關(guān)于企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略的研究

陳雙娥

本文以企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理為分析對(duì)象，首先介紹了企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀問題，例如沒有形成完善的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系，沒有一套行之有效的發(fā)現(xiàn)管理體系，工作人員的素質(zhì)不高。接著本文闡述了企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的策略，以便可以更好的做好企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力。

早在上世紀(jì)30年代，歐美國家就已經(jīng)出現(xiàn)了稅收籌劃管理。隨著稅收籌劃理論體系研究不斷完善，再加上實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，到了上世紀(jì)50年代，稅收籌劃已經(jīng)成為了一個(gè)極具專業(yè)化的管理體系。近些年來，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常迅速，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不斷完善。隨著我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的交融不斷融合，我國在相關(guān)領(lǐng)域也開始關(guān)注到了稅收籌劃，并且采取了一系列的研究，獲得了較為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。需要指出的是，雖然我國已經(jīng)開始著手對(duì)相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行研究，但是有關(guān)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知依舊不足，相關(guān)的研究依舊處于起步階段，因此加強(qiáng)對(duì)于稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是未來稅收籌劃研究的一個(gè)重要方向。

一、企業(yè)納稅籌劃的概述

所謂稅收籌劃主要是對(duì)于涉稅業(yè)務(wù)的一種策劃活動(dòng)，通過制定一套相對(duì)完整有序的操作方案來達(dá)到合理避稅的目的。納稅籌劃起源于西方，當(dāng)前也越來越受到我國企業(yè)的關(guān)注。一般來說，稅收籌劃具有以下幾方面的特點(diǎn)。

第一，合法性。納稅籌劃主要是在合法的條件下所進(jìn)行的一種活動(dòng)，是對(duì)國家的稅法進(jìn)行分析之后的一種優(yōu)化選擇。納稅籌劃是以不違反國家法律為前提，否則可能就會(huì)構(gòu)成違法的偷稅行為，因此這就要求當(dāng)事人具有具備良好的法律知識(shí)，清楚了解稅法的相關(guān)內(nèi)容，知道違法與不違法之間的界限。納稅籌劃的合法性在于稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)對(duì)這項(xiàng)行為進(jìn)行干涉，納稅籌劃可能是利用了法律漏洞，也可能是利用了稅法的立法導(dǎo)向，國家只能夠采取有效措施對(duì)稅法不斷完善，填補(bǔ)納稅人利用漏洞所造成的降低納稅成本的結(jié)果。與此同時(shí)，對(duì)待納稅籌劃的納稅人并不能像偷逃稅法一樣追究法律責(zé)任，政府只能夠默認(rèn)這種行為，并且利用納稅人進(jìn)行稅收籌劃來找出稅法中的漏洞并加以完善。

第二，導(dǎo)向性。稅收是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，國家可以通過稅收優(yōu)惠政策對(duì)稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)，可以更好領(lǐng)導(dǎo)納稅人采取符合國家政策的行為，以便可以實(shí)現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)治理的目標(biāo)。

第三，目的性。在進(jìn)行稅收籌劃的過程之中，企業(yè)在選擇和安排之時(shí)，都需要圍繞著自身的財(cái)務(wù)目標(biāo)來進(jìn)行，以便可以實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，同時(shí)也可以確保其合法性。納稅籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，同時(shí)它也是一項(xiàng)策劃活動(dòng)，人們通過納稅籌劃得以實(shí)現(xiàn)某一目的，沒有明確的目的就根本無法進(jìn)行有效的納稅籌劃。在進(jìn)行納稅籌劃的過程之中，一切行動(dòng)都必須圍繞著節(jié)約成本的目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法目的最大化。

第四，專業(yè)性。由于納稅籌劃是納稅人對(duì)于稅法的能動(dòng)運(yùn)用，因此具有較強(qiáng)的技術(shù)性，這也要求籌劃者精通國家的法律法規(guī)，熟知各種財(cái)務(wù)制度，時(shí)刻清楚了解在現(xiàn)有的納稅環(huán)境之下如何實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收成本的目標(biāo)。

第五，時(shí)效性。國家的稅收政策是納稅人進(jìn)行理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要外部環(huán)境，它實(shí)際上是給納稅人提供了一個(gè)合法的外部空間，納稅人需要適應(yīng)國家政策，而不是去改變國家政策。然而納稅人所面臨的外部環(huán)境并不是一成不變的，國家的稅收政策也是在時(shí)刻變動(dòng)著，隨著國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，國家的稅收法律法規(guī)也會(huì)不斷完善，這必須要求納稅人時(shí)刻跟緊國家的政策，及時(shí)調(diào)整自身的做法，這樣才能夠使得納稅籌劃確保合法。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀問題

第一，沒有形成完善的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系，沒有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要意義。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)之中，有很多公司在稅收籌劃方面往往過于看重所帶來的各種經(jīng)濟(jì)效益，有些公司只是機(jī)械地將稅收籌劃理解為公司節(jié)約稅收的措施，并以節(jié)約的資金來衡量評(píng)價(jià)稅收籌劃方案是否可行。這些公司的認(rèn)知非常片面，并沒有認(rèn)識(shí)到隨著籌劃除了會(huì)給企業(yè)節(jié)約稅收之外，稅收籌劃同樣也具有一系列的風(fēng)險(xiǎn)因素需要把控，因此沒有配置足夠的資源對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，沒有做好稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)以及預(yù)警工作。

第二，沒有形成一套行之有效的納稅發(fā)現(xiàn)管理系統(tǒng)。與歐美國家相比，我國各個(gè)單位無論是在理論還是在實(shí)踐方面都缺乏對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效研究，因此當(dāng)前我國國內(nèi)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理流程也非常的匱乏，很多已經(jīng)發(fā)表的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理流程在實(shí)踐方面都存在著漏洞，在深度和廣度方面也難以滿足現(xiàn)實(shí)生活中的需求。具體而言，在任何一個(gè)公司內(nèi)部如何進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理，在每一個(gè)具體實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)采用何種具體工作流程，選擇何種評(píng)估方法和體系以及如何有效的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)都沒有有效的深入研究，甚至一些研究都沒有任何的學(xué)術(shù)理論與支撐。

第三，納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際操作人素質(zhì)不高，專業(yè)水平有待提升。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與規(guī)劃是一個(gè)系統(tǒng)性的過程，涉及領(lǐng)域非常廣，對(duì)于執(zhí)行人員的專業(yè)素養(yǎng)要求非常的高，不僅僅需要具有專業(yè)的知識(shí)背景，同時(shí)還需要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。由于我國對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的研究時(shí)間相對(duì)較短，因此這方面的專業(yè)人才在素質(zhì)方面無法滿足企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求。在企業(yè)內(nèi)部，風(fēng)險(xiǎn)管理人員主要是識(shí)別在稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，其角色扮演應(yīng)當(dāng)是封縣捐款的主動(dòng)發(fā)現(xiàn)者。但是，當(dāng)前很多企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理人員缺乏相應(yīng)的管理背景，而且實(shí)際經(jīng)驗(yàn)少之又少，難以滿足當(dāng)前的企業(yè)需求。正是由于從業(yè)人員的整體素質(zhì)難以滿足這些需求，這就使得當(dāng)前的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)依舊存在，短板存在很多障礙需要破除。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略

對(duì)于企業(yè)來說，為了可以更好的做好企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)可以采用以下幾方面的措施。

第一，在稅收籌劃工作之中融入風(fēng)險(xiǎn)管理體系和方法，使得公司內(nèi)部對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理有著統(tǒng)一的認(rèn)知，最終可以將稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)納入到企業(yè)的規(guī)章制度之中。只有公司內(nèi)部的管理層認(rèn)知到了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的緊迫性才能更好的在全公司內(nèi)部形成完善的風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍，這樣可以對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到進(jìn)一步的提升。對(duì)于公司來說，公司的每一名員工都需要將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理當(dāng)做自身的一項(xiàng)工作，不斷加強(qiáng)對(duì)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知，使之可以得到有效的部署和完善。

第二，進(jìn)一步完善學(xué)術(shù)界和企業(yè)界對(duì)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的研究，不斷完善企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估手段。針對(duì)當(dāng)前我國納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展以及現(xiàn)實(shí)需求，學(xué)術(shù)界需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于這方面的研究，以便可以在最短時(shí)間內(nèi)提出具有創(chuàng)新意義的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理理論，可以更好的指導(dǎo)實(shí)踐工作。通過緊密結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理理論和方法構(gòu)建具有較高實(shí)用度的企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理具體措施，可以更好的為企業(yè)開發(fā)出具有良好可操作性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略。

第三，不斷提升企業(yè)納稅籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)。在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)可以將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理作為一門系統(tǒng)性的管理科目，要求風(fēng)險(xiǎn)管理人員必須具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)具備良好的工作經(jīng)驗(yàn)，只有這樣才能夠勝任這項(xiàng)工作。為此，企業(yè)的人力資源部門在進(jìn)行人員配置之時(shí)應(yīng)當(dāng)擇優(yōu)考核，著重考察人員在納稅籌劃知識(shí)領(lǐng)域的研究，同時(shí)還需要考察其工作經(jīng)驗(yàn)。除此之外，企業(yè)也需要積極的加強(qiáng)人才的培養(yǎng)，使其在現(xiàn)有的工作基礎(chǔ)之上可以結(jié)合企業(yè)需求來掌握風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，更好的勝任稅務(wù)籌劃管理崗位的要求。

綜上所述，為了可以制定出更加具有針對(duì)性的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略，企業(yè)需要針對(duì)企業(yè)的實(shí)際提出切實(shí)可行的操作方案，從而才能更好的完善自身的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷提高企業(yè)自身的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理水平。（作者單位：南昌水利投資發(fā)展有限公司）