工業(yè)企業(yè)并購(gòu)重組中的財(cái)務(wù)及稅收問(wèn)題研究

馬小敏 北京京巢源建材有限責(zé)任公司河北分公司

引言：并購(gòu)重組是搞活企業(yè)、盤活國(guó)企資產(chǎn)的重要途徑，兩個(gè)以上公司合并、組建新公司或相互參股，在市場(chǎng)機(jī)制作用下，企業(yè)為了獲得其他企業(yè)的控制權(quán)而進(jìn)行的產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)。企業(yè)的并購(gòu)重組是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，其中企業(yè)財(cái)務(wù)及稅收等方面的問(wèn)題，更是直接關(guān)系到企業(yè)的效益和未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，需要制定合理的有效的防范措施，以促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

一、工業(yè)企業(yè)并購(gòu)重組中的財(cái)務(wù)及稅收存在的問(wèn)題

（一）各稅種各自為政

在工業(yè)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組的過(guò)程中，涉及到各種各樣的稅種，而各個(gè)稅種之間的政策條例各不相同，沒有一個(gè)較為統(tǒng)一和完善的稅收體系，也沒有明確的稅種處理方法，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組時(shí)，各稅種各自為政，阻礙企業(yè)并購(gòu)重組的效率和進(jìn)度。此外，不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅種理解和處理方式上也存在一定的差異性，從而也對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組工作造成阻礙和影響[1]。

（二）重組稅收政策空白

企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)重組過(guò)程中，存在多樣化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，使企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)重組時(shí)稅收管理和稅務(wù)處理難度大大增加。而我國(guó)政府相應(yīng)部門對(duì)于企業(yè)并購(gòu)重組時(shí)的稅收政策制定滯后性較大，通常是通過(guò)補(bǔ)丁方式進(jìn)行相關(guān)政策的出臺(tái)，同時(shí)，部分稅務(wù)管理法律存在空白監(jiān)管等問(wèn)題。雖然在企業(yè)所得稅方面，政府出臺(tái)了相關(guān)的并購(gòu)重組政策，但是對(duì)于其他的并購(gòu)重組類型沒有進(jìn)行全面覆蓋，導(dǎo)致部分企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法可依，在實(shí)際操作中進(jìn)行自由的掌控，從而導(dǎo)致企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中出現(xiàn)很大的問(wèn)題和阻礙。

（三）政策制定短期性

由于受到我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的影響，我國(guó)稅收政策具有一定的導(dǎo)向性，從而經(jīng)常進(jìn)行變動(dòng)。早期是以外商作為主要管理對(duì)象，在資金引入和資金引進(jìn)方面進(jìn)行稅收政策管理。然后又對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改革，通過(guò)稅收政策促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組。同時(shí)，我國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)政策變化有短期性特點(diǎn)，一般契稅重組有效期為三年，每三年都會(huì)出臺(tái)新的政策文件，這就導(dǎo)致納稅人無(wú)法完全掌握和適應(yīng)并購(gòu)重組政策，給企業(yè)并購(gòu)重組帶來(lái)了嚴(yán)重的影響[2]。

二、工業(yè)企業(yè)并購(gòu)重組中的財(cái)務(wù)及稅收問(wèn)題防范措施

（一）實(shí)施有效的稅務(wù)籌劃

想要對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)以及稅收問(wèn)題進(jìn)行有效的防范，首先就要實(shí)施有效的稅務(wù)籌劃。由于我國(guó)企業(yè)在并購(gòu)重組過(guò)程中涉及到很多的類型，并購(gòu)重組的過(guò)程也較為復(fù)雜多樣，所涉及的稅收內(nèi)容數(shù)量龐大，可以直接影響企業(yè)的并購(gòu)重組的效果。因此，企業(yè)要對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行深入的分析和研究，進(jìn)行全面的合理的科學(xué)稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在具體的并購(gòu)重組過(guò)程中，企業(yè)可以根據(jù)稅收優(yōu)化政策之間的差異性，將企業(yè)并購(gòu)重組的稅收成本降低，將企業(yè)的所在地在國(guó)家稅收優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行遷移，從而使企業(yè)可以享受到更高的稅收返還率。另外，企業(yè)還可以選擇我國(guó)政策扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，作為經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，使高新技術(shù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目得到開發(fā)，從而獲得相應(yīng)的專項(xiàng)優(yōu)惠政策。企業(yè)還可以利用分立方式使稅收成本得以降低，將稅率較高的企業(yè)分解成多個(gè)新型企業(yè)，使企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)得以增加，降低稅收成本[3]。

（二）防范企業(yè)重組中涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行并購(gòu)重組過(guò)程中，企業(yè)要對(duì)被合并的企業(yè)進(jìn)行深入全面的了解和調(diào)查，對(duì)被合并企業(yè)的稅收情況進(jìn)行充分掌握，尤其是被合并企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)期間的風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)盡的納稅義務(wù)有沒有履行等情況進(jìn)行詳細(xì)了解，從而可以更好地規(guī)避和控制企業(yè)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)專業(yè)人員的管理，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)，讓稅務(wù)人員充分的掌握不同地區(qū)政策上的差異，從而才能更好地在企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組過(guò)程中，為企業(yè)爭(zhēng)取到更多的利益，為企業(yè)并購(gòu)重組效果奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）合理規(guī)劃并購(gòu)出資方式

進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)重組，不僅要對(duì)并購(gòu)籌資方式進(jìn)行重視和關(guān)注，同時(shí)也要對(duì)規(guī)模進(jìn)行合理的選擇。當(dāng)前主要的支付方式通常為先進(jìn)支付、股票支付以及混合支付三種，企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況和均攤收益、資產(chǎn)負(fù)債率、股權(quán)結(jié)構(gòu)性以及稅收籌措方式等，達(dá)到良好的預(yù)期目標(biāo)。還要注意對(duì)籌資過(guò)程進(jìn)行全面綜合的評(píng)估，以求更好地滿足企業(yè)雙方的需求。在進(jìn)行公開收購(gòu)過(guò)程中，在第一層出價(jià)時(shí)約定好支付方式，在第二層時(shí)確定好主要選擇方法，以確保企業(yè)可以擁有合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和規(guī)模，將并購(gòu)方成本降到最低，提升企業(yè)的并購(gòu)速度和效益[4]。

（四）合理控制并購(gòu)成本

最后在進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中，企業(yè)要對(duì)并購(gòu)成本進(jìn)行合理的控制。首先要對(duì)并購(gòu)對(duì)象進(jìn)行充分的了解，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本。其次要對(duì)并購(gòu)企業(yè)運(yùn)作能力進(jìn)行深入調(diào)查，加大管控力度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的并購(gòu)目標(biāo)。最后企業(yè)要聘請(qǐng)相關(guān)的第三方機(jī)構(gòu)或者是相關(guān)執(zhí)業(yè)人員，對(duì)企業(yè)的并購(gòu)重組信息進(jìn)行核實(shí)，對(duì)整個(gè)并購(gòu)重組情況進(jìn)行評(píng)估，有效控制好企業(yè)并購(gòu)重組的損失。

總結(jié)：綜上所述，工業(yè)企業(yè)的并購(gòu)重組是非常復(fù)雜的工程，整個(gè)過(guò)程難度較高，所涉及的范圍較大，在企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收等方面很容易出現(xiàn)問(wèn)題，當(dāng)前企業(yè)稅種各自為政，政策制定具有短期性，重組稅收政策方面還存在空白的問(wèn)題，需要實(shí)施有效的稅務(wù)籌劃，防范企業(yè)重組的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并合理規(guī)劃出資方式，控制并購(gòu)成本，促進(jìn)企業(yè)的良好的發(fā)展。