淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用對策

林紹華

摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅需要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，對風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也需要給予相應(yīng)關(guān)注。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)剛好可以實(shí)現(xiàn)該種需求，內(nèi)部審計(jì)將內(nèi)部控制當(dāng)作主體，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)還對企業(yè)治理進(jìn)行了考慮，將整個(gè)組織風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作審計(jì)的主要目標(biāo)。與發(fā)達(dá)國家風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比，我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理還相當(dāng)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也剛起步，基于此本文重點(diǎn)研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì) ?風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）07（a）--02

科學(xué)快速發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)度的推進(jìn)導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)在市場競爭中面對的不定性因素日益增多，這一方面體現(xiàn)在外部市場中——不僅是因?yàn)槭袌霏h(huán)境的變化速度是前所未有的，還包含在日益嚴(yán)峻的市場競爭中，企業(yè)在生存與發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能面對著巨大風(fēng)險(xiǎn)。另一方面體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部組織中——企業(yè)自身的運(yùn)營過程日趨復(fù)雜。這些不確定因素的增多給企業(yè)帶來的最直接的影響就是更加巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。針對這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要做的是順應(yīng)形勢并合理安排風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營活動，從而不斷地提高企業(yè)價(jià)值。想要做到這些，企業(yè)必須合理地分析出運(yùn)營過程中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對這些高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)投入精力。企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性由此可見。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的概念與特點(diǎn)

1.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)就是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式當(dāng)作基礎(chǔ)開展的審計(jì)。其是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)之上發(fā)展形成的一種審計(jì)模式，就是審計(jì)人員對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評價(jià)，將審計(jì)資源聚集在高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域之上，使用有效的審計(jì)措施，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在最低范疇之內(nèi)的一種審計(jì)模式。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

1.2.1 審計(jì)基礎(chǔ)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制制度作為基礎(chǔ)，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善性、達(dá)標(biāo)性以及可追溯性進(jìn)行研究，以此獲得測試重點(diǎn)與范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)評估當(dāng)作主要依據(jù)，這意味著審計(jì)過程要對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各種內(nèi)外部因素進(jìn)行分析評估、確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法?？傊?，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)不僅重視與內(nèi)部控制體系之間的關(guān)聯(lián)要素，還對影響企業(yè)的環(huán)境要素進(jìn)行考慮。

1.2.2 審計(jì)對象

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)先審計(jì)對象是公司治理，并關(guān)注企業(yè)的整體經(jīng)營，這就將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍上升到企業(yè)制度建設(shè)的高度。將企業(yè)的財(cái)務(wù)分析、戰(zhàn)略規(guī)劃、績效考核等進(jìn)行綜合分析，再通過內(nèi)部審計(jì)來完善公司的治理、健全企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)制，最終加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

1.2.3 審計(jì)方法

抽樣技術(shù)是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)都采用的技術(shù)。但是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)利用風(fēng)險(xiǎn)模型實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)量化，因此使用的抽樣技術(shù)更為合理、更具備完全意義的審計(jì)抽樣，對分析性測試法也更為關(guān)注，因此更加有效地降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在整個(gè)審計(jì)過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)脫離不了傳統(tǒng)模式，事中審計(jì)依舊是以賬項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等為主，事后開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)控制能力的審計(jì)。不過其始終將風(fēng)險(xiǎn)理念貫徹其中，因此更為傾向于“事前識別”。

1.2.4 審計(jì)目標(biāo)

查錯(cuò)糾弊是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)顯然不限于此。麥可寧的審計(jì)模式路線圖顯示風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)采用自左向右“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”的審計(jì)路線，這一模式直接反映了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)路線與企業(yè)目標(biāo)相吻合，使內(nèi)審成為價(jià)值鏈中重要的一節(jié)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)為“價(jià)值增值”，也就是利用保護(hù)組織資產(chǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增長。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必然聯(lián)系

不可否認(rèn)，風(fēng)險(xiǎn)必然存在于企業(yè)發(fā)展過程中。在經(jīng)濟(jì)新形勢下，為了企業(yè)的市場競爭力，企業(yè)根據(jù)實(shí)際發(fā)展的情況，對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)予以高度的重視，企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

從關(guān)系上分析，企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在著密切的關(guān)系，在企業(yè)面臨新的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部必須從實(shí)際的內(nèi)外情況出發(fā)，加強(qiáng)預(yù)防，并將預(yù)防工作作為主要的目標(biāo)導(dǎo)向，完善企業(yè)內(nèi)部控制的制度。而正如上文所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，還重視各種影響企業(yè)的環(huán)境要素。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

首先，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程開展全面監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估、應(yīng)對和監(jiān)察。其次，它還對風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢服務(wù)，除此之外對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提出建議也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的職能之一。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，存在于各個(gè)職能部門的日常工作中，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該以第三方獨(dú)立的身份，去檢查企業(yè)經(jīng)營活動信息與財(cái)務(wù)管理信息的完整性與準(zhǔn)確性，監(jiān)控各方位的風(fēng)險(xiǎn)信息并及時(shí)匯報(bào)傳達(dá)于各個(gè)部門之間。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用的途徑

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中發(fā)揮作用的具體途徑體現(xiàn)為：（1）企業(yè)的管理層可以通過內(nèi)部審計(jì)的分析得到企業(yè)能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平;（2）企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)有先后順序，企業(yè)在審計(jì)時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分配審計(jì)資源，審計(jì)人員及時(shí)采取有效方式管理風(fēng)險(xiǎn);（3）及時(shí)向相關(guān)管理人員，提出管理建議，以便預(yù)防和檢查審計(jì)過程中的錯(cuò)誤;（4）內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)信息得到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告。最終得到的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告即內(nèi)部審計(jì)人員針對剩余風(fēng)險(xiǎn)提出的合理建議，這一書面文件可以幫助企業(yè)管理人員規(guī)避、管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，因此是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中發(fā)揮作用的基本方式。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用對策

3.1 建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律規(guī)章制度

3.1.1 制定并頒布獨(dú)立的《內(nèi)部審計(jì)法》

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不穩(wěn)定、差異大、審計(jì)作用難以充分發(fā)揮，與我國內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立法律規(guī)范的缺失有直接聯(lián)系。借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，例如美國《薩班斯法案》極大地推動了內(nèi)部審計(jì)的地位，我國應(yīng)制定一部獨(dú)立的《內(nèi)部審計(jì)法》。該法律不僅能夠規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作，還能極大地提高內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位。較獨(dú)立的、地位高的、職能性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式的條件，從而加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制，有助于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，最終使企業(yè)在激烈的市場競爭中有效地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，在治理層面上做到進(jìn)步。

3.1.2 完善《審計(jì)法》與《公司法》

增加與完善《公司法》中與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的條款，并對《審計(jì)法》中與內(nèi)審有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行修改，通過法律形式來分清社會審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。這一法律層面的變動不僅增加了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的一部分有著重要的職能與使命，這同樣會加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制乃至整體治理過程中的地位。

法律的頒布不僅會直接給企業(yè)運(yùn)行成熟的內(nèi)部審計(jì)提供依據(jù)與指導(dǎo)，還會促進(jìn)學(xué)者對理論的完善，促進(jìn)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式的研究，給將其應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)提供更多的支持與分析。

3.1.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度與機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性

企業(yè)應(yīng)建設(shè)好以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，為此，如企業(yè)之前采用的是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式，應(yīng)在原有內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上融入風(fēng)險(xiǎn)的理念;如企業(yè)已采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式，應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)理念，提升內(nèi)審部門在企業(yè)中的地位，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的管理層直接負(fù)責(zé)。這將直接提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，為開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)提供良好的審計(jì)環(huán)境。

3.1.4 提升內(nèi)審人員的素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員有足夠高的職業(yè)水平與風(fēng)險(xiǎn)管理理念。企業(yè)需要大力培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才不僅精通財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)與公司經(jīng)營管理的全部知識，還要了解國家相關(guān)法律政策、企業(yè)所在的行業(yè)的相關(guān)知識、先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)與統(tǒng)計(jì)知識。有了這些基本功，內(nèi)部審計(jì)人員，才能對企業(yè)整個(gè)運(yùn)營進(jìn)行全過程、多層次的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。除此之外，作為審計(jì)人員還要具備充分的職業(yè)懷疑審慎精神去洞察企業(yè)運(yùn)營過程中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，給風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作指明正確的審計(jì)方向，降低審計(jì)無效與失敗的概率。

3.1.5 增強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的認(rèn)識

首先企業(yè)管理者要具備風(fēng)險(xiǎn)意識，要了解與掌握風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識。企業(yè)在開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)建時(shí)，需要加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)，提升人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識。這可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員在搜集資料的過程中獲得更多的風(fēng)險(xiǎn)管理信息，盡可能地減少資源消耗，降低審計(jì)成本。高度重視的風(fēng)險(xiǎn)管理意識使得整個(gè)企業(yè)各部門、各員工在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中配合內(nèi)部審計(jì)工作，無形中降低了內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力要求，一定程度上彌補(bǔ)了內(nèi)審人員素質(zhì)欠缺的問題。

3.1.6 改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)本身發(fā)展的一大時(shí)代背景就是信息技術(shù)的高速發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理要關(guān)注龐大的企業(yè)內(nèi)部治理信息與外部市場信息。在這樣的時(shí)代背景與激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)必須應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，科學(xué)地提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。第一，企業(yè)要應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)來評估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制模型，并在平時(shí)的運(yùn)營過程中做到經(jīng)常性的調(diào)整與完善，以此來提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估的效率性和準(zhǔn)確性;第二，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的分析性測試時(shí)也應(yīng)使用計(jì)算機(jī)軟件，提高分析性測試的速度、擴(kuò)大范圍、增強(qiáng)準(zhǔn)確性;第三，企業(yè)應(yīng)該為內(nèi)部審計(jì)工作構(gòu)建一個(gè)完整的信息系統(tǒng)，推進(jìn)日常經(jīng)營中的非現(xiàn)場審計(jì)。

4 結(jié)語

企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是必然的趨勢，必須應(yīng)用科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)模式幫助企業(yè)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)作為一種科學(xué)的、增值型的審計(jì)模式，被應(yīng)用于企業(yè)的治理過程中有助于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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