淺談生產(chǎn)型企業(yè)ERP系統(tǒng)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇策略

張金平 一品紅藥業(yè)股份有限公司

引言：存貨是企業(yè)一項(xiàng)非常重要的資產(chǎn)，并且現(xiàn)代企業(yè)的存貨種類紛繁復(fù)雜，存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選擇后不得隨意變更，而且ERP系統(tǒng)也不支持存貨計(jì)價(jià)方法隨意變更，并且存貨計(jì)價(jià)法的選擇在一定程度上是跟企業(yè)的實(shí)際情況以及管理要求密切相關(guān)，因此正確選擇適合企業(yè)管理要求以及核算要求的存貨計(jì)價(jià)方法是非常重要的事項(xiàng)。

目前理論界對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的研究基本上停留在手工核算存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的角度探討各種存貨計(jì)價(jià)方法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)，偶爾有一些研究會(huì)結(jié)合國(guó)內(nèi)的ERP系統(tǒng)來(lái)研究存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的核算，但是對(duì)ERP的特性卻理解的不夠深入，對(duì)ERP實(shí)施過(guò)程中選擇的存貨計(jì)價(jià)方法帶來(lái)的缺點(diǎn)闡述得不夠透徹，流于表面。

基于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，很多大型企業(yè)選擇了SAP等國(guó)外軟件作為企業(yè)的ERP管理系統(tǒng)。這些軟件又基于管理的需要，選擇的存貨計(jì)價(jià)方法卻是標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)存貨發(fā)出進(jìn)行計(jì)價(jià)，目前對(duì)SAP系統(tǒng)存貨計(jì)價(jià)方法的研究又是偏重于SAP系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)的介紹，沒(méi)有跟企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合起來(lái)，未免存在著缺憾。

一、存貨計(jì)價(jià)法的概述

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，其中加權(quán)平均法包括移動(dòng)加權(quán)平均和全月加權(quán)平均法。如企業(yè)采用計(jì)劃成本法或者定額成本法進(jìn)行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計(jì)劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。

個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法，在理論上講是最準(zhǔn)確的成本計(jì)價(jià)方法。當(dāng)然，也是最耗時(shí)耗力的一種計(jì)價(jià)方法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨的購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于企業(yè)中不能互換使用的存貨、為特定的項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的并單獨(dú)存放的存貨以及貴重的存貨的計(jì)價(jià)。一般用于房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫(huà)等貴重物品行業(yè)。

先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(即用于銷售或耗用) 這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本單位在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額; 發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。先進(jìn)先出法在某種角度上來(lái)說(shuō)，是個(gè)別計(jì)價(jià)法的放大版。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較為繁瑣，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)一般是食品、醫(yī)藥等需要進(jìn)行質(zhì)量追溯的行業(yè)。

加權(quán)平均法包括兩種：移動(dòng)加權(quán)法和月末一次加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法指企業(yè)按實(shí)際成本進(jìn)行材料明細(xì)分類核算時(shí)，以各批材料收入數(shù)量和上批結(jié)余材料數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算材料平均單位成本的一種方法。采用這種計(jì)價(jià)方法，每購(gòu)入一批材料需重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，據(jù)以作為領(lǐng)用材料的單位成本。月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)，計(jì)算出本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。采用月末一次加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

綜上所述，個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)法有實(shí)時(shí)計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)，但是這個(gè)優(yōu)點(diǎn)只適用于原材料，而半成品、半成品的實(shí)時(shí)計(jì)價(jià)需求卻無(wú)法滿足，必須要等到半成品、產(chǎn)品成本核算完成后，再按照存貨計(jì)價(jià)的原理進(jìn)行計(jì)算。而全月一次加權(quán)平均法無(wú)法實(shí)時(shí)計(jì)價(jià)，但是不管是原材料還是半成品、成品都能夠一次性進(jìn)行加權(quán)計(jì)算。

二、ERP系統(tǒng)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)以市場(chǎng)訂單為導(dǎo)向后，企業(yè)基本是邁入了小批量、多批次、多品種的生產(chǎn)模式。在這種模式下，企業(yè)的物料種類紛繁復(fù)雜，物料出入庫(kù)作業(yè)量大，因此采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法的話，手工操作的工作量太大，所以采取ERP系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)是企業(yè)必然的選擇。

（一）金蝶云星空存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

金蝶云星空支持個(gè)別計(jì)價(jià)法與先進(jìn)先出法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法的話，企業(yè)還需要啟用序列號(hào)管理，對(duì)每個(gè)物料進(jìn)行唯一指定，這樣系統(tǒng)才能方便準(zhǔn)確的按照個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)。選擇先進(jìn)先出法，一般要跟批次管理掛鉤，以便系統(tǒng)識(shí)別哪個(gè)存貨是先進(jìn)，哪個(gè)是先出，ERP系統(tǒng)才能方便準(zhǔn)確的按照先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)。

除了少數(shù)行業(yè)企業(yè)外，一般企業(yè)都是選加權(quán)平均法，包括移動(dòng)加權(quán)法和全月一次加權(quán)平均法。金蝶云星空都支持加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，包括移動(dòng)加權(quán)平均法以及月末一次加權(quán)平均法。使用全月一次加權(quán)平均法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)是很多企業(yè)的選擇，這樣存貨計(jì)價(jià)簡(jiǎn)單明了，工作量小，金蝶云星空很方便的實(shí)現(xiàn)這一功能。因?yàn)榻鸬菩强帐窃碌准袑?duì)存貨進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)價(jià)的，天然就吻合全月一次加權(quán)平均法的計(jì)價(jià)邏輯。需要特別指出的是，金蝶云星空支持企業(yè)使用移動(dòng)加權(quán)平均法，但是它卻無(wú)法完全發(fā)揮移動(dòng)加權(quán)平均法實(shí)時(shí)計(jì)算的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)樗拇尕浐怂闶窃碌谆蛘叽卧略鲁踹M(jìn)行的，平時(shí)只記數(shù)量，不計(jì)算價(jià)格，月底一次性進(jìn)行成本計(jì)算，而月底的成本計(jì)算本質(zhì)上是按照存貨的進(jìn)出順序進(jìn)行模擬進(jìn)行移動(dòng)加權(quán)計(jì)算，平時(shí)跟月末一次加權(quán)平均法一樣，無(wú)法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

顯然，金蝶云星空能夠滿足企業(yè)的日常核算基本需求，并且如果企業(yè)是商貿(mào)企業(yè)，使用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、以及移動(dòng)加權(quán)平均法還能夠滿足企業(yè)的實(shí)時(shí)計(jì)價(jià)要求；但是如果企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)，月末才計(jì)算半成品、成品的存貨核算模式顯然就無(wú)法滿足存貨實(shí)時(shí)計(jì)價(jià)的需求，那還有沒(méi)有一款軟件能夠滿足生產(chǎn)型企業(yè)的實(shí)時(shí)計(jì)價(jià)，從而滿足存貨成本的日常管控要求呢？

（二）SAP系統(tǒng)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇策略

SAP系統(tǒng)中貨物每發(fā)生一次移動(dòng)（移庫(kù)除外），相關(guān)的物料憑證同步生成財(cái)務(wù)憑證。也就是說(shuō)SAP系統(tǒng)的存貨計(jì)價(jià)是實(shí)時(shí)的，因此SAP系統(tǒng)是能夠滿足生產(chǎn)型企業(yè)的實(shí)時(shí)管控需求的。

同樣地，SAP系統(tǒng)也支持個(gè)別計(jì)價(jià)法，也需要啟用序列號(hào)管理；SAP系統(tǒng)選擇先進(jìn)先出法時(shí)，需要啟用分割評(píng)估以及批次管理；SAP也支持移動(dòng)加權(quán)平均法以及月末一次加權(quán)平均法；除此之外，SAP系統(tǒng)還支持標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)。

SAP系統(tǒng)如果選擇“移動(dòng)加權(quán)平均法”就能夠真正的實(shí)現(xiàn)移動(dòng)加權(quán)計(jì)價(jià)的邏輯：存貨每次進(jìn)出，都要重新加權(quán)計(jì)價(jià)，也就說(shuō)出入庫(kù)帶來(lái)數(shù)量的變化的同時(shí)，金額也同步發(fā)生更新，當(dāng)然這種及時(shí)計(jì)價(jià)生成相關(guān)會(huì)計(jì)憑證并更新庫(kù)存的功能，在企業(yè)實(shí)踐里面卻也存在著一些不方便。比如說(shuō)月初存貨的價(jià)格出現(xiàn)重大錯(cuò)誤，經(jīng)過(guò)一個(gè)月巨量的移動(dòng)加權(quán)平均運(yùn)算后，月末才發(fā)現(xiàn)月初存貨價(jià)格錯(cuò)誤的問(wèn)題的話，那么糾正存貨價(jià)格帶來(lái)的單據(jù)沖回的工作量將會(huì)十分巨大。而且，即使生產(chǎn)企業(yè)使用SAP系統(tǒng)并且選擇了移動(dòng)加權(quán)平均法，仍然面臨著半成品、產(chǎn)品無(wú)法全部采用移動(dòng)加權(quán)法計(jì)價(jià)的難題。全月一次加權(quán)平均法特點(diǎn)是集中在月底進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)價(jià)的。所以說(shuō)，如果只使用一種加權(quán)平均法計(jì)價(jià)（移動(dòng)加權(quán)法或月末加權(quán)平均法之一種），是無(wú)法適應(yīng)SAP系統(tǒng)實(shí)時(shí)記賬更新庫(kù)存金額要求的。那SAP系統(tǒng)是如何解決實(shí)時(shí)計(jì)價(jià)這一問(wèn)題的呢？

SAP系統(tǒng)在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)之外，還提供第四種選擇：標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)。標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)可以滿足半成品、產(chǎn)品實(shí)時(shí)計(jì)價(jià)的需求。ERP 系統(tǒng)中使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)具有的優(yōu)點(diǎn)：一是，原材料價(jià)格波動(dòng)不會(huì)影響成本核算對(duì)象（例如生產(chǎn)訂單）的成本；二是，采用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)作為標(biāo)桿可以實(shí)現(xiàn)成本控制的一致性，如果標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格制定合理，通過(guò)分析該差異，可以對(duì)采購(gòu)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行考核，促使其降低采購(gòu)成本，節(jié)約支出；四是，使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，多張發(fā)票滯后或單張價(jià)差很大的發(fā)票滯后不會(huì)像移動(dòng)平均價(jià)下那樣造成不切實(shí)際的價(jià)格評(píng)估；五是，在SAP 系統(tǒng)采用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)時(shí)，由于對(duì)錯(cuò)誤進(jìn)行調(diào)整相對(duì)比較容易，不正確輸入價(jià)格（錯(cuò)誤過(guò)賬）不會(huì)像移動(dòng)平均價(jià)下那樣造成難以挽回的后果。使用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)有很多優(yōu)點(diǎn)，但是使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)作為存貨計(jì)價(jià)最大的問(wèn)題是：它不是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法。為了遵從中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定，SAP公司推出了專門(mén)為中國(guó)等亞洲地區(qū)開(kāi)發(fā)的物料分類賬功能：平時(shí)以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)作為存貨計(jì)價(jià)方法，滿足企業(yè)事前控制，事中實(shí)時(shí)核算記賬的需要，以及事后核算分析的需要，同時(shí)在成本月結(jié)后通過(guò)物料分類賬對(duì)物料的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行還原，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異分配到庫(kù)存與消耗的存貨成本中，它通過(guò)在期末以物料分類賬還原的方法實(shí)現(xiàn)期末一次性加權(quán)計(jì)價(jià)，從而滿足中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。它的缺點(diǎn)是：當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)成本跟實(shí)際成本差異很大的時(shí)候，標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異分?jǐn)偛⒉荒軌驕?zhǔn)確分?jǐn)偦蛘咦詣?dòng)結(jié)轉(zhuǎn)；比如說(shuō)BOM層次較多時(shí)，分配的差異層層結(jié)轉(zhuǎn)，容易扭轉(zhuǎn)真實(shí)成本；再比如說(shuō)財(cái)務(wù)采取發(fā)貨時(shí)記入到發(fā)出商品，然后開(kāi)票確認(rèn)收入并同步結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的這種模式時(shí)，SAP系統(tǒng)分?jǐn)偟牟町惓杀疽粗荒苓x擇記入發(fā)出商品或者記入到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而不能先分?jǐn)偟桨l(fā)出商品，然后再隨著收入確認(rèn)，同步結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；物料分類賬將標(biāo)準(zhǔn)成本還原成實(shí)際成本時(shí)，并不能將該實(shí)際成本還原到生產(chǎn)訂單，將生產(chǎn)訂單的成本更新為實(shí)際成本。另外，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定本身也是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理的難點(diǎn)。比如說(shuō)企業(yè)產(chǎn)品更新迭代很快，BOM頻繁升級(jí)更新，工藝頻繁進(jìn)行變更，物料價(jià)格波動(dòng)頻頻，都給標(biāo)準(zhǔn)成本估算帶來(lái)困難。盡管有這些缺點(diǎn)，但是SAP系統(tǒng)平時(shí)使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)、月末通過(guò)物料分類賬還原的方法實(shí)現(xiàn)使用一次加權(quán)價(jià)的組合計(jì)價(jià)模式卻是既滿足了企業(yè)存貨實(shí)時(shí)計(jì)價(jià)方便事中管控的內(nèi)部管理需求，也滿足了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有限定所有的存貨都必須在任何一個(gè)時(shí)間段都使用同一種存貨計(jì)價(jià)方法。其實(shí)，企業(yè)的原材料紛繁復(fù)雜，有些原材料貴重，需要使用個(gè)別計(jì)價(jià)法；有些原材料因?yàn)橛斜Ｙ|(zhì)期要求，需要采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，因此不同類型的物料采取不同的存貨計(jì)價(jià)方法是正常的業(yè)務(wù)需求。SAP支持不同類型的原材料選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法。當(dāng)然，為了更方便維護(hù)物料的價(jià)格以及滿足管理需求，SAP推薦企業(yè)所有的物料平時(shí)使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，月末使用一次加權(quán)平均法的存貨計(jì)價(jià)方法組合。

總結(jié)：綜上所述，商貿(mào)型企業(yè)使用金蝶云星空或SAP系統(tǒng)時(shí)，使用單一的先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法存貨計(jì)價(jià)方法均可以滿足企業(yè)的日常核算要求以及日常管控需求；而生產(chǎn)型企業(yè)則可以使用 SAP系統(tǒng)選擇多種存貨計(jì)價(jià)組合的方式來(lái)滿足企業(yè)對(duì)存貨的“事前預(yù)算、事中控制、事后核算及分析”的要求。

注釋：

①本文中的國(guó)內(nèi)ERP軟件以金蝶公司的云星空系統(tǒng)為例。

②SAP是思愛(ài)普公司開(kāi)發(fā)的企業(yè)管理解決方案的英文簡(jiǎn)稱，本文提到的SAP是指ECC6產(chǎn)品。

③少數(shù)行業(yè)企業(yè)，主要是房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫(huà)等貴重物品行業(yè)以及食品、醫(yī)療等有保質(zhì)期或者有質(zhì)量追溯要求行業(yè)。

④國(guó)內(nèi)ERP軟件對(duì)采購(gòu)入庫(kù)，以及退料入庫(kù)有很清晰的界定：退料是領(lǐng)料的紅沖，是不參與移動(dòng)加權(quán)平均的；而采購(gòu)入庫(kù)（含退貨給供應(yīng)商）是參與移動(dòng)加權(quán)平均計(jì)算的。

⑤金蝶云星空ERP軟件的標(biāo)準(zhǔn)成本功能僅能用于成本預(yù)測(cè)以及成本分析之用，不能用于日常的成本管理與控制。

⑥SAP系統(tǒng)對(duì)物料移動(dòng)產(chǎn)生的原始憑證稱之為物料憑證，而會(huì)計(jì)憑證則稱之為財(cái)務(wù)憑證。SAP系統(tǒng)僅存貨存放位置變化的作業(yè)稱之為移庫(kù)，國(guó)內(nèi)ERP軟件習(xí)慣稱之為調(diào)撥。SAP的移庫(kù)產(chǎn)生的物料憑證不生成財(cái)務(wù)憑證。

⑦前面的物料價(jià)格錯(cuò)誤過(guò)賬，會(huì)導(dǎo)致后續(xù)的發(fā)貨也將以不正確的價(jià)格進(jìn)行評(píng)估。如果月底才發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，由于ERP 系統(tǒng)記賬的實(shí)時(shí)性，將會(huì)給月底調(diào)賬帶來(lái)巨大的工作量。