淺析工程建設(shè)各階段全過程審計控制重點

劉欣 齊陽

近年來隨著國家對高等教育事業(yè)的資金投入加大，高等院校辦學(xué)規(guī)模也不斷擴大，為適應(yīng)新形勢的要求，各高校積極完善基礎(chǔ)設(shè)施配套，紛紛建立新校區(qū)，工程項目急劇增加，現(xiàn)已成為了高校內(nèi)部審計工作的重中之重。由于規(guī)?；墓こ探ㄔO(shè)投資巨大、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)高、不可控因素多等特點，傳統(tǒng)的事后審計已無法滿足其合理控制造價、防控風(fēng)險、提高投資效益的需求。因此，積極探索和實踐建設(shè)工程全過程審計勢在必行。

全過程審計模式按審計主體可劃分為：高校內(nèi)審部門自行審計模式、完全委托造價咨詢單位審計模式和內(nèi)、外審相結(jié)合的審計模式;按審計介入的程度可劃分為：對建設(shè)工程從立項開始到竣工投入使用全程介入的審計模式和對建設(shè)工程部分階段介入的審計模式。由于目前多數(shù)高校的大中型建設(shè)項目采取的是內(nèi)、外審相結(jié)合的分階段介入審計模式，下面內(nèi)容均在此模式下進行分析。

一、招投標(biāo)階段審計控制重點

此階段主要對資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件和招標(biāo)答疑文件進行審計。其中招標(biāo)文件是投標(biāo)單位響應(yīng)招標(biāo)和簽訂合同的主要依據(jù)，其編制水準(zhǔn)對控制工程造價的意義不言而喻。對招標(biāo)文件的審計應(yīng)注意招標(biāo)文件的合法合規(guī)性和招標(biāo)內(nèi)容的完整完善性，重點在工程量清單和控制價的編制和對擬簽訂合同條款的審核。

工程量清單的編制失誤是引發(fā)施工變更索賠的重要原因，精準(zhǔn)的招標(biāo)控制價能有效預(yù)防投標(biāo)單位高價圍標(biāo)。為保障兩者的完整性和準(zhǔn)確性，在大型工程實踐中可采取“背靠背”編制模式，即由基建部門與內(nèi)審部門各自委托的造價咨詢公司同時出具兩份工程量清單及控制價，通過雙方核對的方式減少誤差，從源頭上有效控制好工程造價。

對擬簽訂合同條款的審核首先要注意條款有無與招標(biāo)文件相矛盾的地方，其次要檢查其主要條款，對工程質(zhì)量、工程造價、合同價款的調(diào)整內(nèi)容和方式、付款方式、結(jié)算方式、質(zhì)量保修范圍、違約責(zé)任、獎懲措施、爭議解決辦法等是否有明確的要求。另外為防止施工單位在結(jié)算時虛報金額，增加審計支出，可在合同的附加條款中明確提出超出限額的審計費用由施工單位自身承擔(dān)。

二、施工階段審計控制重點

在整個施工階段審計部門需要在項目現(xiàn)場設(shè)立固定的辦公場所，經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握第一手資料，定期參加例會，加強全過程審計宣傳，讓被審單位了解全過程審計的具體程序、內(nèi)容和需要配合的相應(yīng)要求，自覺的接受審計。此階段應(yīng)重點控制以下環(huán)節(jié)：

（一）涉及經(jīng)濟費用的工程變更和洽商簽證審計

工程變更和洽商對建設(shè)工程的質(zhì)量、進度和造價都有很大的影響。審計部門應(yīng)首先參與審查其必要性、合理性及時效性，經(jīng)過審查同意后，參與各方形成《技術(shù)洽商變更單》，同時現(xiàn)場組織施工，審計處及其他部門應(yīng)及時到現(xiàn)場進行勘察，確認(rèn)工程量;變更實施完成后，施工單位及時報送《洽商變更費用審核單》，依次經(jīng)監(jiān)理單位、基建部門、監(jiān)督部門審核后報審計部門，審計部門限期內(nèi)出具審計意見確認(rèn)變更價款，轉(zhuǎn)基建部門確認(rèn)，經(jīng)確認(rèn)的《洽商變更費用審核單》作為竣工結(jié)算資料。在審核過程中如出現(xiàn)爭議問題，由審計部門組織進一步協(xié)商，協(xié)商不成可留在竣工結(jié)算中處理，不得因此影響工程進度。

為確保對工程總投資額的有效控制，高校應(yīng)對工程變更和洽商的資金審批權(quán)限做出明確要求，根據(jù)費用大小，由不同的管理層進行審批，涉及金額巨大的變更可召開專題會議或組織專家論證并形成結(jié)論，形成層層把控機制。

（二）工程進度款撥付審計

對工程進度款的審計可以避免超付現(xiàn)象的發(fā)生，保證資金安全。審計部門依據(jù)施工合同和經(jīng)監(jiān)理和基建部門簽字確認(rèn)的形象進度，對照現(xiàn)場施工情況進行造價審核，限期內(nèi)出具審計意見，應(yīng)注意扣減未施工項目、甲供材料貨款、工程借款和施工水電費等，并重點關(guān)注最后一次工程進度款審批。值得注意的是工程進度款的撥付不僅需要關(guān)注完成的工程量，也要關(guān)注完成的工程質(zhì)量，需通過監(jiān)理單位的驗收，并簽署具體的檢驗批。

（三）暫估價材料、設(shè)備和甲供材料采購審計

材料、設(shè)備價格是工程造價中很重要的組成部分，由于品種多規(guī)格雜、市場行情變化快、地域渠道差異大，其價格的影響因素很多，如管理不到位很容易造成質(zhì)次價高，影響工程項目質(zhì)量和成本控制。對其審計可按金額予以區(qū)分：要求金額較大（如大于5萬）的材料、設(shè)備必需通過公開招標(biāo)采購，審計部門應(yīng)對招標(biāo)文件、投標(biāo)單位考察及招投標(biāo)過程全程參與審計監(jiān)督并提出審計意見;在國家、省、市法規(guī)和高校內(nèi)部制度允許的條件下，金額較小的材料、設(shè)備可詢價采購，審計部門應(yīng)根據(jù)基建部門提出的材料、設(shè)備采購計劃通過市場詢價、電子渠道詢價、實地考察等方式，依據(jù)“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則以書面形式向基建部門提出材料、設(shè)備的參考價格建議（應(yīng)注明是否包含稅金、運費及采保費等費用），談價組參考后與采購商進行談價并形成談價紀(jì)要作為各方執(zhí)行的依據(jù)及以后竣工結(jié)算審計的依據(jù)。材料、設(shè)備進場后，審計部門應(yīng)與其他部門一起對其質(zhì)量進行確認(rèn)把關(guān)，不合格材料不予結(jié)算。對于甲供材料的審計除上述外還涉及到對數(shù)量的控制，為避免分歧，在施工合同中應(yīng)明確甲供材料消耗量的結(jié)算審計方法，可采取由施工方報送所需甲供材料數(shù)量，建設(shè)方負責(zé)采購供貨，超過實際用量的部分由施工單位承擔(dān)的方法督促施工單位避免不必要的浪費。

（四）工程索賠審計

施工單位的工程索賠是提升利潤的重要手段，現(xiàn)場條件、氣候條件、施工進度、物價變化，以及合同條款、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)文件和施工圖紙的變更、延誤等因素都能引起工程索賠，大量的工程索賠必然增加工程建設(shè)成本，因此必須對索賠進行有效防控及審計。審計部門應(yīng)增強合同條款的嚴(yán)密性，防止施工單位利用合同漏洞索賠;在施工過程中對可預(yù)測的索賠應(yīng)及時提出預(yù)警，提高管理部門的風(fēng)險認(rèn)識。一旦索賠發(fā)生，要審查索賠理由是否正當(dāng)充分、索賠證據(jù)是否真實有效、索賠程序是否合法合規(guī)、索賠費用或工期是否準(zhǔn)確合理，積極分析合同、收集證據(jù)，對施工單位的索賠要求進行評審、反駁和修正。

值得注意的是，索賠是雙向性的，審計部門應(yīng)對照合同和現(xiàn)場情況，對施工單位未能達到合同約定的事項進行反索賠，保障學(xué)校的合法權(quán)益。

（五） 隱蔽工程審計

施工過程的每一環(huán)節(jié)都存在隱蔽工程，施工單位為獲得更大的經(jīng)濟利益，經(jīng)常出現(xiàn)偷工減料、以次從好、虛報高估的情況，嚴(yán)重影響工程質(zhì)量和工程造價。審計部門首先應(yīng)經(jīng)常性在現(xiàn)場對隱蔽工程進行巡查，對施工過程中的重要環(huán)節(jié)重點關(guān)注，采取拍照、攝像等方式記錄施工過程;其次加強與基建部門的溝通，對存疑的環(huán)節(jié)進行有針對性的抽查，為工程變更提前做好資料收集;再次要求施工單位在隱蔽前及時通知審計部門實地勘察測量否則不予結(jié)算;最后建立包括文字、音像資料在內(nèi)的資料庫，為解決爭議問題提供有力證據(jù)。

隱蔽工程一旦出現(xiàn)問題很難補救，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題應(yīng)及時以書面形式上報學(xué)校管理部門，建議整改。

三、竣工結(jié)算階段審計控制重點

工程項目的竣工結(jié)算審計是控制工程造價的最后一關(guān)。建設(shè)工程驗收合格后，由施工單位負責(zé)編制工程竣工結(jié)算書連同其他結(jié)算資料經(jīng)監(jiān)理單位和基建部門審核后，報送內(nèi)審部門轉(zhuǎn)交負責(zé)全過程審計的造價咨詢單位審計，審計后的結(jié)算審查報告經(jīng)內(nèi)審部門、基建部門和施工單位認(rèn)可后作為財務(wù)部門向施工單位支付工程結(jié)算款的依據(jù)。結(jié)算審計應(yīng)做好以下幾點：

（一）做好竣工結(jié)算審計資料的收集和整理

合理的審計報告是建立在真實、完整、規(guī)范的審計材料基礎(chǔ)之上的。在整個全過程審計過程中審計部門應(yīng)建立完備的項目審計資料庫，收集諸如工程招投標(biāo)文件、設(shè)計交底及圖紙會審記錄、施工合同、施工組織設(shè)計、開工報告、設(shè)計洽商變更、現(xiàn)場簽證、材料認(rèn)價及進場驗收、隱蔽資料、驗收報告、竣工圖紙、政策調(diào)整文件等工程審計必備資料，同時在工程實施前期提醒參建各方及時做好竣工結(jié)算的材料收集工作，過期不補，減少施工單位在報送資料上做文章。出具結(jié)算審查報告后所有原始資料應(yīng)建立檔案保存?zhèn)洳椤?/p>

（二）采取合理有效的審計措施

在結(jié)算審計時，首先審核報審結(jié)算書所列項目的合理性;其次審核款項內(nèi)容與建設(shè)項目實際完成的工程量是否相符，是否存在多報、重復(fù)計算、不扣減未施工部分工程量問題，審核定額或清單套用的合法性及準(zhǔn)確性，審核主要材料價差調(diào)整的合理性，審核甲供材料、認(rèn)質(zhì)認(rèn)價材料、設(shè)備的最終量價，應(yīng)重點把控價高、工程量大及容易混淆的項目;再次審核規(guī)費、稅金及其他獨立費用的套用是否符合規(guī)定等等。

對于審核過程中出現(xiàn)的爭議事項，造價咨詢單位應(yīng)及時將問題和審核意見向內(nèi)審部門匯報，由內(nèi)審部門組織協(xié)商，協(xié)商結(jié)果形成會議紀(jì)要進入竣工結(jié)算審計報告，如協(xié)商不成則提交學(xué)校上一級管理部門處理，處理不成按合同約定進行訴訟或仲裁。

（三）層層把控編制結(jié)算審查報告

為降低審計風(fēng)險，應(yīng)嚴(yán)把審計結(jié)果復(fù)核關(guān)。首先造價咨詢單位針對報審結(jié)算書編制初步審查意見，由內(nèi)審部門向基建部門、施工單位等征詢意見，然后內(nèi)審部門組織造價咨詢單位的項目編制人、項目經(jīng)理、區(qū)域經(jīng)理對反饋意見進行審核，形成結(jié)算審核初步成果，再組織施工單位和造價咨詢單位參加結(jié)算審核成果定案會議，在形成一致意見后，各方簽認(rèn)《結(jié)算審查簽署表》，造價咨詢單位出具正式結(jié)算審查報告并連同其他資料遞呈內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)審核。內(nèi)審部門經(jīng)過三級審查制度，即主審負責(zé)、復(fù)審把關(guān)、領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)后出具《審計部門審計意見表》，交基建部門簽認(rèn)后結(jié)算審查報告才正式生效。

四、結(jié)語

高校建設(shè)項目全過程審計的大規(guī)模開展對審計部門來說是挑戰(zhàn)更是機遇，過程中應(yīng)及時總結(jié)成果與不足，調(diào)整實施方案，堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高的方針，逐步完善內(nèi)控制度，圍繞法規(guī)和工作職責(zé)規(guī)范審計行為，依靠科學(xué)的審計模式，規(guī)范的審計程序，全過程審計必定能取得很大的成就。（作者單位：河南財經(jīng)政法大學(xué)）