中小型民營企業(yè)經濟活動納稅管理分析及策略

張守峰

摘要：納稅管理是企業(yè)管理工作的重要組成部分，也是財務管理的一個核心子系統(tǒng)。納稅管理是企業(yè)在遵守國家稅收法律法規(guī)，不損害國家利益的前提下，根據(jù)自身經營業(yè)務特點，以及在籌資、投資、日常經營、盈余分配等環(huán)節(jié)，利用現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策，達到依法繳納稅款、少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收收益最大化的經營管理活動。

關鍵詞：中小型;民營企業(yè);納稅管理;分析及策略

一、中小型民營企業(yè)開展納稅管理工作的必要性

我國目前開征的稅種主要有5大類：商品和勞務稅、所得稅、財產和行為稅、資源環(huán)境稅、特定稅，共18個稅種，大部分企業(yè)會涉及到半數(shù)以上的稅種。因此做好納稅管理是每家企業(yè)必須重視的工作，特別是中小型民營企業(yè)大多管理不是很規(guī)范，更應重視納稅管理工作。

（一）系統(tǒng)的納稅管理工作能提高企業(yè)納稅意識，規(guī)范納稅行為，有效防范涉稅風險

由于中小型民營企業(yè)的創(chuàng)始人知識層次參差不齊，很多人對國家的稅收法律、法規(guī)不了解或者認識不到位，稅務機關應通過各種渠道培養(yǎng)中小型民營企業(yè)老板和高管人員的合法納稅意識，使他們認識到依法納稅是每一位公民應盡的義務和責任，樹立合法納稅的企業(yè)形象，做企業(yè)就是要合法經營、依法納稅。

（二）完善的納稅管理能合理降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)經濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

在企業(yè)生產經營過程中，有兩件事情是至關重要的，一件是要不斷拓展新的客戶，另一件就是要最大限度降低經營成本。開源節(jié)流是每家企業(yè)永恒不變的主題，納稅成本也是中小型民營企業(yè)一塊比較大的支出，通過納稅管理，進行合理稅收籌劃，能最大限度地降低納稅支出，提高企業(yè)的經濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（三）納稅管理能提高中小型民營企業(yè)的財務管理水平，促進企業(yè)資源的合理配置，提升企業(yè)競爭力

中小型民營企業(yè)的經營成果如何，最終要通過財務報表和相關財務數(shù)據(jù)反映出來，因此財務管理工作是企業(yè)管理工作的重中之重，納稅管理又是企業(yè)財務管理的一個核心子系統(tǒng)。財務人員應加強納稅管理工作，更好的輔助企業(yè)財務管理工作，為中小型民營企業(yè)管理者經營決策提供依據(jù)和指導，提高中小型民營企業(yè)整體管理水平。另外通過加強納稅管理工作，企業(yè)可以迅速掌握、正確理解國家的各項稅收法律法規(guī)政策，在進行籌資、投資、技術改造、利潤分配等各個經營環(huán)節(jié)綜合考慮涉稅問題，合理進行稅收籌劃，進而優(yōu)化各項資源的有效合理配置，提升企業(yè)的核心競爭力。

（四）納稅管理能改善稅企之間的征納關系，輔助企業(yè)更好的發(fā)展

稅務機關最近幾年也在逐漸的轉變政府職能，由最初的管理型逐步轉向管理服務型。因此，中小型民營企業(yè)通過系統(tǒng)的納稅管理工作，跟稅務機關建立起良好的征納關系，通過稅務機關及時掌握最新稅收政策和稅收知識，爭取稅務機關對企業(yè)進行專業(yè)的納稅指導，按時保質、保量的申報、繳納所涉及的各種稅款，促進企業(yè)更好的發(fā)展。

二、中小型民營企業(yè)日常納稅管理工作中存在的問題

（一）部分中小型民營企業(yè)納稅意識淡薄

改革開放40多年來，我國誕生了眾多的中小型民營企業(yè)，他們?yōu)橹袊慕洕绕鹱龀隽司薮筘暙I，但也有很多的中小型民營企業(yè)主社會責任意識不強，法律意識淡薄，納稅意識薄弱，企業(yè)內部沒有系統(tǒng)的納稅管理工作，甚至有部分中小型民營企業(yè)主千方百計地不繳稅、少繳稅，給國家財政收入造成損失。

（二）中小型民營企業(yè)納稅管理人員專業(yè)勝任能力不夠、稅收法律法規(guī)知識薄弱

中小型民營企業(yè)為了控制成本支出，沒有設立專門的納稅管理部門和聘用專業(yè)的納稅管理人才，大多數(shù)是財務人員在兼職做該項工作，這樣往往導致專業(yè)勝任能力達不到，缺乏系統(tǒng)的稅收法律法規(guī)專業(yè)知識，造成企業(yè)納稅管理不到位，可能該繳的稅沒繳、不該繳的稅反而繳了;該享受的稅收優(yōu)惠政策沒享受、不該享受的反而享受了，造成企業(yè)納稅不準確，隱藏一些潛在的涉稅風險。

（三）企業(yè)日常納稅管理工作不到位，無法及時享受國家的稅收優(yōu)惠政策，造成企業(yè)經濟損失

近幾年國家為了鼓勵中小型企業(yè)的發(fā)展，出臺了大量的稅收優(yōu)惠政策，很多中小型民營企業(yè)由于缺乏系統(tǒng)的納稅管理工作，對一些稅收優(yōu)惠政策掌握不及時，可能并未享受到國家稅收優(yōu)惠政策的紅利。

（四）中小型民營企業(yè)納稅管理檔案不健全

由于沒有系統(tǒng)的納稅管理工作也會導致納稅管理檔案不健全，相關的合同、證件、納稅的依據(jù)、資金流轉原始單據(jù)等等不齊全或者缺失，給企業(yè)納稅管理帶來難處，無法保證納稅的準確性和完整性。

三、完善中小型民營企業(yè)納稅管理的策略

（一）培育中小型民營企業(yè)主及其企業(yè)管理人員合法、誠信納稅意識

各級稅務機關應通過多種媒體大力宣傳最新的稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策、涉稅案件，以及召集現(xiàn)場面對面的培訓會，讓中小型民營企業(yè)主及企業(yè)管理人員及時了解國家的稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策，以及涉稅違法案件的危害性、嚴重性和懲罰性，樹立企業(yè)依法納稅、誠信納稅的良好形象。

（二）加強中小型民營企業(yè)稅務管理崗位的設置和專業(yè)人才引進

有條件的中小型民營企業(yè)一定要建立專門的納稅管理部門或者設置專門的納稅管理崗位，以督促企業(yè)納稅管理規(guī)范化。規(guī)模較小的民營企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務代理機構予以指導納稅，讓稅務代理專業(yè)人員定期核查企業(yè)納稅情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正;或者通過現(xiàn)代通訊技術，隨時咨詢稅務代理機構的專業(yè)人員，及時解決經營中的涉稅問題。

（三）中小型民營企業(yè)的日常納稅管理方案選擇

1.融資過程中的納稅管理

融資過程中的涉稅問題主要是融資方式的選擇，一般的融資方式有股權融資和債權融資，兩種方式的融資成本支付不一樣，股權融資的融資成本是分配稅后的企業(yè)凈利潤，而債權融資分配的是企業(yè)稅前利潤也就是財務費用，股權融資的融資成本沒有節(jié)稅功能，而債權融資的融資成本由于是稅前支付，對企業(yè)來說具有財務杠桿和節(jié)稅的功能，相比較來說股權融資成本要高于債權融資成本，相對條件下企業(yè)應盡量選擇債權融資來解決經營中的融資問題。

2.投資過程中的納稅管理

（1）擬設立主體的選擇：投資設立新業(yè)務主體時，需要綜合考慮納稅形式及最優(yōu)惠的納稅成本。新業(yè)務主體為公司時，需繳納企業(yè)所得稅，新業(yè)務主體為非公司（個人獨資企業(yè)或者自然人合伙企業(yè)）時，需繳納個人所得稅。若選擇設立子公司，則因子公司是獨立的法律實體，需要繳納企業(yè)所得稅;若選擇分公司，則因分公司不是獨立法律實體，企業(yè)所得稅需要合并到總公司繳納，相應的收入成本費用可以和總公司相互抵頂，實現(xiàn)稅收收益最大化。

（2）稅收洼地的選擇：國家為了扶持老少邊窮地區(qū)以及經濟特區(qū)，針對性的出臺了很多稅收優(yōu)惠政策。如財政部、國家稅務總局2011年11月29日發(fā)布的財稅〔2011〕112號文規(guī)定2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆喀什、霍爾果斯地區(qū)新辦符合條件的企業(yè)，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，五年內免征企業(yè)所得稅;西藏自治區(qū)2018年6月15日發(fā)布的藏政發(fā)〔2018〕25號文規(guī)定企業(yè)符合條件的，自2018年1月1日至2021年12月31日，免征企業(yè)所得稅地方分享部分，加上西藏地區(qū)企業(yè)享受西部大開發(fā)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，免征地方留成后，企業(yè)所得稅稅率相當于是9%，遠遠低于法定所得稅稅率25%。

（3）產業(yè)項目的選擇：國家對于宏觀經濟調控主要的手段就是稅收，不同行業(yè)國家的稅收傾斜力度有所不同。因此中小型民營企業(yè)在投資決策之初，一定要選擇從事國家重點鼓勵和扶持的行業(yè)，并爭取享受相關的稅收優(yōu)惠政策。如選擇高新技術產業(yè)，可以享受15%的企業(yè)所得稅稅率;選擇農業(yè)種植、培育、初加工、牲畜家禽飼養(yǎng)等可以享受免征企業(yè)所得稅;選擇從事國家重點扶持的公共基礎設施項目，從取得第一筆經營收入所屬納稅年度起，享受三免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;選擇符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從取得第一筆經營收入所屬納稅年度起，享受三免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等等。

3.生產經營過程中的納稅管理

（1）小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠選擇：財政部、國家稅務總局2019年1月17日發(fā)布的財稅〔2019〕13號文規(guī)定企業(yè)應納稅所得額300萬元以下、職工人數(shù)300人以下、資產總額5000萬元以下就屬于小微企業(yè)，因此中小型民營企業(yè)中大多數(shù)都是小微企業(yè)。對小型微利企業(yè)中的小規(guī)模納稅人增值稅減免政策規(guī)定如下：合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅申報期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅;因減免了增值稅同時減免城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。該政策還同時規(guī)定對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，按照25%計入應納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，按照50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在2019年1月1日至2021年12月31日期間符合條件的小微企業(yè)一定要選擇上述稅收優(yōu)惠政策，及時享受國家的稅收紅利。

（2）積極享受國家稅收優(yōu)惠政策。如國家稅務總局2019年4月30日發(fā)布公告〔2019〕20號文規(guī)定，同時符合五項條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額，這對于一些新建的中小型工業(yè)企業(yè)來說是一個巨大的福音，由于新建工業(yè)企業(yè)前期建設、設備投入較大，適當?shù)耐诉€部分增值稅稅額能減輕企業(yè)的資金壓力，促進企業(yè)快速發(fā)展。

（3）企業(yè)所得稅管理中充分利用各種加計扣除政策。如財政部、國家稅務總局2018年5月7日發(fā)布的財稅〔2018〕54號文規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;還可以招聘國家鼓勵人員，如安排殘疾人就業(yè)，可以享受企業(yè)殘疾員工工資支出100%加計扣除;企業(yè)為開發(fā)新技術、新工藝、新產品發(fā)生的研發(fā)費用可以按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除等等。

4.盈余分配過程中的納稅管理

企業(yè)在盈利年度要先彌補前五年的虧損，剩余部分再繳納企業(yè)所得稅，然后才能對股東進行分配。分配時，如果是自然人股東需要繳納個人所得稅，可以選擇暫不作分配而留作企業(yè)未分配利潤;也可以轉增注冊資本，用于壯大企業(yè)規(guī)模。

（四）建立健全中小型民營企業(yè)納稅管理檔案

根據(jù)本企業(yè)涉及的稅種分別建立納稅管理檔案，例如增值稅的稅率、征收率、抵扣憑證;房產稅的房產名稱、坐落地、建筑面積、容積率、房產原值、折舊率、繳納時間;土地使用稅的土地面積、免稅面積、土地等級、單位稅額、繳納時間;印花稅的合同種類、稅率;將各類涉稅合同、應稅證件、納稅申報表、稅款繳納回執(zhí)、減免稅備案資料、非正常損失的認定資料、各種稅務機關審批資料等進行整理歸檔，定期對納稅管理檔案復查修改，防止錯繳、漏繳稅款。

四、結束語

國家稅收取之于民用之于民，合法納稅是每一個中小型民營企業(yè)的法定義務。我國的中小型民營企業(yè)數(shù)量眾多，行業(yè)分布廣泛，所涉及的稅務事項更是千差萬別，系統(tǒng)的納稅管理工作一方面能幫助企業(yè)減少涉稅風險，另一方面能幫助企業(yè)提高日常管理水平，輔助企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]董繼華，劉秋月.我國中小商貿企業(yè)稅收籌劃問題研究[J].會計之友，2014（14）：108-110.

[2]吳焯英.稅務管理在我國中小企業(yè)的策略[J].財會學習，2017（11）：165.

[3]李紅杰.企業(yè)稅務管理改進研究[J].財會學習，2017（12）：170.

[4]汪明崇.構建內部稅務會計，加強企業(yè)納稅管理[J].財會學習，2018（5）：111-112.