醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)踐探析

陳錚 聯(lián)勤保障部隊(duì)第九〇〇醫(yī)院

前言：在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展進(jìn)程中，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革穩(wěn)步推進(jìn)，醫(yī)院的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均呈現(xiàn)出了高度復(fù)雜性，以往內(nèi)部控制制度已無法滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)管理需求。醫(yī)院內(nèi)部亟待進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，并更新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。因此，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)踐進(jìn)行探究分析非常必要。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)踐意義

（一）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是醫(yī)療資產(chǎn)管理行為有序開展的保障。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立，可以規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中存在的錯(cuò)誤舞弊行為，保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性[1]。

（二）保障權(quán)利主體利益

我國(guó)醫(yī)院多為公立醫(yī)院，自籌、貸款、財(cái)政補(bǔ)貼是醫(yī)院財(cái)務(wù)資金主要來源渠道。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立，可以促進(jìn)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、單位內(nèi)部規(guī)章制度的順利貫徹執(zhí)行，在保障各渠道資產(chǎn)安全運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)，維護(hù)相關(guān)權(quán)利主體利益。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)踐措施

（一）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建立

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。建立更加完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，可以保障醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作穩(wěn)步開展，最大限度提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及有效性。因此，醫(yī)院應(yīng)注重發(fā)掘內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)踐奠定基礎(chǔ)[2]。

第一，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制作用的重視。根據(jù)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，明確財(cái)務(wù)人員在預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債、收支方面的監(jiān)督職責(zé)，健全內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管，消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，促使內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。第二，考慮到我國(guó)相關(guān)法律制度仍然有所疏漏，對(duì)單位負(fù)責(zé)人監(jiān)督約束要求不明，極易導(dǎo)致負(fù)責(zé)人權(quán)利無限制擴(kuò)大，行政違法風(fēng)險(xiǎn)上升。因此，醫(yī)院應(yīng)借鑒現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，建立完善的負(fù)責(zé)人約束機(jī)制，激發(fā)從業(yè)者業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)，保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的順利發(fā)揮。第三，為了降低財(cái)務(wù)部門監(jiān)督工作強(qiáng)度，醫(yī)院可以構(gòu)建以財(cái)務(wù)部門為主，其他部門、科室相關(guān)負(fù)責(zé)人共同參與的監(jiān)督體系。明確各部門、科室財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容，將醫(yī)院各部門、科室業(yè)務(wù)活動(dòng)以及醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)納入監(jiān)督范圍，形成綜合完善的監(jiān)督機(jī)制。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建立

完善的內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展效率緊密相關(guān)。因此，醫(yī)院應(yīng)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)審計(jì)職能發(fā)揮的前提下，建立更加完善的審計(jì)體系。以價(jià)格審查為重點(diǎn)，發(fā)掘公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。

第一，根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的差異，其所涉及的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制也具有較大區(qū)別。以醫(yī)療設(shè)備價(jià)格審計(jì)為例，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者應(yīng)從設(shè)備采購前入手，綜合考慮醫(yī)院發(fā)展前景、臨床水平、業(yè)務(wù)量、教學(xué)科研能力以及科室業(yè)務(wù)情況、安裝與使用條件、配套設(shè)施情況、使用科室業(yè)務(wù)人員專業(yè)能力等因素，從客觀層面，進(jìn)行購置經(jīng)濟(jì)效益、收費(fèi)項(xiàng)目、價(jià)格費(fèi)用及投資成本回收期測(cè)算評(píng)估，保證醫(yī)療設(shè)備采購的經(jīng)濟(jì)效益。第二，考慮到醫(yī)院收入缺乏完整性、成本開支范圍大等因素對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算的影響，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定以及本年度《醫(yī)療衛(wèi)生專項(xiàng)資金和財(cái)務(wù)收支情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作方案》，制定與醫(yī)院情況相符、可操作性較強(qiáng)的審計(jì)制度。在制度運(yùn)行的背景下，督促各科室積極協(xié)調(diào)配合財(cái)務(wù)審計(jì)工作，第一時(shí)間提供財(cái)務(wù)審計(jì)所需的相關(guān)臺(tái)賬、資料，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)反饋問題，全面貫徹真改實(shí)改、邊學(xué)邊改、立行立改方針，保障審計(jì)工作實(shí)際效益的順利取得[3]。

（三）內(nèi)部溝通機(jī)制建立

人是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，只有全面發(fā)揮人的作用，才可以保證醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制精神準(zhǔn)確、全面貫徹落實(shí)。而內(nèi)部溝通是人的作用全面發(fā)揮的主要手段之一。在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常規(guī)管理工作開展過程中，醫(yī)院可以構(gòu)建以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為支撐的溝通體系。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支撐下的內(nèi)部溝通機(jī)制的構(gòu)建，可以為醫(yī)院內(nèi)部控制提供更加便捷的平臺(tái)，有效減少醫(yī)院內(nèi)部職工工作量，提升醫(yī)院整體溝通質(zhì)量。因此，醫(yī)院應(yīng)樹立新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作溝通理念，構(gòu)建計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)溝通系統(tǒng)，簡(jiǎn)化內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作信息溝通體系，降低溝通開支消費(fèi)額。

在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)溝通系統(tǒng)建立并實(shí)踐的過程中，為了保證醫(yī)院會(huì)計(jì)核算信息的可靠性、完整性，醫(yī)院可以構(gòu)建財(cái)務(wù)部門內(nèi)部出納、費(fèi)用會(huì)計(jì)、主管會(huì)計(jì)輪崗溝通制度。即根據(jù)單位發(fā)展需要，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人編制本部門年度崗位輪崗工作計(jì)劃，包括人員名單、輪崗單位、時(shí)間安排等。根據(jù)年度輪崗計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門現(xiàn)有崗位人員需要與輪崗人員就輪崗時(shí)間安排、工作流程表、崗前培訓(xùn)、考核指標(biāo)內(nèi)容、工作目標(biāo)展開溝通，制定具體方案。由專業(yè)人員監(jiān)督完整崗位交接，幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開闊視野，積累經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)自身真正能力所在，切實(shí)實(shí)現(xiàn)“將合適的人放到合適的崗位”，在加快內(nèi)部溝通的同時(shí)，培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)務(wù)人才。

總結(jié)：綜上所述，醫(yī)院作為事業(yè)單位與經(jīng)濟(jì)實(shí)體的統(tǒng)一體，需要根據(jù)新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程強(qiáng)化內(nèi)部控制體系的建立，并積極推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的實(shí)踐。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系實(shí)踐階段，醫(yī)院應(yīng)督促各科室人員嚴(yán)格依據(jù)規(guī)定內(nèi)容，開展內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部溝通工作，逐步打造規(guī)范性、科學(xué)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行環(huán)境，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。