“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及難點(diǎn)研究

張英峰 北京印刷學(xué)院

引言：“互聯(lián)網(wǎng)+”通過(guò)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算以用戶(hù)體驗(yàn)為導(dǎo)向，對(duì)社會(huì)資源的配置起到優(yōu)化的作用，互聯(lián)網(wǎng)將各個(gè)行業(yè)的產(chǎn)品和創(chuàng)新成果結(jié)合，促進(jìn)了社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，為社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供動(dòng)力。大數(shù)據(jù)的發(fā)展使社會(huì)很多不同的領(lǐng)域都受到了“互聯(lián)網(wǎng) +”的影響，并且“互聯(lián)網(wǎng) +”帶來(lái)的影響對(duì)社會(huì)很多領(lǐng)域的影響越來(lái)越大。但是“互聯(lián)網(wǎng)+”是一把雙刃劍，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)的發(fā)展逐漸出現(xiàn)了舞弊的現(xiàn)象，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)具有隱蔽性，和傳統(tǒng)企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方式上不同。如何提高互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量也就尤為重要。

一、“互聯(lián)網(wǎng)＋”環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析

（一）業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)管體系不健全

雖然目前互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)技術(shù)快速發(fā)展、體量不斷增大，我國(guó)雖從大的方向上采用政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的金融監(jiān)管體制，政府有關(guān)部門(mén)在2015年制定了關(guān)于如何規(guī)范發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、如何進(jìn)行市場(chǎng)監(jiān)管的第一個(gè)指導(dǎo)性文件，隨后相繼出臺(tái)相關(guān)的監(jiān)管政策和管理辦法。但單從外部來(lái)看，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)管體系極不健全，互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管由多個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)負(fù)責(zé)，導(dǎo)致審計(jì)和監(jiān)管職責(zé)不明確，不同部門(mén)的規(guī)章制度交叉沖突，其監(jiān)管力度大打折扣，不能滿(mǎn)足行業(yè)的健康快速發(fā)展的要求。除了第三方支付較為完善的納入監(jiān)管體系，其他的P2P網(wǎng)絡(luò)貸款、大數(shù)據(jù)金融、眾籌等混業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)企業(yè)明顯缺乏信息溝通，相關(guān)監(jiān)管政策還不夠健全，一些互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)負(fù)責(zé)人容易利用監(jiān)管界限出現(xiàn)空白，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從行業(yè)自律來(lái)看，雖然國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)已于2014年4月成立中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融協(xié)會(huì)，并于2016年3月在上海正式掛牌，但由于這種全國(guó)性的互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)自律組織籌建時(shí)間過(guò)短，在實(shí)施行業(yè)領(lǐng)域業(yè)務(wù)和監(jiān)督職業(yè)道德規(guī)范、技術(shù)安全規(guī)范等重要方面，尚未達(dá)到有效監(jiān)管。目前互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)自律管理偏松，不能全面掌握行業(yè)情況，做到及時(shí)統(tǒng)計(jì)檢測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的收入與成本配比性較差，舞弊成本較低

傳統(tǒng)的商業(yè)模式通常是“購(gòu)買(mǎi)原材料、生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品”，企業(yè)收入和成本的配比性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)虛增收入的難度較大，會(huì)計(jì)核算模式成熟。與傳統(tǒng)企業(yè)不同，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，沒(méi)有傳統(tǒng)企業(yè)“采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售”等實(shí)物流。具體來(lái)說(shuō)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的成本費(fèi)用多為前期的互聯(lián)網(wǎng)研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、人工成本和平臺(tái)運(yùn)營(yíng)費(fèi)；收入主要來(lái)自于用戶(hù)支付的中介費(fèi)、P2P平臺(tái)的借貸雙方交易服務(wù)費(fèi)和廣告費(fèi)等。因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的收入與成本配比性較差，舞弊成本較低。由于“互聯(lián)網(wǎng) +”的推動(dòng)作用，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的界限不斷被打破，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的服務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，單純的審計(jì)模式將很難應(yīng)用于繁多的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)，這給審計(jì)師確定審計(jì)對(duì)象及審計(jì)范圍造成了困難。

二、“互聯(lián)網(wǎng)＋”環(huán)境下的審計(jì)難點(diǎn)分析

（一）電子數(shù)據(jù)的保存具有不穩(wěn)定性

電子數(shù)據(jù)包含交易平臺(tái)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理運(yùn)營(yíng)資料，這些對(duì)企業(yè)正常運(yùn)作的重要作用不言而喻，但電子數(shù)據(jù)可能會(huì)面臨丟失、被盜被濫用和被篡改的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)中，工作人員只要有操作權(quán)限，修改、拷貝數(shù)據(jù)就可以做到不著痕跡。另外，操作失誤，不管是惡意還是非惡意，萬(wàn)一沒(méi)有對(duì)電子數(shù)據(jù)提前備份，恢復(fù)的難度可謂相當(dāng)高。為了盡可能的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，獲取的電子數(shù)據(jù)必須保證其真實(shí)性、可靠性、準(zhǔn)確性和完整度。但對(duì)于上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨數(shù)據(jù)減少或消失的窘境，原始電子數(shù)據(jù)被篡改和破壞也使其在追查和分析審計(jì)線(xiàn)索時(shí)的難度增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此也大大增加。同時(shí)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，依賴(lài)于系統(tǒng)和平臺(tái)的24小時(shí)運(yùn)作狀態(tài)，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不妨礙或終止企業(yè)的系統(tǒng)運(yùn)作的同時(shí)，完成審計(jì)取證工作，難度極高。這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息系統(tǒng)技能提出的更高要求，無(wú)形之中又增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)缺乏一定的內(nèi)部控制和規(guī)劃

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，交易不再受時(shí)間和空間的制約，網(wǎng)絡(luò)虛擬化的交易痕跡往往只是一段代碼信息，其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出規(guī)模大、動(dòng)態(tài)變化的特征。由于虛擬化交易，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部管理人員（如財(cái)務(wù)記賬人員）、軟件開(kāi)發(fā)人員和黑客等可以無(wú)痕更改虛擬的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?；ヂ?lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)載體的虛擬化使得審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的難度加大，對(duì)審計(jì)方法的運(yùn)用也提出了新的要求。一般情況下，遇到審計(jì)證據(jù)難以獲得的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往更偏向利用綜合性的方案，即利用企業(yè)的內(nèi)部控制程序輔以實(shí)質(zhì)性程序。但是，目前大多數(shù)的互聯(lián)網(wǎng)金融公司處于初創(chuàng)期，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)主要集中在實(shí)現(xiàn)盈利上，往往缺少內(nèi)部控制程序以及未來(lái)長(zhǎng)期發(fā)展的規(guī)劃。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)過(guò)程中的建議

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)和制度建設(shè)

目前互聯(lián)網(wǎng)公司專(zhuān)項(xiàng)整治工作的逐步推進(jìn)，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)正經(jīng)歷大刀闊斧的改革過(guò)程，能留下來(lái)的企業(yè)已逐漸趨于正規(guī)化并代表了行業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。最近幾年，國(guó)務(wù)院、銀保監(jiān)等多部門(mén)針對(duì)第三方支付、P2P網(wǎng)絡(luò)貸款、大數(shù)據(jù)金融、眾籌等共頒布了多部有關(guān)的法律法規(guī)。對(duì)于審計(jì)機(jī)制不健全的企業(yè)，例如除去《公司法》和《必須接受第三方獨(dú)立審計(jì)的企業(yè)年度檢驗(yàn)指標(biāo)》要求的企業(yè)外，相關(guān)部門(mén)要組織精干力量查漏補(bǔ)缺，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，制定審計(jì)計(jì)劃，規(guī)范審計(jì)程序，定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)各項(xiàng)職能的作用，這類(lèi)企業(yè)大多數(shù)是處于初創(chuàng)期和成長(zhǎng)期的企業(yè)，出于對(duì)成本收益與風(fēng)險(xiǎn)等因素的考慮，企業(yè)不會(huì)主動(dòng)委托第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。因此，在制定互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)監(jiān)管的制度細(xì)則時(shí)，政府強(qiáng)制引入來(lái)自第三方的鑒證和審批，要求實(shí)施混業(yè)經(jīng)營(yíng)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)必須接受第三方審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，以此控制互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）改進(jìn)審計(jì)方法、提升審計(jì)人員的綜合能力

對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的業(yè)務(wù)模式以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，沒(méi)有傳統(tǒng)企業(yè)“采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售”等實(shí)物流。因此常規(guī)的憑證抽查、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和函證等審計(jì)程序已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)正常的審計(jì)需要。需要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)建立適合的控制分析程序，審計(jì)人員除了要具備常規(guī)的審計(jì)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)操作的專(zhuān)業(yè)技能，還要儲(chǔ)備與互聯(lián)網(wǎng)科技發(fā)展和金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式的相關(guān)知識(shí)，不斷學(xué)習(xí)與其有關(guān)的最新監(jiān)管規(guī)定。運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)審計(jì)設(shè)計(jì)思路進(jìn)行創(chuàng)新，通過(guò)合理的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行完善科學(xué)的審計(jì)，不同的審計(jì)階段利用好合適的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能高效的獲取審計(jì)證據(jù)、完善審計(jì)方案、完成審計(jì)報(bào)告等各流程。

同時(shí)審計(jì)人員可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)＋、大數(shù)據(jù)等技術(shù)模擬審計(jì)流程和數(shù)據(jù)建立，提升確認(rèn)潛在高風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、識(shí)別重大的風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)的識(shí)別能力。要對(duì)包括客戶(hù)的交易頻次、交易習(xí)慣等不同維度的信息結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而對(duì)網(wǎng)上平臺(tái)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，進(jìn)一步提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。

（三）企業(yè)高管要重視內(nèi)部審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)高管要明白目前行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)大，要多招聘擁有管理學(xué)學(xué)位和計(jì)算機(jī)學(xué)位雙學(xué)位的高學(xué)歷、復(fù)合型人才充實(shí)企業(yè)內(nèi)審人才隊(duì)伍。與目前的“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)審計(jì)大環(huán)境相適應(yīng)，更好的把握好互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展速度，積極應(yīng)對(duì)該環(huán)境下復(fù)雜的審計(jì)和財(cái)務(wù)工作。幫助企業(yè)各級(jí)員工理解和支持審計(jì)工作，減輕外部審計(jì)的工作阻力，有效的配合外部審計(jì)發(fā)布無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而使企業(yè)健康有序的發(fā)展。

同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)高管要賦予內(nèi)審人員相對(duì)應(yīng)的權(quán)力，讓內(nèi)審人員具備獨(dú)立運(yùn)行權(quán)利和獨(dú)自完成自身任務(wù)的能力，保證在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中能不受到企業(yè)內(nèi)部的阻力能客觀公正的審計(jì)企業(yè)的情況。在人力層面禁止內(nèi)審人員還在企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任能參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的職務(wù)，確保審計(jì)工作的絕對(duì)獨(dú)立，防止從企業(yè)內(nèi)部開(kāi)始財(cái)務(wù)舞弊。