高職院校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

董文斌

內(nèi)部審計(jì)在高職院校的改革發(fā)展過(guò)程中扮演著“免疫系統(tǒng)”的角色，而目前高職院校內(nèi)部審計(jì)工作在開展過(guò)程中還存在諸多有待解決的普遍性問(wèn)題，本文就高職院校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題和解決方案進(jìn)行了初步探討。

根據(jù)2019年國(guó)務(wù)院印發(fā)《國(guó)家職業(yè)教育改革實(shí)施方案》，高等職業(yè)院校的事業(yè)發(fā)展面臨著持續(xù)深化改革的挑戰(zhàn)，而高職院校內(nèi)部審計(jì)是對(duì)學(xué)校資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的情況進(jìn)行審查，旨在完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而目前高職院校內(nèi)審工作還普遍存在開展時(shí)間較短，業(yè)務(wù)范圍狹窄，人員配置不足等諸多有待解決的問(wèn)題，因此發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，補(bǔ)足短板成為高職院校內(nèi)審工作開展急需解決的問(wèn)題，也是進(jìn)一步提升內(nèi)審工作質(zhì)效的必經(jīng)之路。

一、高職院校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

（一）人員素質(zhì)有待提升

目前高職院校內(nèi)部審計(jì)人員配置在工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)背景和思維格局等方面還存在諸多有待提升之處。首先，大部分高職院校內(nèi)部審計(jì)部門成立時(shí)間較短，內(nèi)審人員多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗，個(gè)別院校仍然是審計(jì)與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、法務(wù)等部門合署辦公，這導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員往往只著眼于財(cái)務(wù)收支部分，對(duì)于財(cái)務(wù)收支以外的內(nèi)容則關(guān)注不足;其次高職院校在近幾年發(fā)展迅速，基建項(xiàng)目及各種信息化管理軟件的建設(shè)也在不斷增加，然而內(nèi)審人員的專業(yè)構(gòu)成方面，缺乏具備工程造價(jià)、計(jì)算機(jī)軟件等方面的專業(yè)人員;隨著高職院校的審計(jì)任務(wù)不斷增多，內(nèi)部審計(jì)人員忙于完成各項(xiàng)規(guī)定的審計(jì)任務(wù)，而缺乏對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的反思提煉，缺少與管理層及其他部門的溝通，難以提高審計(jì)格局。

（二）缺乏權(quán)威性

目前，高職院校內(nèi)部審計(jì)部門由于在學(xué)校行政體系中沒(méi)有得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層和教職工的足夠支持，在工作開展中缺乏權(quán)威性。高職院校內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立很大程度上是因?yàn)樯霞?jí)文件精神對(duì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的要求而設(shè)立，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)審部門的認(rèn)識(shí)還停留在完成規(guī)定程序、走過(guò)場(chǎng)的層面上，學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的管理仍依賴財(cái)務(wù)、后勤、基建等具體業(yè)務(wù)部門，這就導(dǎo)致高職院校內(nèi)審部門在學(xué)校行政管理體系中的作用是形式大于實(shí)質(zhì)，內(nèi)審工作往往被認(rèn)為是來(lái)“找茬”的，而內(nèi)審部門出具的審計(jì)報(bào)告也得不到足夠的重視，而審計(jì)整改更是流于形式。由于內(nèi)審部門的工作通常不與教職工個(gè)人發(fā)生直接的業(yè)務(wù)關(guān)系，因此絕大部分的教職工也對(duì)內(nèi)部審計(jì)與學(xué)校的發(fā)展關(guān)系無(wú)法理解。除此之外，由于內(nèi)部審計(jì)部門在學(xué)校行政體系中和其他行政部門平級(jí)，在工作中不可避免的受到各部門利益關(guān)系的牽制，而受單位復(fù)雜人際關(guān)系影響，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程往往有所顧忌，難以達(dá)到客觀、公正的審計(jì)要求，大大限制了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。

（三）審計(jì)范圍狹窄

高職院校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍狹窄，方式方法較為單一，無(wú)法很好的與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。在審計(jì)項(xiàng)目的安排上仍以資金審計(jì)為主，對(duì)大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備等固定資產(chǎn)采購(gòu)審計(jì)、重大項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)等鮮有涉及。側(cè)重于事后監(jiān)督，如工程審計(jì)只對(duì)已完工項(xiàng)目開展竣工結(jié)算審計(jì)，而施工階段的造價(jià)控制以及在立項(xiàng)、招標(biāo)階段的審計(jì)則仍處于探索階段之中。除了固定資產(chǎn)采購(gòu)審計(jì)、重大項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)之外，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在高職院校內(nèi)審業(yè)務(wù)中也很少涉及，因而也無(wú)法從學(xué)校內(nèi)控制度的制定與執(zhí)行層面提供有針對(duì)性的建議，進(jìn)而也難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“防未病”的功能，這些情況的存在導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層提供更有價(jià)值的審計(jì)報(bào)告，反之又使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層不斷降低對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望。

（四）對(duì)新的政策制度不夠熟悉

近年來(lái)，與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的新政策、新制度不斷出臺(tái)對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，但目前部分高職院校由于對(duì)新出臺(tái)的政策、制度不夠熟悉，未能很好的貫徹執(zhí)行上級(jí)文件。例如根據(jù)審計(jì)署2018年頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計(jì)首先要做好黨和國(guó)家重大決策部署在本單位有效落實(shí)，但高職院校內(nèi)審部門更多關(guān)注學(xué)校重大決策的落實(shí)情況，缺乏對(duì)上級(jí)政策落實(shí)情況的評(píng)估，無(wú)法更好推動(dòng)上級(jí)重大政策措施的貫徹落實(shí)。同時(shí)隨著新政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算后，新會(huì)計(jì)制度對(duì)各類資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露統(tǒng)一了會(huì)計(jì)處理原則，新增了折舊和攤銷等方面的政策要求，同時(shí)引入“壞賬準(zhǔn)備”概念，新政府會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)要素“費(fèi)用”，也側(cè)重反映了在權(quán)責(zé)發(fā)生制模式下導(dǎo)致單位凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出，這些變化對(duì)學(xué)校的合同管理、資產(chǎn)管理等制度流程都將產(chǎn)生一定的影響，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅未能及時(shí)針對(duì)新會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的變化，進(jìn)一步完善審計(jì)制度，在具體審計(jì)項(xiàng)目開展過(guò)程中審計(jì)人往往仍沿用以前的審計(jì)方案，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目工作重點(diǎn)不突出，審計(jì)效率和質(zhì)量得不到保障。

（五）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系不完善

高職院校內(nèi)審部門成立時(shí)間較短，受業(yè)務(wù)規(guī)模所限，在實(shí)際工作中缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量的有效控制。審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)人員、審計(jì)工作以及審計(jì)結(jié)果等方面的質(zhì)量要素，而這些要素的好壞是衡量審計(jì)工作符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制既是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，也是保證和提高審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。高職院校的審計(jì)質(zhì)量控制只有緊緊圍繞其審計(jì)質(zhì)量各要素進(jìn)行和開展，才能保證學(xué)校審計(jì)質(zhì)量控制政策制定的合理性和程序運(yùn)行的有效性。由于內(nèi)審部門成立之初對(duì)審計(jì)工作制度和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中容易存在制定的審計(jì)計(jì)劃實(shí)操性不強(qiáng)、審計(jì)證據(jù)提取不充分、工作底稿編制不規(guī)范、審計(jì)結(jié)論不深入、責(zé)任界定不清晰、督促整改落實(shí)不到位等情況。因此審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)制度不明確，審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系不健全讓高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得到充分保障。

二、解決高職院校內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

合理配備審計(jì)人員，可適當(dāng)增加高職院校內(nèi)部審計(jì)人員編制，豐富審計(jì)人員專業(yè)背景，狠抓審計(jì)人員后續(xù)教育工作。隨著內(nèi)審工作開展要求越來(lái)越高，應(yīng)當(dāng)將政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員吸收進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍中，并注重對(duì)兼具財(cái)務(wù)、工程造價(jià)、計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)人才的吸納，對(duì)于后續(xù)教育方面，要同時(shí)做到思想政治教育和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)“兩手抓”，并可增加與其他高職院校內(nèi)審工作交流次數(shù)，積極參與上級(jí)部門組織的“以審代訓(xùn)”項(xiàng)目，以此來(lái)不斷增強(qiáng)審計(jì)人員事業(yè)心，提高理論實(shí)操水平。

（二）改善內(nèi)審工作機(jī)制

只有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行保障的重要性，才能有效改善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，從而提升內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。首先不應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)工作作為紀(jì)檢或財(cái)務(wù)等部門的附帶工作，而是要保障內(nèi)審工作的獨(dú)立性，要將內(nèi)審部門納入到學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，從而為構(gòu)建較高層次經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作環(huán)境創(chuàng)造條件。只有建立在這樣的基礎(chǔ)上，才能逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員由單純意義上的監(jiān)督者向風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)者角色的轉(zhuǎn)變。高職院校可以根據(jù)本校實(shí)際情況，及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)制度和工作流程，并加大內(nèi)審工作公開透明的力度，如將審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)成果進(jìn)行公示，讓教職工了解內(nèi)審工作的重要作用，同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)工作政策性強(qiáng)，困難較多，因此需要校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)工作，可成立學(xué)校內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的宣傳和指導(dǎo)，提升內(nèi)審工作權(quán)威性。

（三）改進(jìn)審計(jì)方式方法

高職院校通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方式方法可以更好的拓展內(nèi)部審計(jì)范圍。例如通過(guò)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的模式，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確審計(jì)范圍和流程并制定詳細(xì)審計(jì)方案，對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出有效對(duì)策來(lái)化解風(fēng)險(xiǎn)，從而為學(xué)校戰(zhàn)略決策、內(nèi)部控制提供服務(wù);在工程審計(jì)領(lǐng)域可以適當(dāng)引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)參與建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，從事后審計(jì)前移至全過(guò)程審計(jì)，全面關(guān)注建設(shè)工程的動(dòng)態(tài)變化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，有效控制工程造價(jià)，更好的維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益。

（四）加大新制度學(xué)習(xí)交流力度

一方面高職院校上級(jí)主管部門可對(duì)審計(jì)新制度、新規(guī)定解讀等方面持續(xù)加大培訓(xùn)力度，為高職院校落實(shí)相關(guān)審計(jì)政策、開展相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持，在此基礎(chǔ)上，建議各高職院校及主管部門可組建線上業(yè)務(wù)交流群，及時(shí)討論工作開展中存在的問(wèn)題，并定期組織線下經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)宣講會(huì)等方式向廣大高職院校推廣內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)做法，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)相關(guān)新制度的執(zhí)行力度。另一方面高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)開展對(duì)新制度的研究，更新理念和知識(shí)儲(chǔ)備、提升業(yè)務(wù)技能，積極探索新時(shí)代審計(jì)職能、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變。

（五）建立審計(jì)質(zhì)量控制體系

內(nèi)審部門作為高職院校管理的“免疫系統(tǒng)”，只有建立有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的質(zhì)量控制，才能促進(jìn)內(nèi)審工作快速融入學(xué)校的整體發(fā)展戰(zhàn)略。高職院?？梢詮奈鍌€(gè)維度來(lái)建立自身的審計(jì)質(zhì)量控制體系，包括內(nèi)部審計(jì)制度的健全和執(zhí)行情況、審計(jì)計(jì)劃是否關(guān)注組織運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)、審計(jì)成果貢獻(xiàn)度、審計(jì)溝通機(jī)制、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。通過(guò)建立“五維”審計(jì)質(zhì)量控制體系，定期開展審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)工作，減少薄弱環(huán)節(jié)，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量，更好的服務(wù)于學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略。（作者單位：蘇州衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院）