在企業(yè)預(yù)算管理中管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合初探

毛茗

企業(yè)預(yù)算管理涉及企業(yè)未來發(fā)展，是企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)，通過對(duì)比使用管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，并將兩者充分應(yīng)用預(yù)算管理中，以促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理水平的提高。預(yù)算管理作為企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的重要手段，實(shí)現(xiàn)二者的關(guān)系緊密結(jié)合，以確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文將重點(diǎn)分析管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)預(yù)算管理中的融合發(fā)展。

預(yù)算管理作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性經(jīng)營發(fā)展的重要工具，促進(jìn)了企業(yè)向現(xiàn)代化方向發(fā)展，并且在世界范圍內(nèi)得到了廣泛應(yīng)用。實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理需要得到各部門的支持，以此實(shí)現(xiàn)各種問題融合到一個(gè)體系中，便于企業(yè)預(yù)算管理在有規(guī)劃、可控制以及評(píng)價(jià)為一體的財(cái)務(wù)管理模式下進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，而管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合便是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算管理水平的關(guān)鍵部分。

一、預(yù)算功能概述

作為企業(yè)會(huì)計(jì)功能的重要內(nèi)容，預(yù)算功能對(duì)企業(yè)的發(fā)展意義重大，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。企業(yè)若想充分發(fā)揮預(yù)算功能的價(jià)值，就要深入了解預(yù)算功能的內(nèi)涵，一般來說，可將預(yù)算功能的內(nèi)容分為兩方面，即：控制和決策導(dǎo)向型功能，為達(dá)到理想的預(yù)算效果，必須要詳細(xì)了解兩種預(yù)算功能的內(nèi)容和特點(diǎn)。

（一）控制導(dǎo)向型功能

作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的有機(jī)構(gòu)成，企業(yè)年度預(yù)算的制定尤為關(guān)鍵，為了使年度預(yù)算計(jì)劃與企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況相契合，并具有良好的可行性，大多數(shù)的企業(yè)在制定年度預(yù)算計(jì)劃時(shí)，都會(huì)總結(jié)和歸納以往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，汲取過往的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的年度經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的嚴(yán)格控制。基于控制導(dǎo)向性功能，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、管理者和決策者能夠通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，了解企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，預(yù)測(cè)未來和總結(jié)過去企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和狀態(tài)，進(jìn)而構(gòu)建出更加優(yōu)秀的、可行的、有效的企業(yè)年度預(yù)算計(jì)劃，推動(dòng)企業(yè)整體優(yōu)化和發(fā)展。

（二）決策導(dǎo)向型功能

作為企業(yè)預(yù)算功能的主要構(gòu)成部分，決策導(dǎo)向型功能更加側(cè)重于決策，在決策導(dǎo)向型的指導(dǎo)下，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃的制定工作時(shí)，更追求真實(shí)，只有在反映出企業(yè)真實(shí)經(jīng)營和發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者才能腳踏實(shí)地，權(quán)衡利弊，綜合考慮，做出最有利于企業(yè)發(fā)展的決策方案。在一定程度上，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方案的正確性和決策的有效性之間具有正比關(guān)系，也就是說，企業(yè)預(yù)算方案越趨近于企業(yè)的真實(shí)情況，管理人員做出的決策就會(huì)更加有效果，對(duì)企業(yè)的發(fā)展作用更顯著。

（三）控制導(dǎo)向型和決策導(dǎo)向型功能關(guān)系

作為企業(yè)預(yù)算活動(dòng)中的兩項(xiàng)關(guān)鍵功能，控制導(dǎo)向型功能和決策導(dǎo)向型功能之間的優(yōu)勢(shì)不同，因此，二者為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值也不盡相同。但從根本上來說，控制導(dǎo)向型和決策導(dǎo)向型功能均為企業(yè)預(yù)算活動(dòng)中的有機(jī)構(gòu)成部分，此外，二者還具有一定的進(jìn)化關(guān)系?？偨Y(jié)來說，控制導(dǎo)向型功能是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算活動(dòng)的基礎(chǔ)，只有在此基礎(chǔ)上構(gòu)建的預(yù)算方案，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)自身的有效控制，同時(shí)，在進(jìn)行預(yù)算活動(dòng)時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員也要從不同的角度出發(fā)，分析企業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r，并與企業(yè)實(shí)際情況為依據(jù)，做出有效決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)、健康的發(fā)展。綜上所述，控制導(dǎo)向型功能是決策導(dǎo)向型功能的基礎(chǔ)，現(xiàn)階段，在大部分的企業(yè)發(fā)展中，均比較關(guān)注控制導(dǎo)向型基礎(chǔ)上預(yù)算方案的構(gòu)建，但不得不承認(rèn)的是，僅僅依賴控制導(dǎo)向型功能，制定出來的決策方案是不科學(xué)的、不完善的，只有將其進(jìn)一步上升，升華到?jīng)Q策層面，才能從整體上出發(fā)，保證企業(yè)發(fā)展方向的正確性，同時(shí)，也能夠獲得更加優(yōu)越的企業(yè)預(yù)算成果。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要包括以下幾點(diǎn)：一是，最終目標(biāo)一致。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同服務(wù)于企業(yè)管理，以為改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為最終目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要通過內(nèi)部控制的方法實(shí)現(xiàn)其職能，而管理會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)管理。二是，資料來源基本相同。管理會(huì)計(jì)所需資料多來源于財(cái)務(wù)系統(tǒng)，其通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)程處理以及利用，實(shí)現(xiàn)約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要考慮管理會(huì)計(jì)的要求，提高信息交換、處理以及兼容能力，降低不必要的浪費(fèi)。三是，兩者主要指標(biāo)和內(nèi)容一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的歷史性數(shù)據(jù)是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行決策的重要依據(jù);而管理會(huì)計(jì)計(jì)劃是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)。四是，兩者在方法上相互補(bǔ)充。管理會(huì)計(jì)方法是預(yù)測(cè)、預(yù)算、控制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法是核算、檢查和分析。管理會(huì)計(jì)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)去收集資料;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則利用管理會(huì)計(jì)簡化核算方式，提高會(huì)計(jì)核算水平。五是，具有相關(guān)性和可靠性的信息特征。信息是決策的基礎(chǔ)，對(duì)此需要信息具有一定的相關(guān)性和可靠性。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的地位

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的地位

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的地位顯著，是整個(gè)企業(yè)預(yù)算工作的收尾部分，不論預(yù)算編制還是制定產(chǎn)量、成本分析等都是以財(cái)務(wù)預(yù)算為最終支撐。因此，預(yù)算編制以利潤表、現(xiàn)金使用表和資產(chǎn)負(fù)債表為最終節(jié)點(diǎn)，表示企業(yè)對(duì)未來一段時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)。在預(yù)算編制過程中，要保證數(shù)據(jù)收集以及與編制與財(cái)務(wù)報(bào)表在流程上的一致性，通過業(yè)務(wù)預(yù)算，形成財(cái)務(wù)預(yù)算，這樣預(yù)測(cè)報(bào)表才能較為真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，既而實(shí)現(xiàn)發(fā)揮其預(yù)算功能。同時(shí)，基于企業(yè)預(yù)算工作的復(fù)雜性特點(diǎn)，需要企業(yè)的各個(gè)部門相互協(xié)作、相互配合，來達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，而在眾多部門之中，財(cái)務(wù)部門又處于主導(dǎo)，可以說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是預(yù)算編制的基石，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)部門必須對(duì)其加以重視。

（二）管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的地位

預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)當(dāng)下較為流行的企業(yè)預(yù)算方法。為充分發(fā)揮預(yù)算能管理控制的功能，需要合理的預(yù)測(cè)編制、符合事實(shí)的預(yù)算、完整的預(yù)算控制制度，將預(yù)算多個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合起來，形成持續(xù)改進(jìn)的良性循環(huán)。預(yù)算不是為了預(yù)算而進(jìn)行預(yù)算，必須建立起與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、獎(jiǎng)懲制度的邏輯聯(lián)系。預(yù)算期間，需預(yù)算管理系統(tǒng)持續(xù)關(guān)注企業(yè)全方位的發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略，通過信息收集系統(tǒng)，歸集財(cái)務(wù)信息與全面預(yù)算所涉及的各量化數(shù)據(jù)指標(biāo)，如實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃存在偏差，應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注，找出原因，及時(shí)解決預(yù)算不合理的點(diǎn)，進(jìn)而避免在經(jīng)營活動(dòng)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題。管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中起到通過對(duì)“人”的行為控制實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)、現(xiàn)金流等“物”的控制。

四、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)預(yù)算管理中的融合

（一）企業(yè)預(yù)算管理

預(yù)算管理在計(jì)劃、調(diào)控、考評(píng)等功能下，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源整合及優(yōu)化配置，提升企業(yè)運(yùn)行效率，是促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展的重要戰(zhàn)略手段?？梢婎A(yù)算具有計(jì)劃、協(xié)調(diào)、激勵(lì)評(píng)價(jià)、資源配置的多項(xiàng)功能。而將預(yù)算功能進(jìn)一步可以劃分為控制導(dǎo)向型和決策導(dǎo)向型兩種，前者以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，制定企業(yè)四個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)，通過這些控制數(shù)據(jù)，來判斷企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是否符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。而后者突出強(qiáng)調(diào)在公司戰(zhàn)略目標(biāo)前提下，更加合理關(guān)注預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算信息，進(jìn)而避免存在不合理的預(yù)算指標(biāo)。

（二）控制導(dǎo)向型下的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合發(fā)展

企業(yè)在制訂財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，多以往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，嚴(yán)格控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)測(cè)，以確保實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)?？梢?，這種預(yù)算反映出企業(yè)的預(yù)算定位，突出強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制的功能，其意義在于：通過控制功能，實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)執(zhí)行者重視預(yù)算目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)最好的業(yè)績目標(biāo)。

（三）決策導(dǎo)向型下的管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合發(fā)展

決策導(dǎo)向型的預(yù)算制度能有效反映企業(yè)預(yù)算定位，突出強(qiáng)調(diào)預(yù)算“決策”的基本功能，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的綜合預(yù)測(cè)，提高資源配置效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。這一定位是基于：預(yù)算實(shí)現(xiàn)對(duì)資源優(yōu)化配置，預(yù)算與資源配置的效率呈現(xiàn)正比例關(guān)系，前者越接近真實(shí)，資源配置效率也就越高，進(jìn)而提高經(jīng)營決策的科學(xué)性;且預(yù)算越準(zhǔn)確，其實(shí)際執(zhí)行意義越強(qiáng)。

（四）兩大導(dǎo)向型功能下管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合發(fā)展

從控制導(dǎo)向型和決策導(dǎo)向型的效應(yīng)來看，二者既有利也有弊，但兩者結(jié)合使用存在一定的互相促進(jìn)的關(guān)系。企業(yè)預(yù)算從建立之初，就十分重視財(cái)務(wù)控制，但是預(yù)算編制一旦發(fā)生偏離情況，財(cái)務(wù)部門則會(huì)出現(xiàn)偏離原因，設(shè)法將經(jīng)營活動(dòng)回歸到預(yù)算軌道中，并進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，甚至這個(gè)時(shí)候需要公司高層批準(zhǔn)后方可調(diào)整。可見“控制導(dǎo)向型”的預(yù)算功能存在一定的現(xiàn)實(shí)問題，對(duì)此，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算發(fā)揮功能最大化，須轉(zhuǎn)變思路，探索新型預(yù)算模式。“決策導(dǎo)向型”預(yù)算是公司在一個(gè)預(yù)算期間內(nèi)，整體把控企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，形成戰(zhàn)略性的管理體系，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展意義來講意義非凡。

（五）加強(qiáng)預(yù)算考核

預(yù)算考核階段主張弱化預(yù)算控制功能，但不意味著要取消預(yù)算考核。在管理活動(dòng)中如取消考核，則無法實(shí)現(xiàn)保證預(yù)算工作的質(zhì)量。在預(yù)算考核的過程中，要求會(huì)計(jì)人員變換考核方式，更加重視預(yù)算質(zhì)量的考核，主要體現(xiàn)為認(rèn)真分析每一項(xiàng)預(yù)算差異，提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況內(nèi)外因素的理解和把握。如預(yù)算沒能按照規(guī)定完成或預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算存在較大的差異，此時(shí)，需要預(yù)算執(zhí)行部門給予相應(yīng)的解釋，但是不可采用傳統(tǒng)的做法，如采用惡意預(yù)算數(shù)偏差扣分或給予低評(píng)級(jí)的方式。雖然不涉及直接的利益關(guān)系，但這種差異分析有助于緩解預(yù)算管理中的道德問題。

（六）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行階段的預(yù)算工作

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行階段的預(yù)算工作，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合發(fā)展。預(yù)算執(zhí)行階段的預(yù)算工作是企業(yè)提高戰(zhàn)略管理水平的重要參照依據(jù)。但是，目前我國很多企業(yè)在戰(zhàn)略管理中缺少評(píng)估與調(diào)整戰(zhàn)略的一環(huán)。實(shí)際上戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，可以通過預(yù)算實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略的強(qiáng)化或修正的目的。預(yù)算編制過程中的反饋信息為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略修正、調(diào)整提供重要的信息來源。依照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成預(yù)算報(bào)告，該份報(bào)告將體現(xiàn)預(yù)算單位的預(yù)算完成情況，以此，避免在因預(yù)算偏差造成巨大損失前采取科學(xué)的補(bǔ)救措施，以此促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行順利進(jìn)行以及實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在編制預(yù)算目標(biāo)時(shí)，需要對(duì)比企業(yè)實(shí)際業(yè)績以及預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)，從而形成業(yè)績管理的依據(jù)。

五、結(jié)語

無論是預(yù)算管理功能定位，還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，本質(zhì)上都是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在方法上互相借鑒和補(bǔ)充，在發(fā)揮各自不同的作用，以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。（作者單位：湖南工商大學(xué)）