新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊分析

孫俊華 遼寧省水稻研究所

2019年1月1日實(shí)施的新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次提出事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問題[1-2]，而具體實(shí)施中也面臨一定挑戰(zhàn)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)作為國(guó)有資產(chǎn)構(gòu)成，其進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊處理能有效節(jié)約資源，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理，以有效的成本核算帶來固定資產(chǎn)成本的科學(xué)分配，帶來事業(yè)單位固定資產(chǎn)利用效率的明顯提升。

一、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問題剖析

（一）缺乏明確有效的固定資產(chǎn)折舊方法

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊作了規(guī)定，但其規(guī)定較為籠統(tǒng)，涉及到具體的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法，說明不夠具體。固定資產(chǎn)凈殘值比例也沒有詳細(xì)說明?？傮w來說，其對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的規(guī)定籠統(tǒng)而模糊，且多局限于年限平均法、工作量法，不管是哪種計(jì)提折舊方法，其關(guān)注的是事業(yè)單位的公益性服務(wù)性特征。但事業(yè)單位的變革不斷深化，從原來的財(cái)政差額撥款轉(zhuǎn)變?yōu)樽允兆灾3]，事業(yè)單位逐漸趨于企業(yè)性質(zhì)，如果沿襲上述兩種計(jì)提折舊方法，會(huì)帶來事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)量的偏差。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然簡(jiǎn)單的論述了事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法，卻忽略了具有特殊性質(zhì)的固定資產(chǎn)，特別是不具有使用價(jià)值的文物展覽品。

（二）缺乏有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作的貫徹落實(shí)需要完善的內(nèi)部控制體系為支持。特別是新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法規(guī)定較為模糊，完善的內(nèi)部控制體系的支持作用就更為明顯。但就當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊部署情況來看，缺乏固定的內(nèi)部控制體系，且體系建設(shè)不夠完善。進(jìn)而影響了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作[4]，事業(yè)單位固定資產(chǎn)報(bào)廢處置缺乏監(jiān)督，常常出現(xiàn)資產(chǎn)流失的情況，固定資產(chǎn)管理始終落不到實(shí)處。此外隨著事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用年限的延長(zhǎng)、市場(chǎng)供求關(guān)系的變化，沒有完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系做支撐，事業(yè)單位固定資產(chǎn)留存價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不匹配，固定資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估結(jié)果不夠準(zhǔn)確。

二、新會(huì)計(jì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊優(yōu)化策略

（一）統(tǒng)一固定資產(chǎn)計(jì)提折舊政策

鑒于新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的規(guī)定較為籠統(tǒng)，要求事業(yè)單位必須著手于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的整合優(yōu)化，立足于固定資產(chǎn)使用實(shí)際，綜合對(duì)比不同的折舊方法，明確不同折舊方法的適用條件以及優(yōu)劣勢(shì)，再結(jié)合事業(yè)單位固定資產(chǎn)特征及事業(yè)單位改革的趨向，制定事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊提供科學(xué)合理的方法指導(dǎo)。在確定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法時(shí)，要考慮到折舊的正確性，并且參考折舊對(duì)象使用期內(nèi)的性質(zhì)，事業(yè)單位要積極創(chuàng)新固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)無形損耗增大的實(shí)際壓力，提高固定資產(chǎn)管理水平，以減少資金周轉(zhuǎn)壓力，輕裝上陣[5]。建議選擇加速折舊法，有利于事業(yè)單位新型設(shè)備的開發(fā)投入，也有利于公共設(shè)施建設(shè)的投入，在明確了折舊方法后，并且要對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提折舊范圍和折舊年限作統(tǒng)一的規(guī)定，以確保其符合事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求。提高事業(yè)單位資產(chǎn)利用率，并保障固定資產(chǎn)安全。

（二）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系

以完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系奠定新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及后續(xù)核算的體系基礎(chǔ)，其一,固定資產(chǎn)采購(gòu)程序的合理合法化，以多方詢價(jià)不少于三方的原則，確保資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格的合理性與經(jīng)濟(jì)化。其二,要健全完善采購(gòu)合同，要求其內(nèi)容與招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書等內(nèi)容匹配，且經(jīng)過相關(guān)部門的核實(shí)確認(rèn)。其三,資產(chǎn)驗(yàn)收逐一清點(diǎn)并落實(shí)到位，由專人進(jìn)行管理，當(dāng)出現(xiàn)資產(chǎn)移動(dòng)的情況，要以授權(quán)為前提。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)要做好相應(yīng)的投保工作。第四引入并健全固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)機(jī)制，及時(shí)盤盈盤虧，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用中的問題，以專項(xiàng)管理帶來推動(dòng)并完善內(nèi)部管理體系架構(gòu)，以期取得理想的管理實(shí)效。

結(jié)束語(yǔ)：新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊提出了具體要求，雖然當(dāng)前其規(guī)定還不夠明確，但事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊管理邁出了關(guān)鍵的一步。接下來必須創(chuàng)新固定資產(chǎn)計(jì)提折舊管理方法，加強(qiáng)政策指引，并通過管理體系的建設(shè)完善，讓事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊管理取得理想效果。