非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露優(yōu)化建議

隋汝佳

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)體制不斷完善的背景下，非營(yíng)利組織在社會(huì)得到迅速發(fā)展，其作為政府與營(yíng)利企業(yè)之間的“第三部門”，在資源配置和化解社會(huì)矛盾等方面起到了重要的作用。然而，我國(guó)非營(yíng)利組織并沒(méi)有形成完整的會(huì)計(jì)信息披露體系，從2011年“郭美美”事件再到近來(lái)武漢紅十字會(huì)滯留物資事件，讓中國(guó)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息披露屢次陷入了信任危機(jī)。本文從中國(guó)紅十字會(huì)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、質(zhì)量和制度方面進(jìn)行問(wèn)題研究，并提出優(yōu)化建議，以提高非營(yíng)利組織的社會(huì)公信力。

一、文獻(xiàn)綜述

1980年以來(lái)，非營(yíng)利組織研究規(guī)模逐漸擴(kuò)大，許多研究開始從會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，質(zhì)量特征和影響因素方面進(jìn)行深入分析。

（一）從非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容角度出發(fā)

Saxton（2014）在研究中指出，不同的非營(yíng)利組織信息需求也可能不同，其中規(guī)模較小的非營(yíng)利組織多存在自愿披露行為，規(guī)模較大的非營(yíng)利組織對(duì)信息披露和報(bào)表編制要求相對(duì)嚴(yán)格。孫可（2018）通過(guò)借鑒美國(guó)慈善組織及香港紅十字會(huì)的信息披露制度，指出會(huì)計(jì)信息披露的主要問(wèn)題在于受托責(zé)任履行情況信息不完善，直觀績(jī)效指標(biāo)缺失以及信息披露時(shí)間不固定等。應(yīng)分類細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)表，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管以提升非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息披露。

（二） 從非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量角度出發(fā)

Wing（2006）指出，非營(yíng)利組織應(yīng)該更正納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告中較為嚴(yán)重的錯(cuò)誤以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。葉力菲（2019）通過(guò)分析信息披露質(zhì)量及時(shí)性，完整性，有用性和易得性的差異，指出非營(yíng)利組織應(yīng)在內(nèi)部創(chuàng)造良好的控制環(huán)境和收入來(lái)源，并接受外部的政府監(jiān)管來(lái)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的透明度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露影響因素角度出發(fā)

Burger 和 Owens（2010）指出，捐贈(zèng)者施加的壓力、與政府的緊張關(guān)系、外部監(jiān)管不力等都是非營(yíng)利組織信息披露存在問(wèn)題的重要原因。桂存慧（2016）通過(guò)對(duì)我國(guó)182家基金會(huì)的實(shí)證研究，指出組織規(guī)模、年齡、項(xiàng)目數(shù)量及資金使用率對(duì)非營(yíng)利組織的信息披露具有顯著影響。

武漢紅十字會(huì)輿論風(fēng)波發(fā)生后，本文將借鑒西方的會(huì)計(jì)信息披露研究，從內(nèi)容、質(zhì)量、渠道、制度多方面分析中國(guó)紅十字會(huì)的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。

二、中國(guó)紅十字會(huì)案例分析

（一） 中國(guó)紅十字會(huì)背景介紹

中國(guó)紅十字會(huì)于1904年成立，自成立以來(lái)積極開展救災(zāi)、救難、救助傷員等活動(dòng)，是人道主義的社會(huì)救助團(tuán)體。中國(guó)紅十字會(huì)一直秉承著公正、中立、人道、獨(dú)立等基本原則，積極傳播人道主義和奉獻(xiàn)精神，倡導(dǎo)博愛，與國(guó)際組織一起，對(duì)促進(jìn)人類和平和保護(hù)生命健康發(fā)揮著重要的作用。然而，2011年至今，中國(guó)紅十字會(huì)公信力明顯下降，屢次發(fā)生的信息披露問(wèn)題值得我們分析。

（二）中國(guó)紅十字會(huì)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

2019年5月，中央出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)紅十字會(huì)財(cái)務(wù)工作的指導(dǎo)意見》中，明確要求紅十字會(huì)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中明確披露財(cái)政及社會(huì)捐贈(zèng)資金收支情況，并每年向理事會(huì)和財(cái)政部門報(bào)告一次。

1.審計(jì)報(bào)告。共披露了2012-2018年度審計(jì)報(bào)告，2018年度人道基金收支情況專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和2013-2017三項(xiàng)基金專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表中包括資產(chǎn)負(fù)債表，業(yè)務(wù)活動(dòng)表，現(xiàn)金量表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注，均由中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）審計(jì)。

2.部門預(yù)算及決算報(bào)告。共披露了2015-2018年度部門決算報(bào)告及預(yù)算報(bào)告。報(bào)告中披露了部門年度收支總計(jì)，預(yù)算收支總計(jì)及績(jī)效情況說(shuō)明，其他重要事項(xiàng)等。

3.績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。共披露了2015-2018年績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，包括紅十字會(huì)在人道服務(wù)項(xiàng)目，人道文化傳播項(xiàng)目，國(guó)際組織會(huì)費(fèi)項(xiàng)目及國(guó)際與臺(tái)港澳交流項(xiàng)目方面的績(jī)效評(píng)價(jià)。2018年部分指標(biāo)存在設(shè)置不合理、內(nèi)容信息不對(duì)稱問(wèn)題，但總體績(jī)效評(píng)價(jià)良好。

（三）中國(guó)紅十字會(huì)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。根據(jù)上述現(xiàn)狀分析，中國(guó)紅十字會(huì)官網(wǎng)上并沒(méi)有明確披露捐贈(zèng)信息的版塊，盡管紅十字會(huì)編制的報(bào)表符合時(shí)間、法律的規(guī)定，但對(duì)報(bào)表捐款信息的細(xì)化、分類和核算更為必要。另外，紅十字會(huì)的部門預(yù)算報(bào)告中也沒(méi)有對(duì)捐贈(zèng)收入和各級(jí)紅十字下?lián)艿木戎鷮？钸M(jìn)行明確說(shuō)明，各級(jí)紅十字會(huì)下?lián)艿母黜?xiàng)救助?？顑H局限于各級(jí)紅十字會(huì)組織，這導(dǎo)致地方與總會(huì)各司其職，地方捐贈(zèng)物資滯留，信息不透明等情況應(yīng)運(yùn)而生。

2.會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。中國(guó)紅十字會(huì)并沒(méi)有形成有力的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，從而導(dǎo)致武漢事件中物資使用的及時(shí)性、有效性得不到保障，對(duì)公眾的信息披露不透明、不公開，信息質(zhì)量更是無(wú)法滿足公眾需求。抗疫項(xiàng)目不達(dá)標(biāo)也說(shuō)明其內(nèi)部的績(jī)效評(píng)價(jià)存在一定問(wèn)題。根據(jù)《中國(guó)紅十字總會(huì)2018年績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告》，2018年紅十字會(huì)的資金預(yù)算完成率僅為75.63%，管理指標(biāo)部分信息不對(duì)稱，也導(dǎo)致信息質(zhì)量下降。另外，2015-2018連續(xù)四年的數(shù)據(jù)顯示，每年的項(xiàng)目投入、過(guò)程及產(chǎn)出均無(wú)明顯差距，但是項(xiàng)目效果與完成度卻不盡人意，這說(shuō)明中國(guó)紅十字會(huì)的項(xiàng)目管理機(jī)械化嚴(yán)重，項(xiàng)目人員的專業(yè)水平僅停留在“按章工作”層面。

3.會(huì)計(jì)信息披露制度。我國(guó)的非營(yíng)利組織在會(huì)計(jì)信息披露方面比西方國(guó)家起步晚，多數(shù)研究仍處于理論層面，并沒(méi)有形成一個(gè)規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露制度。通過(guò)與英國(guó)紅十字會(huì)的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，中國(guó)紅十字會(huì)的信息披露制度不規(guī)范，比如在救災(zāi)物資的采購(gòu)方面，英國(guó)紅十字會(huì)會(huì)定期檢查采購(gòu)的合同、價(jià)格及供應(yīng)商是否合理;在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，會(huì)詳細(xì)披露管理團(tuán)隊(duì)和員工的工資情況。中國(guó)紅十字會(huì)報(bào)表中只對(duì)年度收入支出總計(jì)和一般公共預(yù)算財(cái)政撥款支出進(jìn)行了詳細(xì)披露，并且管理團(tuán)隊(duì)在信息披露及時(shí)性、準(zhǔn)確性、有效性等方面都與西方存在一定差距。另外，披露制度缺乏強(qiáng)制性，按照《中國(guó)紅十字會(huì)法》，中國(guó)紅十字會(huì)需要向理事會(huì)及財(cái)政部門定期報(bào)告，然而對(duì)于公眾的信息披露規(guī)范更需要組織的自覺(jué)性和自律性。

三、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

1.細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)表。社會(huì)對(duì)于非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息披露主要注重在使用效率和項(xiàng)目效果兩方面，因此在完成財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，非營(yíng)利組織應(yīng)將更加詳盡的信息通過(guò)附注進(jìn)行披露。以英國(guó)為例，在報(bào)表附注中，組織需披露成本分配明細(xì)以及重大項(xiàng)目的分類信息。2.分類化。對(duì)于不同類型的非營(yíng)利組織，要求披露的會(huì)計(jì)信息也應(yīng)不同，政府應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范大規(guī)模組織的會(huì)計(jì)信息披露，來(lái)推動(dòng)小規(guī)模組織的進(jìn)步與發(fā)展。

（二）提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度

1.加強(qiáng)員工的專業(yè)水平。非營(yíng)利組織應(yīng)提高組織內(nèi)部人員的專業(yè)性，通過(guò)完善人力資源部門管理，提高員工招收標(biāo)準(zhǔn);定期展開紅十字會(huì)內(nèi)部管理培訓(xùn)并建立績(jī)效考核制度，使人員工作薪資分配達(dá)到效率最大化。2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)量。對(duì)于大型非營(yíng)利組織，采用權(quán)威性較高的比如四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)核算;對(duì)于小型非營(yíng)利組織，通過(guò)相應(yīng)優(yōu)惠政策減少其成本壓力，盡量采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，以保證信息的真實(shí)性。3.加強(qiáng)外部管理。政府有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利組織在物資配送、公開募捐等活動(dòng)的監(jiān)管，并通過(guò)統(tǒng)一渠道對(duì)非營(yíng)利組織的報(bào)表進(jìn)行披露。

（三）擴(kuò)展會(huì)計(jì)信息披露渠道

1.建立輿論監(jiān)督機(jī)制，以政府，公眾和第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)的視角，營(yíng)造良好的輿論環(huán)境，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)引導(dǎo)社會(huì)公眾及媒體對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行監(jiān)督。2.建立官方咨詢網(wǎng)站，公眾可以通過(guò)電子郵件、傳真等方式更容易獲取透明的會(huì)計(jì)信息。

（四）建立完善的會(huì)計(jì)信息披露制度

1.完善立法增加強(qiáng)制性。目前，我國(guó)出臺(tái)的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《慈善組織信息公開辦法》等對(duì)制度的規(guī)范多停留在理論層面。因此，應(yīng)該有針對(duì)性的對(duì)不同類型組織采用不同類型強(qiáng)制措施，如基金會(huì)加強(qiáng)資金管控制度，社會(huì)團(tuán)體加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度，政府性組織加強(qiáng)外部監(jiān)管制度等。2.規(guī)范會(huì)計(jì)制度和審計(jì)制度。明確非營(yíng)利組織資金的預(yù)算、使用及結(jié)存情況， 定期披露非營(yíng)利組織資金的使用效率及項(xiàng)目成果。以有效制度規(guī)范非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容和質(zhì)量，并借鑒西方會(huì)計(jì)信息披露的制度經(jīng)驗(yàn)，更快地提高我國(guó)非營(yíng)利組織社會(huì)公信力。（作者單位：遼寧大學(xué)）