跨國(guó)企業(yè)的稅收籌劃

李佳陸 王華

沈陽(yáng)理工大學(xué)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的步伐不斷加快，企業(yè)不再僅僅滿足于本國(guó)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，追求全球利益最大化成為企業(yè)新的目標(biāo)，于是紛紛在國(guó)外投資設(shè)廠，企業(yè)規(guī)模在不斷壯大，并逐漸成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)者。于是，一些企業(yè)為達(dá)到降低成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的，將目光放在如何合理避稅上。但是各個(gè)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面是不同的，稅收政策自然也是不同的。因此，了解各個(gè)國(guó)家的稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃就顯得尤為重要。

二、跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的原因

從客觀上看，國(guó)際無(wú)稅或低稅率的存在、各個(gè)國(guó)家之間稅基的差別是跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際納稅籌劃的基礎(chǔ)。從主觀上看，跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際納稅籌劃的主要原因是跨國(guó)納稅人具備實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)利益最大化以及減輕企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈愿望?？偟膩?lái)看，跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的具體原因如下：

1.各個(gè)國(guó)家之間稅收管轄權(quán)立法原則不同，導(dǎo)致稅收的標(biāo)準(zhǔn)不同。由于各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和政治大環(huán)境的不同如政策制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等方面的差異，導(dǎo)致各國(guó)之間的稅收制度、稅制結(jié)構(gòu)以及所得稅稅率存在較大差異。經(jīng)濟(jì)和政治方面差別的存在，就給跨國(guó)企業(yè)提供了一個(gè)很好的機(jī)遇，企業(yè)可以選擇最適合自己的納稅方案，進(jìn)而進(jìn)行國(guó)際納稅籌劃，且差異越大，企業(yè)可以選擇的方案也就越多。

2.目前世界上為了防止國(guó)際重復(fù)征稅，頒布了多個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定為貿(mào)易國(guó)雙方的企業(yè)納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。例如，企業(yè)可以根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定要求，將特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息等投資項(xiàng)目所得，企業(yè)可以按照比該國(guó)正常稅率標(biāo)準(zhǔn)更低的限制稅率繳納稅費(fèi)，有的甚至還可以免交相關(guān)稅費(fèi)。

3.國(guó)際低稅率地區(qū)普遍是一些經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)十分薄弱、人口較少、自然資源稀缺的國(guó)家或地區(qū)，這些國(guó)家或者地區(qū)對(duì)投資本國(guó)的企業(yè)實(shí)行征收很少的所得稅甚至不征所得稅的政策，以實(shí)現(xiàn)本國(guó)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)快遞發(fā)展的目標(biāo)、增加本國(guó)或地區(qū)的收入、吸引世界各國(guó)企業(yè)到本國(guó)或本地區(qū)投資，這就為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下有權(quán)利在各國(guó)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，選擇較低稅負(fù)負(fù)擔(dān)提供了可能性，以便企業(yè)可以進(jìn)行合理的國(guó)際稅收籌劃。

三、跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃制約因素

1.內(nèi)部制約因素?？鐕?guó)企業(yè)在國(guó)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收成本是影響企業(yè)最終利潤(rùn)的很大一個(gè)因素。對(duì)于一些有稅收籌劃意識(shí)的跨國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在不同的發(fā)展階段，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的利益最大化，往往會(huì)放棄一些稅收利益。除此之外，進(jìn)行稅收籌劃也是有成本的，不同規(guī)模的跨國(guó)企業(yè)要根據(jù)自身的資產(chǎn)基礎(chǔ)，選擇適合自己的稅收籌劃方案。所以說(shuō)，企業(yè)所處時(shí)期不同、戰(zhàn)略目標(biāo)不同其稅收籌劃目標(biāo)自然也不一樣，有些時(shí)期不是單單的追求企業(yè)稅收成本的最低，而是企業(yè)整體利潤(rùn)的最大化。

在層次上，稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種需要高智力并且充滿高層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要做充足的準(zhǔn)備工作，進(jìn)行合理的規(guī)劃，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是智能型人才，要具有綜合素質(zhì)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)；可以預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較，進(jìn)而作出最有利的決策。事實(shí)上，企業(yè)往往缺乏這種多智能復(fù)合型人才，納稅人員普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，心有余而力不足，稅收籌劃只能處于展望和想象之中。

2.外部制約因素?？鐕?guó)企業(yè)稅收籌劃的目的是通過(guò)合理合法的納稅方式少交稅，這就會(huì)導(dǎo)致一國(guó)的財(cái)政收入減少，減少的財(cái)政收入會(huì)給兩部分群體帶來(lái)好處，一些收入給納稅人帶來(lái)超額利潤(rùn)，另一些收入為低稅率國(guó)家或地區(qū)的收益，這就使跨國(guó)稅源在國(guó)家或地區(qū)間非正常的分配。作為博弈的雙方，獲得收益的低稅率國(guó)家或地區(qū)必然會(huì)雙手贊成企業(yè)的納稅籌劃行為，就會(huì)繼續(xù)為國(guó)際避稅提供便捷的途徑，而相對(duì)受損的國(guó)家和地區(qū)就會(huì)有相對(duì)應(yīng)的舉措來(lái)防止國(guó)家經(jīng)濟(jì)受損如頒布相應(yīng)的反避稅政策，這必然會(huì)給國(guó)際稅收籌劃帶來(lái)很大的制衡。

四、跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃的方法

（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)，即在財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的企業(yè)各子公司與子公司、母公司與子公司之間提供勞務(wù)、銷售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)確定的價(jià)格。這種價(jià)格一般不同于外部經(jīng)濟(jì)往來(lái)中所用的市場(chǎng)價(jià)格。這種價(jià)格的設(shè)定，使企業(yè)將收入盡量轉(zhuǎn)入低稅率國(guó)家所在企業(yè)，而將費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)國(guó)家所在企業(yè)。以此來(lái)減少整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)整體的收益。（2）選擇像開曼群島、百幕大、巴哈馬等國(guó)際避稅地，可以或多或少的減少企業(yè)所得稅。（3）選擇有利的組織結(jié)構(gòu)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行投資時(shí)，企業(yè)可以選擇在國(guó)外建立分公司或子公司。多數(shù)跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)稅收政策對(duì)企業(yè)在國(guó)外建立分公司和子公司的財(cái)務(wù)處理不同的。

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化，全球經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域貿(mào)易合作的加深，跨境貿(mào)易數(shù)量的增加，都體現(xiàn)了跨國(guó)企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)體系中發(fā)揮著重要的作用，對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)籌劃也成為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要的組成部分。在選擇籌劃方案時(shí)，企業(yè)可根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)規(guī)模等因素選擇最適合自己的方案進(jìn)行節(jié)稅。在稅收籌劃的過(guò)程中企業(yè)需要注意節(jié)稅方式的合法性，需在此基礎(chǔ)上達(dá)到企業(yè)稅負(fù)成本低，利潤(rùn)最大化的最終目的。