新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下工程設(shè)計(jì)類企業(yè)收入成本確認(rèn)探討及建議

曹多林 中鋁國(guó)際工程股份有限公司

財(cái)政部2017年修訂印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入—第14號(hào)》，根據(jù)收入準(zhǔn)則第九條，合同開(kāi)始日，對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同的全部單項(xiàng)履約義務(wù)，履約時(shí)點(diǎn)，然后針對(duì)各單項(xiàng)履約義務(wù)按五步法分別確認(rèn)收入。

設(shè)計(jì)咨詢收入主要指：工程勘察設(shè)計(jì)、專業(yè)評(píng)估報(bào)告編制、咨詢服務(wù)、技術(shù)開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓等收入。近年來(lái)，設(shè)計(jì)咨詢行業(yè)快速發(fā)展，作為一個(gè)知識(shí)集中型的行業(yè)，一般針對(duì)周期較長(zhǎng)的建設(shè)項(xiàng)目，一般在一年以上。怎樣使該類企業(yè)收入成本在新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)合規(guī)，不出現(xiàn)違法行為，有必要對(duì)設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)進(jìn)行收入成本配比分析，本文新準(zhǔn)則出發(fā)，分析設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)收入成本特點(diǎn)及問(wèn)題，并提出設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)進(jìn)行收入成本建議

一、設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)收入確認(rèn)特點(diǎn)及問(wèn)題

（一）設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)收入確認(rèn)的特點(diǎn)

設(shè)計(jì)及咨詢業(yè)務(wù)中，很多合同履約周期長(zhǎng)，一般超過(guò)12 個(gè)月，合同造價(jià)一般較高，合同產(chǎn)品為定制的非標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)，其高度定制化的性質(zhì)使得其合同成果在不做較大改動(dòng)的情況下無(wú)法為他方使用。設(shè)計(jì)企業(yè)一般是按月結(jié)算，通常有下列方法：按已經(jīng)提供的圖紙量占預(yù)計(jì)應(yīng)該提供的圖紙總量的比例進(jìn)行計(jì)量，計(jì)算得出完工百分比；預(yù)測(cè)出完成該項(xiàng)目需要的總時(shí)長(zhǎng)，按月平均進(jìn)行計(jì)量；按該工程設(shè)計(jì)及咨詢項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生的實(shí)際成本除以預(yù)計(jì)總成本得出完工百分比；采用項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，擬定該項(xiàng)目預(yù)計(jì)的利潤(rùn)率后，在企業(yè)內(nèi)部以招標(biāo)的形式，選定項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人，總負(fù)責(zé)人根據(jù)中標(biāo)的利潤(rùn)率完成企業(yè)上繳利潤(rùn)目標(biāo)，按月提交項(xiàng)目完工進(jìn)度報(bào)表等。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)提供的完工進(jìn)度資料并按新準(zhǔn)則要求確認(rèn)收入。

（二）設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)收入確認(rèn)的問(wèn)題

1.收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，未按準(zhǔn)則要求確認(rèn)。目前，很多工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目不規(guī)范，很多為合同條款不明確的設(shè)計(jì)合同，導(dǎo)致項(xiàng)目的進(jìn)度及完工百分比無(wú)法確認(rèn)，該行業(yè)的收入確認(rèn)也未統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有的以開(kāi)具發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入；有的企業(yè)資金收付時(shí)確認(rèn)收入，比較正規(guī)的企業(yè)按照完工百分比法，以圖紙完成的進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。

2.收入成本不配比。有些企業(yè)為了減少稅金繳納等，對(duì)無(wú)需開(kāi)票的項(xiàng)目進(jìn)行部分收入確認(rèn)或者推遲確認(rèn)，有些企業(yè)為了完成績(jī)效考核，提前確認(rèn)收入，相應(yīng)成本未確認(rèn)，收入成本不配比，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅收損失加大。

二、設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)成本確認(rèn)的特點(diǎn)及問(wèn)題

由于設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)屬于知識(shí)密集型的行業(yè)，設(shè)計(jì)人員及其掌握的技術(shù)是企業(yè)生產(chǎn)中的關(guān)鍵因素，人工成本占比大，一般能達(dá)到60%以上，還有設(shè)計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用及差旅費(fèi)，公司承攬后分包給其他公司做的外委加工及分包費(fèi)，生產(chǎn)人員使用的固定資產(chǎn)折舊攤銷等。

（一）部分費(fèi)用無(wú)法分?jǐn)?/h3>

設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)取得大型設(shè)計(jì)項(xiàng)目都是一般采用公開(kāi)招投標(biāo)的方式，如果沒(méi)有中標(biāo)，之前發(fā)生的前期費(fèi)用沒(méi)有相應(yīng)的收入匹配，且在合同執(zhí)行過(guò)程中，也可能存在設(shè)計(jì)方案幾經(jīng)修改和被退回也是常有之事，這種情況下企業(yè)的實(shí)際成本已發(fā)生，但無(wú)法通過(guò)收入來(lái)彌補(bǔ)，這樣導(dǎo)致有成本無(wú)收入。

（二）成本分?jǐn)偛粶?zhǔn)確

在大多企業(yè)中，成本分?jǐn)偛粶?zhǔn)確，均未全實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目核算，更多的傾向于部門(mén)的核算，如直接人工成本、折舊、文印加工費(fèi)等等，大部分未分?jǐn)偟絾蝹€(gè)項(xiàng)目，特別是影響最大的人工成本，是否核算準(zhǔn)確將影響項(xiàng)目成本的核算準(zhǔn)確性，一般一個(gè)設(shè)計(jì)咨詢項(xiàng)目由很多不同專業(yè)的設(shè)計(jì)咨詢?nèi)藛T構(gòu)成，且設(shè)計(jì)咨詢?nèi)藛T設(shè)計(jì)不同的項(xiàng)目，大多數(shù)的規(guī)劃設(shè)計(jì)咨詢項(xiàng)目交叉進(jìn)行，各部門(mén)之間也會(huì)存在相互交叉共同設(shè)計(jì)同一個(gè)項(xiàng)目的情況。

三、工程設(shè)計(jì)收入成本確認(rèn)建議

（一）提高合同質(zhì)量，不但要重視合同的簽訂，更要重視合同的質(zhì)、含金量，合同是新準(zhǔn)則確認(rèn)收入的起點(diǎn)，企業(yè)簽訂合同必須明確項(xiàng)目可研、方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)等服務(wù)內(nèi)容在合同條款里的權(quán)力和義務(wù)，才能真正做到收入確認(rèn)有依據(jù)。

（二）做好項(xiàng)目全成本估算工作，簽訂合同之前做好項(xiàng)目成本估算工作,編制項(xiàng)目成本預(yù)算報(bào)告，包括人工成本、差旅費(fèi)等一切費(fèi)用的測(cè)算，成立項(xiàng)目全過(guò)程執(zhí)行分析案例中心庫(kù)，將項(xiàng)目業(yè)務(wù)執(zhí)行情況與發(fā)生的成本費(fèi)用結(jié)合起來(lái)，作為典型案例，為后來(lái)類似在項(xiàng)目提供決策參考，對(duì)于利潤(rùn)微薄的項(xiàng)目，企業(yè)可以采取分包或放棄等方式降低公司風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)的人力資源集中到優(yōu)質(zhì)的項(xiàng)目上。

（三）改變成本核算模式，按單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核算及分?jǐn)?。企業(yè)不能按項(xiàng)目進(jìn)行核算，有著其歷史原因，這就需要從源頭抓起，設(shè)計(jì)出項(xiàng)目核算的標(biāo)準(zhǔn)化流程，將各業(yè)部門(mén)融入到項(xiàng)目核算的各個(gè)流程當(dāng)中，使各部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)無(wú)縫銜接，實(shí)現(xiàn)真正的業(yè)財(cái)融合，例如在簽訂合同的過(guò)程中，財(cái)務(wù)應(yīng)積極參與合同的談判、評(píng)審等，合同簽訂后，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部門(mén)按照標(biāo)準(zhǔn)化流程及時(shí)將相關(guān)合同資料提供給財(cái)務(wù)部；項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，生產(chǎn)部門(mén)按照標(biāo)準(zhǔn)化流程及時(shí)提供當(dāng)期的生產(chǎn)任務(wù)計(jì)劃、通知單、作業(yè)表、完工進(jìn)度表等給財(cái)務(wù)部，人力資源部和其他部門(mén)提供給財(cái)務(wù)部的費(fèi)用表需分?jǐn)偟矫總€(gè)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)各業(yè)務(wù)部門(mén)提供的資料即可實(shí)現(xiàn)按項(xiàng)目核算。

（四）建立起完整的項(xiàng)目臺(tái)賬。企業(yè)在分項(xiàng)目核算收入成本基礎(chǔ)上，還需建立健全完整的項(xiàng)目臺(tái)賬，每月準(zhǔn)確計(jì)量項(xiàng)目的累計(jì)收入和累計(jì)成本情況，每完成一個(gè)項(xiàng)目，要對(duì)該項(xiàng)目的收入、成本、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等進(jìn)行分析總結(jié)，為新項(xiàng)目的承接和對(duì)未執(zhí)行完畢的項(xiàng)目的收入成本分析提供支持依據(jù)。對(duì)正在執(zhí)行中的項(xiàng)目，隨著項(xiàng)目的推進(jìn)或外部情況的變化，及時(shí)對(duì)預(yù)估的成本進(jìn)行修正，進(jìn)而形成項(xiàng)目執(zhí)行情況和整體收入利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析報(bào)告，使工程設(shè)計(jì)類企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則確認(rèn)的收入數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。