(yè)單位可以實現(xiàn)新時期會計核算工作效能的大幅提升。顯然，這種平行記賬方式有利于加強行政事業(yè)單位的財務管理和預算管理工作。

（三）會計科目調整

為了適應政府會計制度“平行記賬”的原則，需要對會計核算范圍進行重新劃分，重塑會計要素，同時補充財務會計以及預算會計科目。新的政府會計準則規(guī)定了77個財務會計方面的一級會計科目，26個預算會計方面的一級會計科目。與舊的會計制度相比新增了應收票據(jù)、長期股權投資、長期待攤費用、應付利息、本期盈余、投資收益等科目，同時細化了一些科目。比如將存貨細化為在途物品、庫存物品、加工物品。將行政單位其他收入中上下級財政撥款的部分細化為上級補助收入、附屬單位上繳收入和非同級財政撥款收入。新的政府會計制度還微調了一些會計科目，如將累計折舊微調為固定資產累計折舊，將財政補助收入微調為財政撥款收入等。與此同時，伴隨著會計科目的調整與變化，在相關的行政事業(yè)單位當中也需要進行與之相應的調整與變革。因此，行政事業(yè)單位的相關財務會計人員也需要及時地進行相關理念的更新與調整，充分認識到新會計準則實施之下會計管理事物內容的變化，并且對相關行政事業(yè)單位的財務工作進行新型的整合與改進，保障各項財務管理工作的正常運行，盡快與調整的會計科目進行適配，將新型會計核算內容與既往工作事項之間產生的差異消減至最低。

（四）部分業(yè)務調整

為了提高會計核算的水平，提高行政事業(yè)單位核算的規(guī)范性，更加及時、準確地反映行政事業(yè)單位的資產情況，也更有效地反映行政事業(yè)單位的成本水平，新準則對部分會計核算辦法進行了調整。如規(guī)定了固定資產、無形資產的折舊和攤銷處理，將原作為固定資產核算的文化類資產進行單獨核算等。通過對行政事業(yè)單位部分業(yè)務的調整，可以幫助單位的相關財務會計人員對實時的財務情況進行全面動態(tài)的認識與理解。與此同時，還可以結合行政事業(yè)單位當下的實際情況，對一些存在問題的制度與政策進行科學合理的校正與調整，同時針對現(xiàn)實情況引入一些新型的財務會計業(yè)務內容，切實保障行政事業(yè)單位新時期會計準則的貫徹落實。

（五）會計報表改變

新政府會計制度要求行政事業(yè)單位除編制財務報表外，還需編制預算會計報表，兩者采用不同的編制基礎，實現(xiàn)了雙報告模式。財務會計報表在以前資產負債表和收入費用表的基礎上，新增了凈資產變動表和現(xiàn)金流量表，預算會計報表進行了進一步的細化。對于會計預算報表內容的進一步細化，一方面可以使得行政事業(yè)單位的財務會計管理工作更加的公開與透明，另一方面也可以在原有會計制度準則的基礎之上對行政事業(yè)單位的財務信息進行更為細致的管理。與此同時，通過對財務會計報表內容的擴充與細化，行政事業(yè)單位可以根據(jù)財務報表所反映的內容對單位各項工作進行科學的指導，并且根據(jù)實際情況進行及時的調整，從而保障行政事業(yè)單位財務會計管理工作的質量與效能。

三、新會計準則下行政事業(yè)單位會計核算工作策略

（一）完善會計核算制度

為了進一步適配新會計準則提出的要求，行政事業(yè)單位需要進一步優(yōu)化相關的會計核算制度，從而保障會計核算工作的正常運行。其中，行政事業(yè)單位需要對相關的人員進行專業(yè)技能的培訓，加強人員專業(yè)素養(yǎng)。與此同時，還需要對傳統(tǒng)的會計核算制度進行與時俱進的改進與創(chuàng)新，揚長避短，進一步提升行政事業(yè)單位會計核算工作的效能。例如，對于新時期下的行政事業(yè)單位而言，新會計準則要求相關的財務管理人員對原有的會計預算報表進行進一步的細化與調整，使得行政事業(yè)單位的財務會計報表更加趨于公開化與透明化，同時也能夠進一步提升單位的財務管理質量水平。在需要改進的地方進行科學合理的改進，對于落后的方面進行及時的摒棄，從全方位實現(xiàn)新會計準則下行政事業(yè)單位會計核算工作的優(yōu)化與調整，在保證會計核算質量的同時，為行政事業(yè)單位的長遠健康發(fā)展奠定堅實的基礎。

（二）強化會計核算監(jiān)管

在行政事業(yè)單位的會計核算當中，除了進行會計核算內容與方法的改進之外，還需要在監(jiān)督管理層面保證新會計準則之下會計核算制度的切實執(zhí)行。在一些涉及資金數(shù)額巨大的重要項目當中，行政事業(yè)單位相關的部門及人員應當充分發(fā)揮自身的監(jiān)管效能，對于項目中資金的使用以及后期的流向進行科學有力的監(jiān)督與管理，根據(jù)真實的資金變化情況進行會計核算。但是，在實際運行過程當中，由于受到眾多因素的制約與限制，導致會計核算部門并不能充分發(fā)揮自身的財務監(jiān)管職能，從而影響到行政事業(yè)單位整體的會計核算效能。在新會計準則的實施與推進過程當中，需要在明確各職能部門以及人員的具體職責的基礎之上，建立起更為完善的會計核算監(jiān)管體系，進一步增強行政事業(yè)單位會計核算相關的內部管理，進而保證會計核算工作的順利展開。與此同時，在有效的會計核算監(jiān)管制度之下，行政事業(yè)單位需要進一步優(yōu)化自身的資產管理，結合現(xiàn)行的政策標準，對相關的會計核算資源進行切實高效的分配，有效提升行政事業(yè)單位的會計核算效能。

（三）優(yōu)化會計報表

新會計準則對行政事業(yè)單位的會計報表提出了新的要求，相關部門以及人員在進行會計報表制作的過程當中，需要結合單位實際運營管理情況以及相關的政策準則，對會計報表進行科學合理的優(yōu)化，在保證會計報表公開性的同時，提升會計報表制作的效能，這對于行政事業(yè)單位的財務管理工作的正常推進具有著非常重要的作用。首先，需要對會計報表的透明度進行優(yōu)化。新會計準則要求行政事業(yè)單位的會計核算資料更加的公開、透明，從而使得相關的機構以及社會大眾對于相關單位的運營管理、所有資產等方面形成更為真實有效的理解，從而進一步增強事業(yè)單位的資產管理透明度。其次，會計報表的優(yōu)化也使得行政事業(yè)單位內部的會計核算理念發(fā)生著變化。相關的會計核算人員在會計核算理念方面的轉變，進一步對會計報表內容的調整形成相應的影響，在這種雙向影響中，促進行政事業(yè)單位會計核算工作的全面優(yōu)化與改善。最后，會計報表還會對事業(yè)單位的財務管理決策產生較為重要的影響。相關的管理人員可以根據(jù)會計報表的情況對行政事業(yè)單位進一步的運營管理做出相應的調整，從而保證行政事業(yè)單位決策管理的科學性，這對于行政事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展具有著十分重要的作用。

四、結語

總體而言，經濟發(fā)展與體制的變化以及新會計準則的推進實施對行政事業(yè)單位的會計核算提出了新的要求。不僅需要進行會計核算制度的完善，強化會計核算監(jiān)管，還需要充分關注會計報表的優(yōu)化與改進，在保證行政事業(yè)單位的會計核算工作更加公開、細化的基礎之上，實現(xiàn)單位會計核算效能的提升，從而為行政事業(yè)單位的長足發(fā)展奠定更加堅實的基礎。（作者單位：呼倫貝爾市審計信息中心）