中小型民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納稅管理分析及策略

張守峰

摘要：納稅管理是企業(yè)管理工作的重要組成部分，也是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)核心子系統(tǒng)。納稅管理是企業(yè)在遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)，不損害國(guó)家利益的前提下，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以及在籌資、投資、日常經(jīng)營(yíng)、盈余分配等環(huán)節(jié)，利用現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到依法繳納稅款、少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

關(guān)鍵詞：中小型;民營(yíng)企業(yè);納稅管理;分析及策略

一、中小型民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展納稅管理工作的必要性

我國(guó)目前開(kāi)征的稅種主要有5大類：商品和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅、資源環(huán)境稅、特定稅，共18個(gè)稅種，大部分企業(yè)會(huì)涉及到半數(shù)以上的稅種。因此做好納稅管理是每家企業(yè)必須重視的工作，特別是中小型民營(yíng)企業(yè)大多管理不是很規(guī)范，更應(yīng)重視納稅管理工作。

（一）系統(tǒng)的納稅管理工作能提高企業(yè)納稅意識(shí)，規(guī)范納稅行為，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)

由于中小型民營(yíng)企業(yè)的創(chuàng)始人知識(shí)層次參差不齊，很多人對(duì)國(guó)家的稅收法律、法規(guī)不了解或者認(rèn)識(shí)不到位，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)各種渠道培養(yǎng)中小型民營(yíng)企業(yè)老板和高管人員的合法納稅意識(shí)，使他們認(rèn)識(shí)到依法納稅是每一位公民應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任，樹(shù)立合法納稅的企業(yè)形象，做企業(yè)就是要合法經(jīng)營(yíng)、依法納稅。

（二）完善的納稅管理能合理降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有兩件事情是至關(guān)重要的，一件是要不斷拓展新的客戶，另一件就是要最大限度降低經(jīng)營(yíng)成本。開(kāi)源節(jié)流是每家企業(yè)永恒不變的主題，納稅成本也是中小型民營(yíng)企業(yè)一塊比較大的支出，通過(guò)納稅管理，進(jìn)行合理稅收籌劃，能最大限度地降低納稅支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（三）納稅管理能提高中小型民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)資源的合理配置，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

中小型民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果如何，最終要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映出來(lái)，因此財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)管理工作的重中之重，納稅管理又是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)核心子系統(tǒng)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)納稅管理工作，更好的輔助企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，為中小型民營(yíng)企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)和指導(dǎo)，提高中小型民營(yíng)企業(yè)整體管理水平。另外通過(guò)加強(qiáng)納稅管理工作，企業(yè)可以迅速掌握、正確理解國(guó)家的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)政策，在進(jìn)行籌資、投資、技術(shù)改造、利潤(rùn)分配等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)綜合考慮涉稅問(wèn)題，合理進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而優(yōu)化各項(xiàng)資源的有效合理配置，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）納稅管理能改善稅企之間的征納關(guān)系，輔助企業(yè)更好的發(fā)展

稅務(wù)機(jī)關(guān)最近幾年也在逐漸的轉(zhuǎn)變政府職能，由最初的管理型逐步轉(zhuǎn)向管理服務(wù)型。因此，中小型民營(yíng)企業(yè)通過(guò)系統(tǒng)的納稅管理工作，跟稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起良好的征納關(guān)系，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握最新稅收政策和稅收知識(shí)，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行專業(yè)的納稅指導(dǎo)，按時(shí)保質(zhì)、保量的申報(bào)、繳納所涉及的各種稅款，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

二、中小型民營(yíng)企業(yè)日常納稅管理工作中存在的問(wèn)題

（一）部分中小型民營(yíng)企業(yè)納稅意識(shí)淡薄

改革開(kāi)放40多年來(lái)，我國(guó)誕生了眾多的中小型民營(yíng)企業(yè)，他們?yōu)橹袊?guó)的經(jīng)濟(jì)崛起做出了巨大貢獻(xiàn)，但也有很多的中小型民營(yíng)企業(yè)主社會(huì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，法律意識(shí)淡薄，納稅意識(shí)薄弱，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有系統(tǒng)的納稅管理工作，甚至有部分中小型民營(yíng)企業(yè)主千方百計(jì)地不繳稅、少繳稅，給國(guó)家財(cái)政收入造成損失。

（二）中小型民營(yíng)企業(yè)納稅管理人員專業(yè)勝任能力不夠、稅收法律法規(guī)知識(shí)薄弱

中小型民營(yíng)企業(yè)為了控制成本支出，沒(méi)有設(shè)立專門的納稅管理部門和聘用專業(yè)的納稅管理人才，大多數(shù)是財(cái)務(wù)人員在兼職做該項(xiàng)工作，這樣往往導(dǎo)致專業(yè)勝任能力達(dá)不到，缺乏系統(tǒng)的稅收法律法規(guī)專業(yè)知識(shí)，造成企業(yè)納稅管理不到位，可能該繳的稅沒(méi)繳、不該繳的稅反而繳了;該享受的稅收優(yōu)惠政策沒(méi)享受、不該享受的反而享受了，造成企業(yè)納稅不準(zhǔn)確，隱藏一些潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)日常納稅管理工作不到位，無(wú)法及時(shí)享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失

近幾年國(guó)家為了鼓勵(lì)中小型企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了大量的稅收優(yōu)惠政策，很多中小型民營(yíng)企業(yè)由于缺乏系統(tǒng)的納稅管理工作，對(duì)一些稅收優(yōu)惠政策掌握不及時(shí)，可能并未享受到國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的紅利。

（四）中小型民營(yíng)企業(yè)納稅管理檔案不健全

由于沒(méi)有系統(tǒng)的納稅管理工作也會(huì)導(dǎo)致納稅管理檔案不健全，相關(guān)的合同、證件、納稅的依據(jù)、資金流轉(zhuǎn)原始單據(jù)等等不齊全或者缺失，給企業(yè)納稅管理帶來(lái)難處，無(wú)法保證納稅的準(zhǔn)確性和完整性。

三、完善中小型民營(yíng)企業(yè)納稅管理的策略

（一）培育中小型民營(yíng)企業(yè)主及其企業(yè)管理人員合法、誠(chéng)信納稅意識(shí)

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)多種媒體大力宣傳最新的稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策、涉稅案件，以及召集現(xiàn)場(chǎng)面對(duì)面的培訓(xùn)會(huì)，讓中小型民營(yíng)企業(yè)主及企業(yè)管理人員及時(shí)了解國(guó)家的稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策，以及涉稅違法案件的危害性、嚴(yán)重性和懲罰性，樹(shù)立企業(yè)依法納稅、誠(chéng)信納稅的良好形象。

（二）加強(qiáng)中小型民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理崗位的設(shè)置和專業(yè)人才引進(jìn)

有條件的中小型民營(yíng)企業(yè)一定要建立專門的納稅管理部門或者設(shè)置專門的納稅管理崗位，以督促企業(yè)納稅管理規(guī)范化。規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè)可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)予以指導(dǎo)納稅，讓稅務(wù)代理專業(yè)人員定期核查企業(yè)納稅情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正;或者通過(guò)現(xiàn)代通訊技術(shù)，隨時(shí)咨詢稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員，及時(shí)解決經(jīng)營(yíng)中的涉稅問(wèn)題。

（三）中小型民營(yíng)企業(yè)的日常納稅管理方案選擇

1.融資過(guò)程中的納稅管理

融資過(guò)程中的涉稅問(wèn)題主要是融資方式的選擇，一般的融資方式有股權(quán)融資和債權(quán)融資，兩種方式的融資成本支付不一樣，股權(quán)融資的融資成本是分配稅后的企業(yè)凈利潤(rùn)，而債權(quán)融資分配的是企業(yè)稅前利潤(rùn)也就是財(cái)務(wù)費(fèi)用，股權(quán)融資的融資成本沒(méi)有節(jié)稅功能，而債權(quán)融資的融資成本由于是稅前支付，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有財(cái)務(wù)杠桿和節(jié)稅的功能，相比較來(lái)說(shuō)股權(quán)融資成本要高于債權(quán)融資成本，相對(duì)條件下企業(yè)應(yīng)盡量選擇債權(quán)融資來(lái)解決經(jīng)營(yíng)中的融資問(wèn)題。

2.投資過(guò)程中的納稅管理

（1）擬設(shè)立主體的選擇：投資設(shè)立新業(yè)務(wù)主體時(shí)，需要綜合考慮納稅形式及最優(yōu)惠的納稅成本。新業(yè)務(wù)主體為公司時(shí)，需繳納企業(yè)所得稅，新業(yè)務(wù)主體為非公司（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者自然人合伙企業(yè)）時(shí)，需繳納個(gè)人所得稅。若選擇設(shè)立子公司，則因子公司是獨(dú)立的法律實(shí)體，需要繳納企業(yè)所得稅;若選擇分公司，則因分公司不是獨(dú)立法律實(shí)體，企業(yè)所得稅需要合并到總公司繳納，相應(yīng)的收入成本費(fèi)用可以和總公司相互抵頂，實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化。

（2）稅收洼地的選擇：國(guó)家為了扶持老少邊窮地區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)，針對(duì)性的出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策。如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2011年11月29日發(fā)布的財(cái)稅〔2011〕112號(hào)文規(guī)定2010年1月1日至2020年12月31日，對(duì)在新疆喀什、霍爾果斯地區(qū)新辦符合條件的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅;西藏自治區(qū)2018年6月15日發(fā)布的藏政發(fā)〔2018〕25號(hào)文規(guī)定企業(yè)符合條件的，自2018年1月1日至2021年12月31日，免征企業(yè)所得稅地方分享部分，加上西藏地區(qū)企業(yè)享受西部大開(kāi)發(fā)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，免征地方留成后，企業(yè)所得稅稅率相當(dāng)于是9%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于法定所得稅稅率25%。

（3）產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的選擇：國(guó)家對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控主要的手段就是稅收，不同行業(yè)國(guó)家的稅收傾斜力度有所不同。因此中小型民營(yíng)企業(yè)在投資決策之初，一定要選擇從事國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)和扶持的行業(yè)，并爭(zhēng)取享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。如選擇高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可以享受15%的企業(yè)所得稅稅率;選擇農(nóng)業(yè)種植、培育、初加工、牲畜家禽飼養(yǎng)等可以享受免征企業(yè)所得稅;選擇從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，從取得第一筆經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，享受三免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;選擇符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從取得第一筆經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，享受三免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等等。

3.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅管理

（1）小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠選擇：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2019年1月17日發(fā)布的財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元以下、職工人數(shù)300人以下、資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元以下就屬于小微企業(yè)，因此中小型民營(yíng)企業(yè)中大多數(shù)都是小微企業(yè)。對(duì)小型微利企業(yè)中的小規(guī)模納稅人增值稅減免政策規(guī)定如下：合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅申報(bào)期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅;因減免了增值稅同時(shí)減免城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。該政策還同時(shí)規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按照25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，按照50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在2019年1月1日至2021年12月31日期間符合條件的小微企業(yè)一定要選擇上述稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)享受國(guó)家的稅收紅利。

（2）積極享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。如國(guó)家稅務(wù)總局2019年4月30日發(fā)布公告〔2019〕20號(hào)文規(guī)定，同時(shí)符合五項(xiàng)條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額，這對(duì)于一些新建的中小型工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的福音，由于新建工業(yè)企業(yè)前期建設(shè)、設(shè)備投入較大，適當(dāng)?shù)耐诉€部分增值稅稅額能減輕企業(yè)的資金壓力，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

（3）企業(yè)所得稅管理中充分利用各種加計(jì)扣除政策。如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2018年5月7日發(fā)布的財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;還可以招聘國(guó)家鼓勵(lì)人員，如安排殘疾人就業(yè)，可以享受企業(yè)殘疾員工工資支出100%加計(jì)扣除;企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除等等。

4.盈余分配過(guò)程中的納稅管理

企業(yè)在盈利年度要先彌補(bǔ)前五年的虧損，剩余部分再繳納企業(yè)所得稅，然后才能對(duì)股東進(jìn)行分配。分配時(shí)，如果是自然人股東需要繳納個(gè)人所得稅，可以選擇暫不作分配而留作企業(yè)未分配利潤(rùn);也可以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，用于壯大企業(yè)規(guī)模。

（四）建立健全中小型民營(yíng)企業(yè)納稅管理檔案

根據(jù)本企業(yè)涉及的稅種分別建立納稅管理檔案，例如增值稅的稅率、征收率、抵扣憑證;房產(chǎn)稅的房產(chǎn)名稱、坐落地、建筑面積、容積率、房產(chǎn)原值、折舊率、繳納時(shí)間;土地使用稅的土地面積、免稅面積、土地等級(jí)、單位稅額、繳納時(shí)間;印花稅的合同種類、稅率;將各類涉稅合同、應(yīng)稅證件、納稅申報(bào)表、稅款繳納回執(zhí)、減免稅備案資料、非正常損失的認(rèn)定資料、各種稅務(wù)機(jī)關(guān)審批資料等進(jìn)行整理歸檔，定期對(duì)納稅管理檔案復(fù)查修改，防止錯(cuò)繳、漏繳稅款。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家稅收取之于民用之于民，合法納稅是每一個(gè)中小型民營(yíng)企業(yè)的法定義務(wù)。我國(guó)的中小型民營(yíng)企業(yè)數(shù)量眾多，行業(yè)分布廣泛，所涉及的稅務(wù)事項(xiàng)更是千差萬(wàn)別，系統(tǒng)的納稅管理工作一方面能幫助企業(yè)減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，另一方面能幫助企業(yè)提高日常管理水平，輔助企業(yè)健康發(fā)展。

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