加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督分析

付蕾

【摘要】會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，作為會(huì)計(jì)的基本職能之一，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，通過(guò)記錄、計(jì)算、分析、檢查等具體方法，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性、效益性等方面進(jìn)行監(jiān)督，促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照既定的要求運(yùn)行，以達(dá)到預(yù)期目的。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的分析及原因剖析，進(jìn)而對(duì)如何加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提出建議，力求使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

【關(guān)鍵詞】加強(qiáng) ?完善 ?企業(yè)內(nèi)部 ?會(huì)計(jì)監(jiān)督

企業(yè)不守法經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)信息失真在很大程度上都表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失，現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，而內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督置于內(nèi)部控制之中，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，其對(duì)合理保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整及有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮出十分重要的作用。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督可以有效保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合規(guī)性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，滿足企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和作用

《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)為了在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中求得健康良好發(fā)展而進(jìn)行的自我監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要體現(xiàn)為核算監(jiān)督和制度監(jiān)督兩種手段，核算監(jiān)督和制度監(jiān)督共同構(gòu)成了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。核算監(jiān)督主要依賴于會(huì)計(jì)核算職能的發(fā)揮，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是核算監(jiān)督的行為主體，制度監(jiān)督則主要依賴于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。組織內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本目的在于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確和企業(yè)資金、財(cái)產(chǎn)的安全、完整，確保企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)核算符合國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。具體內(nèi)容包括：對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法;對(duì)各種財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用;對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定;對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理;對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出;對(duì)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督，以保證按時(shí)上交稅金和進(jìn)行利潤(rùn)分配等。

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，明確責(zé)任，防止工作差錯(cuò)和舞弊，避免管理失控。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，可以保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性以及保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，以達(dá)到提高企業(yè)效益的目的，對(duì)確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有十分重要的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)變得越來(lái)越復(fù)雜，我們也越來(lái)越清楚地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)管理中的重要地位。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督還存在諸多問(wèn)題，實(shí)際工作中許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)不夠，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)弱化，這些問(wèn)題很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）法人治理結(jié)構(gòu)不完善、企業(yè)負(fù)責(zé)人約束機(jī)制不鍵全，阻礙會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。目前，一些企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善或虛置，企業(yè)負(fù)責(zé)人一人架空治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無(wú)法有效發(fā)揮，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。

（2）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制約機(jī)制不完善，內(nèi)部管理失控。主要體現(xiàn)在缺乏完善的控制制度，如制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;雖建立了相應(yīng)的制度，但有章不循，將制度印在紙上、掛在墻上，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，忽視制度執(zhí)行，遇到具體問(wèn)題多“靈活”應(yīng)變，使制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（3）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，阻礙審計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)監(jiān)督中職能的發(fā)揮。企業(yè)未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，而是由財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門聯(lián)合代為行駛職能，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)制往往因利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響，難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，妨礙內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)部控制中制約防護(hù)作用的發(fā)揮。

（4）會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。改革開(kāi)放加快了我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，財(cái)務(wù)人員多憑經(jīng)驗(yàn)處理業(yè)務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)無(wú)法前后聯(lián)系、融會(huì)貫通，存在知識(shí)結(jié)構(gòu)老化陳舊的現(xiàn)象。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來(lái)辦事，沒(méi)有注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)。

三、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

（1）健全完善法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任落實(shí)，是保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作用有效發(fā)揮的關(guān)鍵。要保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度順利執(zhí)行必須首先建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。作為企業(yè)負(fù)責(zé)人首先要置于法人治理結(jié)構(gòu)之下，所有者、董事會(huì)及高級(jí)管理人員的權(quán)力應(yīng)得到有效制衡。同時(shí)需完善企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的負(fù)責(zé)制度，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督有序開(kāi)展。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，建立健全企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，由獨(dú)立的內(nèi)審部門對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)，落實(shí)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度。

（2）完善控制監(jiān)督程序，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，結(jié)合本單位的具體情況完善控制監(jiān)督程序，將控制監(jiān)督與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)章制度、流程辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。發(fā)揮監(jiān)督職能，對(duì)日常業(yè)務(wù)的操作流程和結(jié)果進(jìn)行檢查、梳理，發(fā)現(xiàn)制度問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告并提出解決問(wèn)題的方案，對(duì)存在的問(wèn)題予以糾正，堅(jiān)決堵住制度漏洞，尤其要健全重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、工程預(yù)算、對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保等重要事項(xiàng)的內(nèi)部牽制，使不相容職務(wù)相互分離、相互制約和監(jiān)督，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度化、規(guī)范化，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制才能真正落到實(shí)處，從而確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。其次要轉(zhuǎn)變觀念，從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變，嚴(yán)把執(zhí)行關(guān)，落實(shí)主體責(zé)任。企業(yè)應(yīng)從補(bǔ)救為主的控制向預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，對(duì)會(huì)計(jì)核算實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督，同時(shí)充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職責(zé)，從事后突擊審計(jì)向常規(guī)審計(jì)、定期或不定期審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變，有效查錯(cuò)糾錯(cuò)、及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督真正達(dá)到防患于未然的作用。

（3）設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)。發(fā)揮內(nèi)審獨(dú)立性的優(yōu)勢(shì)，在內(nèi)部控制體系中，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)信息運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)判斷和職業(yè)道德對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)行為以及會(huì)計(jì)信息等實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的協(xié)同。內(nèi)部審計(jì)作為全面審查、監(jiān)督內(nèi)部控制的專門組織，獨(dú)立于會(huì)計(jì)監(jiān)督之外，以確保會(huì)計(jì)監(jiān)督高效運(yùn)行為目標(biāo)，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章及企業(yè)戰(zhàn)略，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，查缺補(bǔ)漏，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中監(jiān)督與服務(wù)的職能，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督效果通過(guò)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)成果的運(yùn)用反映出來(lái)，確保問(wèn)題得到及時(shí)有效整改，以達(dá)到預(yù)期效果。

（4）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果，因此必須不斷提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，增強(qiáng)法制觀念，以保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理與控制，對(duì)重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，應(yīng)全面考查其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì);多層次、多方位地加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和繼續(xù)再教育，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要;加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)敬業(yè)愛(ài)崗精神，同時(shí)注重提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，保持職業(yè)謹(jǐn)慎性和規(guī)范性。此外，在會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)定中，不少員工在同一崗位工作年限太長(zhǎng)，長(zhǎng)期的固定崗位不利于員工對(duì)業(yè)務(wù)的全面掌握，也容易在工作中產(chǎn)生惰性和消極心理，企業(yè)需實(shí)行會(huì)計(jì)定期輪崗制，加強(qiáng)各崗位間人才的交流，同時(shí)有益于完善內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步完善，會(huì)計(jì)涉及的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)流程也越發(fā)復(fù)雜化，企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，明確責(zé)任主體，健全完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的作用，不斷加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理，以適應(yīng)新形式下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范與監(jiān)控力度，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，降低運(yùn)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定高效發(fā)展。