論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

趙建華

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是指集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、政策和集團(tuán)內(nèi)部管理制度的規(guī)定，采用一定的程序和方法，對(duì)集團(tuán)及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和管理，以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)完善治理、加強(qiáng)管理，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和提高效益的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，減少風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益等方面具有非常重要的作用，是企業(yè)集團(tuán)強(qiáng)化監(jiān)督管理的重要手段。

隨著信息化、智能化時(shí)代的到來，經(jīng)濟(jì)全球一體化的進(jìn)程不斷加快，在企業(yè)集團(tuán)跨地域、跨行業(yè)發(fā)展的大趨勢(shì)下，企業(yè)面對(duì)的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，各種風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，減少風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)集團(tuán)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的必要手段。

一、強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)健康發(fā)展的重要保障

（一）戰(zhàn)略審計(jì)作為事前風(fēng)險(xiǎn)防控的重要手段，已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要方向

戰(zhàn)略規(guī)劃作為企業(yè)對(duì)重大的、全局性的、基本的、未來的目標(biāo)、方針、任務(wù)的謀劃，事關(guān)企業(yè)集團(tuán)的重大問題，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重大影響，出現(xiàn)失誤會(huì)導(dǎo)致不可挽回的重大損失。

戰(zhàn)略審計(jì)用總攬全局的戰(zhàn)略眼光，全面審查企業(yè)發(fā)展的大方向、總目標(biāo)，立足全局，著眼未來，從宏觀上評(píng)價(jià)問題和風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)控制戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的能力。

戰(zhàn)略審計(jì)即可以決策前審計(jì)，預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)、核實(shí)預(yù)期收益，規(guī)避決策風(fēng)險(xiǎn)，也可以在實(shí)施過程中進(jìn)行定期審計(jì)，及時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，還可以對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施后的效果審計(jì)，采取補(bǔ)救措施，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為企業(yè)后續(xù)決策提供建議。

（二）內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)控的基本手段和重要內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建立并完善決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個(gè)體系，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，并設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

企業(yè)實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)，進(jìn)入眾多新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實(shí)施國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略等，管控鏈條延長(zhǎng)、業(yè)務(wù)復(fù)雜化了，需要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)的范圍也從財(cái)務(wù)收支、任期責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)為對(duì)經(jīng)營(yíng)效益和風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，并擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面，為公司內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)。

（三）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部監(jiān)控離不開內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的最終目的是為了優(yōu)化管理、提高效益

內(nèi)部審計(jì)與加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)管理是相輔相成的，有利于強(qiáng)化單位內(nèi)部管理控制制度的執(zhí)行和完善，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題糾正錯(cuò)誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，熟悉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等情況，工作便利，可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低成本費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮重要作用。

內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)作出客觀、公正的結(jié)論和意見，起到評(píng)價(jià)和鑒證的作用，對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核與評(píng)價(jià)具有重要作用，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。

二、目前企業(yè)集團(tuán)審計(jì)中還存在很多問題

（一）內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性、權(quán)威性不足

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，對(duì)內(nèi)審部門的授權(quán)和保護(hù)不到位，直接影響審計(jì)的獨(dú)立性和效果。同時(shí)作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的職能部門，對(duì)被審計(jì)單位的人員可能比較熟悉，審計(jì)人員可能面臨來自相關(guān)群體和審計(jì)小組內(nèi)部人員不同觀點(diǎn)的壓力，審計(jì)人員個(gè)人職業(yè)或者經(jīng)濟(jì)利益被審計(jì)單位相關(guān)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位經(jīng)理私交較好，曾經(jīng)在被審計(jì)單位工作過等因素時(shí)，審計(jì)人員檢查自己以往所做的工作時(shí)，審計(jì)工作可能面對(duì)更多的壓力和顧慮，甚至?xí)艿酵{，往往會(huì)影響審計(jì)人員應(yīng)有的客觀立場(chǎng)，都嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而影響審計(jì)結(jié)論。

（二）審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)失衡，審計(jì)復(fù)合型人才緊缺，業(yè)務(wù)水平不能滿足工作需要

伴隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新興技術(shù)的崛起，企業(yè)在管理領(lǐng)域?qū)⑾破鹆诵乱惠啍?shù)字化、信息化、智能化技術(shù)革命，企業(yè)管理出現(xiàn)日新月異的變化，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員現(xiàn)代科技知識(shí)提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)集團(tuán)跨行業(yè)、跨區(qū)域、跨國(guó)發(fā)展，建筑施工、新產(chǎn)品研發(fā)、高精尖技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、區(qū)域性和地域性不同的法律法規(guī)等等都對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)面的廣度深度、知識(shí)更新?lián)Q代速度、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ难杆偬岣咛岢隽烁叩囊?。審?jì)人員知識(shí)面相對(duì)較窄，所學(xué)專業(yè)大多數(shù)是會(huì)計(jì)、審計(jì)以及非對(duì)口專業(yè)，而金融、法律、計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)、工程施工、造價(jià)、預(yù)決算等專業(yè)人員很少，以工程審計(jì)為例，投資大的重大施工建設(shè)項(xiàng)目不斷增多，急需的工程施工預(yù)決算、工程造價(jià)審計(jì)的人才缺少、現(xiàn)有的審計(jì)人才完全不能滿足審計(jì)工作的需要，根本無法保證審計(jì)監(jiān)督工作的效果和質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄、審計(jì)方式落后、審計(jì)力度不足，審計(jì)后整改工作不完善

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還主要集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，審計(jì)對(duì)象基本上為會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)財(cái)簿以及財(cái)務(wù)報(bào)告等，而內(nèi)部審計(jì)人員的主要是對(duì)這些財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理各領(lǐng)域并未深入審查。審計(jì)方式大多停留在事后檢查模式，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的追查深度較小，遇到障礙往往無法突破，發(fā)現(xiàn)的問題整改審計(jì)不及時(shí)，未與被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)的績(jī)效考核直接掛鉤，整改效果不好，同樣的問題重復(fù)發(fā)生。

三、內(nèi)部審計(jì)存在問題的應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性建設(shè)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行企業(yè)財(cái)務(wù)部門和其他職能部門，應(yīng)直接隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人。企業(yè)集團(tuán)要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)足夠的權(quán)力，使之責(zé)權(quán)利相匹配，形成足夠的管理性權(quán)威。建立對(duì)審計(jì)人員的保護(hù)制度并檢查執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)設(shè)置專職的審計(jì)人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門人員兼任。培養(yǎng)和鼓勵(lì)內(nèi)審人員獨(dú)立客觀公正、堅(jiān)持原則、忠于職守的工作態(tài)度。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，并盡量得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)要專門列入預(yù)算、保證按時(shí)支付，不得接受被審計(jì)部門、單位的食宿接待或禮品。

（二）提高審計(jì)人員的薪酬待遇

招聘知識(shí)多元化、懂業(yè)務(wù)、具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)、管理、審計(jì)、戰(zhàn)略、人資、法律、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)、金融、現(xiàn)代信息技術(shù)知識(shí)等專業(yè)化審計(jì)人才。定期開展外部和內(nèi)部審計(jì)知識(shí)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，增加審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)審計(jì)人員注重細(xì)節(jié)、善于觀察的工作習(xí)慣，提高信息化時(shí)代發(fā)現(xiàn)線索、分析問題、查找疑點(diǎn)、追根溯源的審計(jì)能力。定期考核審計(jì)人員的工作成績(jī)、工作能力，及時(shí)淘汰不合格人員。并設(shè)置合理的晉升通道，避免晉升受到不合理的干擾。

（三）完善內(nèi)審計(jì)制度

擴(kuò)大審計(jì)范圍到企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)和管理的各領(lǐng)域，從公司戰(zhàn)略到日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均列入審計(jì)工作的范圍，對(duì)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)實(shí)行全流程、全方位審計(jì)，賦予審計(jì)人員根據(jù)工作需要自行擴(kuò)大審計(jì)范圍的權(quán)利，打開審計(jì)范圍受限的枷鎖。

內(nèi)部審計(jì)工作要前移，管控前置，深入鉆研業(yè)務(wù)。定期審計(jì)與突擊檢查相結(jié)合，使用現(xiàn)代化審計(jì)軟件和信息化手段獲取信息資料，執(zhí)行審計(jì)工作，提高效率和審計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行充分授權(quán)和績(jī)效考核，賦予審計(jì)人員必要的處罰權(quán)，審計(jì)的成效與工資薪酬、職務(wù)晉升掛鉤，并及時(shí)提供必要的行政支持，加大審計(jì)的力度。審計(jì)整改意見，經(jīng)集團(tuán)主要負(fù)責(zé)人簽字后，限期對(duì)被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，確保整改的問題不再重復(fù)發(fā)生。

總之，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的跨區(qū)域、跨行業(yè)健康發(fā)展具有重要的作用，全面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，擴(kuò)大內(nèi)審的深度、廣度和力度具有重大意義。（作者單位：中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所）