新舊收入準則的比較分析及應(yīng)對

劉夢圓

Comparative Analysis and Response of the New and Old Income Standards

LIU Meng-yuan

【摘? 要】改革開放以來，市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)換既促進我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，也不斷促進企業(yè)發(fā)展。同時，在新的經(jīng)濟環(huán)境中，舊的收入準則不能緊跟時代的發(fā)展潮流、無法滿足企業(yè)新會計工作的需要，因此，新舊收入準則的更替是順應(yīng)時代和會計行業(yè)發(fā)展的必然趨勢，是保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的必然要求。論文就新舊收入準則的比較、企業(yè)如何更好地執(zhí)行新收入準則進行了分析。

【Abstract】Since the reform and opening up， the transformation of market economy system not only promotes the rapid development of China's economy， but also constantly promotes the development of enterprises. At the same time， in the new economic environment， the old income standards can not keep up with the development trend of the times， and can not meet the needs of the new accounting work of enterprises. Therefore， the replacement of the new and old income standards is an inevitable trend， which conforms to the development of the times and the accounting industry， and is an inevitable requirement to ensure the sustainable and stable development of enterprises. This paper analyzes the comparison between the new and old accounting income standards and how enterprises can better implement the new income standards.

【關(guān)鍵詞】比較分析;新舊收入準則;應(yīng)對

【Keywords】comparative analysis; new and old income standards; response

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）05-0078-02

1 新舊收入準則的比較

1.1 收入確認模型的比較

2006年財政部發(fā)布《CAS14——收入》與《CAS15——建造合同》兩部分準則對收入進行確認、計量和相關(guān)信息的列報，其將收入確認模型分為銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三部分，并且2006版準則在核算一些特殊業(yè)務(wù)時，由于是在邊界劃分不清晰的情況下，會計人員很難確定選擇哪一項準則來核算該項業(yè)務(wù)，因此，收入確認時存在著較高的主觀性，這會使得不同的收入確認模型對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，最終容易導(dǎo)致發(fā)生財務(wù)舞弊的行為。在2017版新收入準則不再劃分收入類型，將原《CAS14——收入》和《CAS15——建造合同》兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型，著重凸顯出企業(yè)與客戶雙方對合同履約的相互責(zé)任和義務(wù)，這不僅有效地提高會計核算工作的效率，而且很大程度上增加了收入確認時的可靠性，從而提高了會計信息的準確性。

1.2 收入確認時點判斷標準的比較

舊收入準則下對不同類型的收入其確認時點的判斷標準也是不一樣的，并且還嚴格劃分銷售商品取得的銷售收入和提供勞務(wù)取得的勞務(wù)收入，對收入確認的會計核算力求做到精細化。但是舊收入準則對收入確認時點的模糊界定，使得會計人員在進行實務(wù)處理時工作受到阻礙。例如，銷售商品收入在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方時確認，但是準則上對主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時點的確認過于模糊，財務(wù)人員在實務(wù)處理時往往無法準確判斷出收入確認時點，從而不斷地出現(xiàn)確認漏洞，容易導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真，對企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。新會計準則用控制權(quán)的轉(zhuǎn)移代替風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準，還提出了五步法即識別合同、識別義務(wù)、確定價格、價格分攤、確認收入從而來確認收入和相關(guān)金額，并且對履行合同、履約義務(wù)是在“某一時點”和“某一時段”作了區(qū)分，這也為確認收入提供了可靠依據(jù)。新準則的這一變化有利于解決企業(yè)收入確認時點判斷難的問題，同時。也使得會計信息更加客觀，間接提高了企業(yè)間會計信息的可比性。

1.3 對特定交易或事項處理的比較

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也隨之得到了相應(yīng)的變化，新行業(yè)、新業(yè)務(wù)不斷地出現(xiàn)，舊收入準則已經(jīng)不能處理企業(yè)出現(xiàn)的某些新會計業(yè)務(wù)。對于特定交易或事項的處理，舊收入準則只是簡單提及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售退回，沒有對業(yè)務(wù)處理作出詳細說明。新收入準則對舊收入準則進行了補充和完善，對附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售、明確總額法和凈額法的區(qū)分、可變對價合同、售后回購等八種特定交易或事項的會計處理作出具體的指引規(guī)范，為企業(yè)特定交易收入的實務(wù)操作處理提供了強有力的依據(jù)，讓企業(yè)的收入確認更加規(guī)范化，會計信息的真實性、可靠性得到了有效的保證，會計處理原則的規(guī)范化提升也優(yōu)化了企業(yè)管理體系，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。

1.4 收入信息的列報和披露規(guī)定的比較

對比新舊收入準則可以明確看出，在收入信息列報披露要求上前者明顯比后者更加嚴格，舊準則只是要求收入確認所采用的會計政策和所確定的相關(guān)金額需要在附注中進行披露。其包含的內(nèi)容要求較少，在財務(wù)報表中與其他項目關(guān)聯(lián)度較低，且對企業(yè)信息的列報和披露缺少約束，使得一些企業(yè)在進行收入信息披露時可以做手腳，從而出現(xiàn)粉飾、虛假報表和報表信息質(zhì)量低下等一些現(xiàn)象。因此，新準則作出了相關(guān)調(diào)整，使收入信息的披露要求更加規(guī)范、更加嚴格，同時，也對需要披露的信息提出了更明確和具體的指示，要求企業(yè)在進行列報披露時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債，將企業(yè)收入確認采取的會計政策、會計估計及相關(guān)信息的變更、與合同及合同成本相關(guān)的資產(chǎn)信息在附注中進行披露和公開。明確要求企業(yè)將收入確認信息披露得更加詳細，使得企業(yè)財務(wù)信息公開化、透明化，同時，也為企業(yè)增加財務(wù)信息披露的壓力，倒逼企業(yè)不斷地提高信息披露的質(zhì)量。

2 企業(yè)執(zhí)行新收入準則的幾點建議

2.1 不斷提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

新收入準則對財務(wù)工作人員提出更高標準的要求，需要財務(wù)人員具備更高的綜合素質(zhì)。新準則下，收入確認計量的會計核算與合同履約義務(wù)緊密聯(lián)系，財務(wù)人員在進行賬務(wù)處理時，要正確識別合同中本企業(yè)的履約義務(wù)從而作出正確的收入確認時點或時段的判斷。因此，首先企業(yè)要加強培養(yǎng)財務(wù)人員對新收入準則條例的理解，例如，可以通過組織安排學(xué)習(xí)新收入準則、業(yè)績考核等方式提升財務(wù)人員對新收入準則的掌握能力，提升其專業(yè)理論知識和實務(wù)操作能力，制定相關(guān)的應(yīng)對策略從而為企業(yè)執(zhí)行新收入準則做好銜接過渡工作;其次財務(wù)人員要樹立正確的職業(yè)道德觀，并且積極為企業(yè)執(zhí)行新收入準則提出建議。

2.2 優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有核算體系，加快財務(wù)軟件升級

新收入準則是對舊收入準則的補充和修改，要求企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)軟件和會計核算體系隨之調(diào)整，從而提升企業(yè)會計核算水平。新收入準則中對收入確認模型的統(tǒng)一以及對特定事項或交易的會計處理的原則進行重新明確，而舊準則中并沒有對特定交易（事項）的處理，因此，會計核算體系中并沒有對這一改變調(diào)整相應(yīng)的核算流程和明細處理。所以企業(yè)在執(zhí)行新收入準則之前可以通過對現(xiàn)有的會計核算體系進行調(diào)整或進行重建，使其能夠與新收入準則相適應(yīng)。同時，要對財務(wù)軟件進行更新升級，將合同管理和財務(wù)管理兩個系統(tǒng)進行有效結(jié)合，使財務(wù)人員進行實務(wù)處理時可以及時獲取相關(guān)合同履約信息。加快企業(yè)財務(wù)軟件的更新速度，調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)會計核算系統(tǒng)，以滿足新收入準則的條件和要求，從而提高企業(yè)的會計核算水平，讓新收入準則得到有效落實。

2.3 建設(shè)信息化平臺，提高信息披露質(zhì)量

企業(yè)要加快推進信息化平臺建設(shè)，為企業(yè)在執(zhí)行新收入準則的過程中，解決財務(wù)信息獲取渠道少、傳遞速度和效率低、會計信息出現(xiàn)失真等問題。例如，可以組織財務(wù)人員對計算機使用能力進行培訓(xùn)，利用計算機建立起企業(yè)的內(nèi)部會計信息平臺，這不僅可以提高財務(wù)人員的工作效率，而且可以通過信息化平臺的建設(shè)，利用計算機對數(shù)據(jù)處理能力強的優(yōu)勢提高會計信息的科學(xué)性和準確性，還可以利用其完整地保存企業(yè)財務(wù)信息數(shù)據(jù)，使企業(yè)積極主動地公開財務(wù)信息，提高信息披露的質(zhì)量。

3 結(jié)語

無論是舊收入準則還是新收入準則，都是為了推進我國會計體系發(fā)展并與國際會計發(fā)展接軌，都是圍繞著企業(yè)在發(fā)展中不斷出現(xiàn)的會計實務(wù)新問題進行不斷的修改和完善。新收入準則符合市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，解決了企業(yè)財務(wù)人員在收入上會計管理的難題，降低了財務(wù)人員工作的難度，提升了會計信息的真實性和可靠性。企業(yè)要想在市場經(jīng)濟環(huán)境中脫穎而出就需要嚴格執(zhí)行新收入準則的要求，增強對新收入準則中理論知識的掌握能力和實務(wù)問題的解決能力，從而提升企業(yè)的會計核算水平。

【參考文獻】

【1】李心怡.新收入準則對企業(yè)會計核算的影響分析[J].發(fā)展，2018（06）：75-76.

【2】徐建敏.新收入準則對施工企業(yè)的影響[J].會計師，2018（07）：16-17.

【3】謝志勇，史淑霞.新舊收入準則比較分析[J].中國總會計師，2017（09）：105-106.