探析法務(wù)會計在治理公司財務(wù)舞弊中的應(yīng)用

李宇乾 中國政法大學(xué)

引言：隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，市場內(nèi)許多公司為了謀求更多的經(jīng)濟(jì)利益，從而采取財務(wù)舞弊的手段，不光使投資人的利益受到損害，同時還擾亂了經(jīng)濟(jì)市場秩序、違反了國家規(guī)定?；诖耍梢酝ㄟ^法務(wù)會計來對公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行治理，避免公司出現(xiàn)虛假會計信息，進(jìn)而有效防止財務(wù)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。

一、法務(wù)會計的相關(guān)概述

法務(wù)會計的目標(biāo)是指為相關(guān)人士或組織提供、陳述與解釋會計證據(jù)信息，滿足訴訟活動的需要，解決相關(guān)法律問題。法務(wù)會計的原則是客觀公正、合法合規(guī)、專業(yè)針對、獨立保密、誠實信用。法務(wù)會計的職能是預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、取證、損失計量、訴訟支持。法務(wù)會計研究的主要領(lǐng)域包括法證調(diào)查會計、損失計量會計、訴訟支持、專家證人制度和舞弊風(fēng)險管理。

二、法務(wù)會計在治理公司財務(wù)舞弊中的重要作用

（一）有利于完善內(nèi)部控制制度和獨立審計制度。法務(wù)會計對內(nèi)部控制制度和獨立審計制度的有效運(yùn)行有著重大的幫助。舞弊的三角理論包含壓力、機(jī)會以及自我合理化的借口，不完善的內(nèi)部控制制度會為公司管理者進(jìn)行財務(wù)舞弊提供契機(jī)；而獨立審計制度屬于外部控制手段，由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展進(jìn)程較為緩慢，所以很容易會造成獨立審計制度不完善，也會導(dǎo)致財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而運(yùn)用法務(wù)會計可以完善內(nèi)部控制制度和加強(qiáng)管理，對建立健全獨立審計制度也會有幫助，從而可以及時地發(fā)現(xiàn)公司中存在的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，使舞弊風(fēng)險保持在可接受水平，避免公司產(chǎn)生較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）避免產(chǎn)生虛假會計信息，有效防止財務(wù)舞弊問題。法務(wù)會計可以避免產(chǎn)生虛假會計信息，有效防止財務(wù)舞弊問題。會計信息是判斷公司經(jīng)營情況、財務(wù)情況等方面的重要依據(jù)，虛假的財務(wù)信息會對外界造成誤導(dǎo)，進(jìn)而使投資者、股東、政府等產(chǎn)生無法預(yù)估的經(jīng)濟(jì)損失。法務(wù)會計一是可以及時對財務(wù)舞弊風(fēng)險做出判斷，并根據(jù)實際情況采取有效的預(yù)防措施；二是可以利用較高的專業(yè)知識，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營中的財務(wù)舞弊現(xiàn)象；三是可以對財務(wù)舞弊中的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行準(zhǔn)確計算，還能夠提供相應(yīng)的訴訟服務(wù)，向司法部門和律師提供更多有效數(shù)據(jù)。這樣就可以減少公司利用制造虛假財務(wù)信息來進(jìn)行財務(wù)舞弊的行為，進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)市場中的財務(wù)造假和舞弊行為進(jìn)行有效的控制，在根本上防止財務(wù)舞弊問題的發(fā)生，從而為多方提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，為我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供一定的保障。

三、法務(wù)會計在治理公司財務(wù)舞弊中的實際應(yīng)用

（一）財務(wù)舞弊的判定。因為事物都是普遍聯(lián)系的，舞弊會以其他途徑以關(guān)聯(lián)形式顯現(xiàn)出來。法務(wù)會計人員可以對公司的會計信息、賬簿、原始憑證以及數(shù)據(jù)系統(tǒng)等內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的檢查，確保企業(yè)的經(jīng)營活動具有真實性和合法性；此外，法務(wù)人員還要對公司資金的分布情況進(jìn)行查驗，鑒定和追回具有隱匿性、欺詐性的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，并對所有存在疑點的會計信息進(jìn)行取證，進(jìn)一步確定公司是否存在財務(wù)舞弊行為，并及時采取有效的治理措施。另一方面，通過法務(wù)人員對公司財務(wù)舞弊行為的判定和調(diào)查，可以及時發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致公司出現(xiàn)財務(wù)舞弊問題的根本原因，進(jìn)而對公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整和完善，在規(guī)避公司財務(wù)舞弊問題的同時，更好地幫助企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)性的發(fā)展。

（二）事中控制。根據(jù)法務(wù)會計的“2:4:4假設(shè)”，關(guān)于舞弊已發(fā)現(xiàn)并披露的占20%，已發(fā)現(xiàn)未披露的占40%，未被發(fā)現(xiàn)的占40%。所以在管理中，由于有一些公司是在管理者和財務(wù)人員都不知情的情況下產(chǎn)生的財務(wù)舞弊問題，導(dǎo)致后續(xù)的相關(guān)處理工作很難進(jìn)行。在這種情況下，法務(wù)會計可以與審計人員核對相關(guān)文件，確保公司每一筆經(jīng)營活動的合理性，并查看公司經(jīng)濟(jì)交易是否合法。其次，由于法務(wù)會計在治理公司財務(wù)舞弊的過程中，具體流程還包括了對公司會計信息和財務(wù)數(shù)據(jù)的收集和分析。

（三）充分發(fā)揮會計職能

法務(wù)會計可以對公司的會計系統(tǒng)和法務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行充分的整合，既為公司的經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)交易提供了充分的會計職能，同時還為公司運(yùn)轉(zhuǎn)和管理提供法律保障。除此之外，由于公司的財務(wù)數(shù)據(jù)要求其中的會計信息具有準(zhǔn)確性和完整性，因此，對于流動現(xiàn)金、財務(wù)報表、審計報表等內(nèi)容，需要法務(wù)會計進(jìn)行專業(yè)的收集和評估，并利用專業(yè)的會計知識和法律知識來對其進(jìn)行判定，進(jìn)一步確保公司減少財務(wù)舞弊的風(fēng)險。

（四）訴訟職能。一方面，法務(wù)會計可以為投資者或是消費(fèi)者提供訴訟服務(wù)，通過對交易記錄、財務(wù)數(shù)據(jù)等內(nèi)容的檢查，為投資者和消費(fèi)者制定出合理的訴訟方案，并向司法機(jī)關(guān)提供有效的訴訟材料和證據(jù)，進(jìn)而幫助投資者和消費(fèi)者維護(hù)自身權(quán)益；同時，還能對其受到的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行準(zhǔn)確計量，保證為投資者和消費(fèi)者追回經(jīng)濟(jì)損失。另一方面，是對司法機(jī)關(guān)和律師提供訴訟服務(wù)，為其組織證據(jù)、分析案情，進(jìn)而更好地判定公司財務(wù)舞弊情況的嚴(yán)重程度；并且還能為律師提供專業(yè)的會計指導(dǎo)，使其在進(jìn)行訴訟時更具有專業(yè)性，充分體現(xiàn)了法務(wù)會計的訴訟職能[2]；也可以協(xié)助注冊舞弊審查師協(xié)會對舞弊與訴訟共同進(jìn)行審查。

結(jié)論：綜上所述，在治理公司財務(wù)舞弊中應(yīng)用法務(wù)會計，可以完善公司內(nèi)部控制制度和獨立審計制度，并且有效避免公司產(chǎn)生虛假會計信息，進(jìn)而防止其出現(xiàn)財務(wù)舞弊問題?；诖耍趯嶋H的治理公司財務(wù)舞弊過程中，法務(wù)會計應(yīng)充分發(fā)揮自身作用，做好預(yù)防和控制工作，并在事后及時進(jìn)行調(diào)查和訴訟工作。