IFRS17準則對保險公司的影響分析

曹川川 太平人壽保險有限公司青海分公司

從財務部門發(fā)布的通知來看，在新收入準則中，主要使用了分步實施的方式，并且允許企業(yè)提前執(zhí)行，無論是修訂內(nèi)容還是執(zhí)行時間等方面均和國際財務報告準則保持一致性。從整體思路上進行探究，新收入準則有了明顯的變化，不再將風險報酬轉(zhuǎn)移當成基本的判斷依據(jù)，統(tǒng)一設定收入確認計量。

一、IFRS17準則的新變化

新的保險合同準則-IFRS17，主要是指增加透明度和減少保險合同會計的多樣性。在2017年5月18日發(fā)布了準則的最終版，并將在自2021年1月1日或之后日期開始的年度期間生效。國際財務報告準則的頒布，從一定程度上說明了國際保險會計的根本性變化。新準則實施以后，財務報表的用戶可以有效提高新業(yè)務和有效業(yè)務的盈利能力，加深對保險公司財務狀況更深入的了解。

其中，新準則的變化如下所示：其一，單獨列報承保和財務業(yè)績，可以為利潤來源和收益質(zhì)量提供更多透明度。其二，由于投資組件和收到的現(xiàn)金不再被當成收入，因此保費將不再推動頂線。其三，對期權和擔保的會計將更加一致和透明；保險公司必須開始準備實施IFRS17，并確保與股東、投資者和其他主要利益相關者進行合理的溝通。

其四，初始確認時，一組保險合同的負債由以下幾部分組成：①履約現(xiàn)金流：是指經(jīng)風險調(diào)整后、實體對投保人的權利和義務的現(xiàn)值，調(diào)整風險。②合同服務邊際：反映初始確認時未實現(xiàn)的利潤。實體將在整個保險責任期間通過提供服務逐步進行確認。

當履約現(xiàn)金流在初始確認時為凈流出，則立即確認為損失。

另外，在這一基礎上，IFRS17也對保險合同確認、計量以及報表列報和披露等方面展開了相應的改進，具體情況如下所示：其一，會計信息的可比性增強；基于IFRS17中，保險主體收入中的投資成本逐漸抽離，和銀行業(yè)、工業(yè)企業(yè)的可比性增強，依照保險服務確定保險合同收入，也就是說，依照已賺而不是起保保費收入進行確定，和其他服務類行業(yè)的可比性增加。其二，引進了保險合同組的計量單元；在新準則中重點要求，依照風險、盈利能力和發(fā)單時間等實施保險合同的分組工作，在在后期計量、列報中，將合同的經(jīng)濟實質(zhì)體現(xiàn)出來，提升保單的評估效率。合同分組對于公司收入和利潤確定有著直接性的影響，并且采取不同的分組方式產(chǎn)生的成本是不同的，公司應當分析成本和利益的方式對分組規(guī)則進行確定。其三，分列金融和保險因素；從損益方面劃分金融因素以及保險服務因素，探究不同因素變化對于保險主體經(jīng)營產(chǎn)生的一系列影響。

二、IFRS17準則對保險公司的影響分析

（一）業(yè)績披露

其一，采取利源方式將利潤體現(xiàn)出來。IFRS17準則明確提出應用利源的方式將利潤體現(xiàn)出來，表現(xiàn)為利潤表中，分開列出保險服務業(yè)績和投資業(yè)績等。其中，利源分析方式的應用產(chǎn)生了極高的效果，可以為內(nèi)部考核以及外部監(jiān)督管理等提供良好的依據(jù)。需要明確認識到的一方面是，新準則使得利潤的展現(xiàn)方式發(fā)生了一系列變化，利潤總額本身不會受到相關的影響。其二，利潤表以及資產(chǎn)負債表的聯(lián)動性逐漸增加?；贗FRS17準則的全面落實之下，保險收入涉及到了多個方面，分別是當期賠付支出、風險調(diào)整、合同服務邊際攤銷，當保險合同時虧損合同的時候，還要求綜合性考慮各項虧損因素。獲取成本攤銷和其他保險費用。其三，準備金的透明程度逐漸體現(xiàn)了出來。新準則明確要求必須從合同服務邊際、風險邊際等方面入手，對準備金的變化情況加以分析，將其分拆為保險服務收入和保險服務成本等利潤表科目，開啟準備金黑匣子，確保保險業(yè)務經(jīng)營結(jié)果被準確且清楚的呈現(xiàn)出來。

（二）財務業(yè)績和權益波動加劇，主要財務指標將發(fā)生變化

使用現(xiàn)行市場折現(xiàn)率所引發(fā)的影響將有所不同，但通常會很明顯，這導致財務業(yè)績和權益波動進一步加劇，保險公司可能重新考量產(chǎn)品設計和投資分配。并且保費總額不再是綜合收益表第一項保費收入的驅(qū)動要素，因為投資成分和收取的保費將不再計入收入。對某些合同來講，新的計量模式可能導致利潤被釋放到多個顯著不同的模式中。

（三）對利潤計量結(jié)果的影響分析

IFRS17對于保險合同利潤產(chǎn)生的影響表現(xiàn)在了保險會計對保險業(yè)務和利潤計量的平滑性方面，基于此，可以清晰和直觀的反映出不同組合實際盈利情況。基于當前保險公司會計準則框架中，剩余邊際沒有及時調(diào)整保險合同中的經(jīng)濟假設和非經(jīng)濟假設變化情況，導致后期預期都被調(diào)整到了當期利潤中，此種現(xiàn)象有著一定程度的不合理性，主要是因為保險合同本身有著長期性特征，因此必須將后期預期變化體現(xiàn)在沒有獲取利潤的計量方面，禁止將其直接確定成當期損益。并且IFRS17對不同保險合同的盈利狀況可以進行更加清晰、合理的披露和反映，確保保險公司對自身負債情況實現(xiàn)優(yōu)化和科學的管理。

（四）績效考核

IFRS 17對計量的要求是非常高的，報表披露越來越專業(yè)，損益表中幾乎所有的科目都是靠精算出來的，財務報表業(yè)績和實際業(yè)務指標可能存在脫節(jié)現(xiàn)象，這從一定程度上增加了公司績效考核和經(jīng)營分析難度。

（五）資產(chǎn)負債管理

基于IFRS17和IFRS9聯(lián)全面實施背景下，資產(chǎn)負債錯配問題逐漸體現(xiàn)了出來。一般來講，資產(chǎn)端中諸多的投資資產(chǎn)被逐漸歸類到以公允價值計量并且變動計入損益的金融資產(chǎn)。因為資產(chǎn)負債不相符，因此使得權益波動和財務業(yè)務越來越明顯，這將直接影響到了公司凈資產(chǎn)和凈利潤等。

三、結(jié)語

以上所述，IFRS17的提升了會計信息的可比性，因此，保險企業(yè)應當全面研究，合理應用，以此實現(xiàn)相應的目標。